В экономической литературе нередко высказываются предложения по совершенствованию системы налоговых вычетов по ндфл
 Скачать 260.24 Kb.
|
  2. Направления совершенствования системы налогообложения физических лицВ Российской федерации в настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию системы налогообложения физических лиц. Это связано не только с тем, что налоги, уплачиваемые физическими лицами, в первую очередь НДФЛ, обеспечивают стабильным источником доходы субфедеральных бюджетов. Использование продуманной и обоснованной политики в области налогообложения физических лиц позволит поддерживать в обществе экономическую стабильность и не допускать нарастания социальной напряженности. Достаточно часто возникает необходимость четко определить понятие «доходы», которое вызывает неоднозначные трактовки в действующей редакции НК РФ. Предлагается рассматривать для целей налогообложения НДФЛ доход физического лица следующим образом. Доходом признается экономическая выгода, полученная физическим лицом в денежной или натуральной форме, а также в форме материальной выгоды, за исключением тех доходов, которые в ст. 217 НК РФ выделены как необлагаемые. В экономической литературе нередко высказываются предложения по совершенствованию системы налоговых вычетов по НДФЛ. Величину стандартного налогового вычета предлагается установить в размере прожиточного минимума, что позволит обеспечить хотя бы минимальный уровень удовлетворения физиологических потребностей. Когда речь идет о величине прожиточного минимума, которая различается в зависимости от региона, следует выбрать наибольшее значение и ежегодно корректировать его с учетом индекса-дефлятора. При этом целесообразно повысить и предельную величину необлагаемых доходов (материальная помощь, подарки от работодателей, призы) с 4000 руб. до той же величины прожиточного минимума. При этом речь идет о прожиточном минимуме, рассчитанном исходя из реальной оценки стоимости материальных благ на основе статистических данных. Необходимо разрешить полностью учитывать в качестве социального налогового вычета расходы на обучение и лечение (как самого физического лица, так и членов его семьи). Важным является возможность оплаты обучения супруги и получения налогового вычета супругом, так как в ситуации, когда жена находится в отпуске по уходу за ребенком или временно не работает, осуществляя уход за детьми школьного возраста, теряется право на получение социального вычета на обучение с учетом того, что отсутствует доход, облагаемый по ставке 13 % в налоговом периоде. Что касается имущественного вычета на приобретение жилья (строительства жилого дома), следует признать, что установленная в НК РФ максимальная величина далеко не во всех регионах может быть признана достойной, поэтому целесообразно ее отменить в отношении одного объекта недвижимости, приобретенного (построенного) физическим лицом. Также следует отменить ограничение на вычет по ипотечным платежам (в настоящее время — 3 млн руб.). Достаточно часто выдвигается предложение переложить уплату НДФЛ на налоговых агентов в силу того, что их проще администрировать. При этом достаточно эффективно осуществляют информирование и уплату НДФЛ банки, однако этого нельзя сказать об игорных заведениях, на которых возложена обязанность исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ с выигрышей. Еще одно предложение — семейное налогообложение НДФЛ, которое предполагает определение совокупного дохода домохозяйства и исключение из налоговой базы расходов каждого члена семьи с учетом различных коэффициентов, установленных в зависимости от количества и состава семьи. Рассматривается возможность включить в состав семьи (единого домохозяйства) всех физических лиц, проживающих в одной квартире (доме), ведущих совместное хозяйство и состоящих между собой в родственных отношениях. Такой метод позволит в полной мере реализовать права на налоговые вычеты, принимая во внимание необходимость содержания иждивенцев. Совершенствование системы налогообложения НДФЛ неразрывно связано с повышением эффективности администрирования данного налога, а легализация налоговой базы по НДФЛ — серьезный резерв дополнительных поступлений в бюджетную систему РФ. В среднем за счет мероприятий налоговых органов обеспечивается около 40 % бюджетных доходов. Следовательно, задача по выявлению неотраженных доходов физических лиц является сегодня одной из ключевых в работе налоговых органов, решение ее должно осуществляться по следующим направлениям: 1) контроль расходов физических лиц; 2) добровольное декларирование доходов и имущества физических лиц с освобождением от уплаты штрафных санкций («налоговая амнистия»); 3) выявление доходов лиц, осуществляющих деятельность в сети Интернет; 4) развитие института «добросовестного налогового агента»; 5) камеральный анализ отчетности по НДФЛ (форма 6-НДФЛ), введенной с 2016 г. 1. Контроль расходов физических лиц. Данный контроль регулярно является объектом обсуждений общественности с учетом неоднозначности его применения в практике налогового администрирования. Особенно это находит выражение в дискуссиях по обязательному декларированию государственных служащих. Например, еще в 1997 г. одной из основных задач органов государственной власти была реализация требований по обязательному декларированию доходов и имущества государственных служащих, активизации работы по выявлению скрытых от налогообложения доходов физических лиц (см. постановление Правительства РФ от 28.08.1997 № 1081 «О ходе выполнения и задачах Правительства Российской Федерации по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию “Порядок во власти — порядок в стране (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)” и Программы Правительства Российской Федерации “Структурная перестройка и экономический рост в 1997—2000 годах”»). Целесообразно использовать опыт контроля расходов в сфере государственной службы. Предлагается ежегодная обязанность представления физическими лицами сведений о расходах по каждой сделке по приобретению земельного участка, другого объекта недвижимости, транспортного средства, ценных бумаг, акций (долей участия, паев в уставных (складочных) капиталах организаций), в течение календарного года, предшествующего году представления сведений, если общая сумма таких сделок превышает общий доход данного лица и его супруги (супруга) за три последних года, предшествующих отчетному периоду, и об источниках получения средств, за счет которых совершены эти сделки. В целях реализации данного положения необходима организация четкого взаимодействия между налоговыми органами и органами, осуществляющими регистрацию сделок с имуществом, регистрацию транспортных средств, сделок на рынке ценных бумаг. В случае выявления фактов дарения, передачи по наследству, продажи дорогостоящих объектов, по которым ранее не были представлены сведения, необходимо доначисление НДФЛ исходя из стоимости, указанной в договоре (при отсутствии — исходя из кадастровой, но не ниже рыночной стоимости). В ст. 217 НК РФ уже содержится норма о том, что в целях предотвращения занижения налоговой базы по НДФЛ может производиться исчисление налога с вмененного дохода, рассчитываемого как кадастровая стоимость продаваемого объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена продажа, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в случае, если доходы налогоплательщика от его продажи ниже этой величины. 2. Добровольное декларирование доходов и имущества физических лиц с освобождением от уплаты штрафных санкций («налоговая амнистия»). Одним из важных направлений является предоставление физическим лицам возможности добровольно задекларировать имущество (счета и вклады в банках), включая возможность задекларировать имущество, переданное номинальному владельцу, а также предоставление таким декларантам значительного объема государственных гарантий, направленных на непривлечение к уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства. Цель программы добровольного декларирования заключается в обеспечении правовых гарантий сохранности капитала и имущества физических лиц, защите их имущественных интересов, в том числе за пределами России, создании стимулов для добросовестного исполнения обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщики могут задекларировать имущество (недвижимость, ценные бумаги, контролируемые иностранные компании, банковские счета), в том числе контролируемое через номинальных владельцев. Декларантам предоставляются следующие гарантии: — защита декларируемых сведений в ФНС России (налоговая тайна) и их непредставление другим государственным органам без согласия декларанта; — неиспользование декларируемых сведений в качестве доказательств правонарушений, но только в части правонарушений, совершенных до 1 января 2015 г.; — освобождение от налоговой, административной и уголовной ответственности за деяния, связанные с приобретением (формированием) капиталов и совершенные до 1 января 2015; — возможность передачи имущества от номинала фактическому владельцу без налоговых последствий. Декларация представляется в налоговый орган на бумажном носителе декларантом лично либо через уполномоченного представителя. Форма декларации заполняется от руки или распечатывается на принтере. При этом печатная форма декларации может подготавливаться с использованием программного обеспечения. Физические лица вправе представить декларацию непосредственно в ФНС России либо налоговые органы по месту жительства (месту пребывания) декларанта. При ликвидации иностранных компаний, принадлежащих российским собственникам, доходы в виде прироста стоимости иностранных активов, возвращаемых в Россию, не будут подлежать налогообложению у российских собственников до момента их реализации. 3. Выявление доходов лиц, осуществляющих деятельность в сети Интернет. Данное направление может быть реализовано через «контрольные закупки», вследствие которых налоговый инспектор заказывает услуги и в дальнейшем в ходе контрольных мероприятий ставит своей целью регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Признаками, по которым можно сделать вывод о предпринимательской деятельности, являются следующие: — гражданин ведет деятельность на свой риск, т. е. его расходы могут быть больше, чем доходы, и он вообще может не получить доход; — наблюдается систематическая экономическая активность, т. е. учитывают название и количество имущества для аренды, способы его приобретения, сроки сдачи в аренду и т. д.; — приобретается имущество с целью систематического получения дохода от его использования; — ведется хозяйственный учет операций: сделок, доходов, расходов и т. д.; — устанавливаются устойчивые связи с арендаторами и иными контрагентами; — выделяется взаимосвязь всех сделок, которые совершал «физик» в определенный период. Кроме того, обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, в том числе на блогеров, получающих доходы. На основании ст. 209 НК РФ объектом обложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком. 4. Развитие института «добросовестного налогового агента». Данный институт позволит снизить налоговые риски, которые могут возникнуть при планировании налоговых платежей, путем заключения соглашений относительно проведения налогового мониторинга. Представляется целесообразным расширить круг лиц, имеющих право на заключение соглашений, включив в перечень налоговых агентов, у которых совокупная сумма НДФЛ, подлежащего уплате за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 100 млн руб. Кроме того, «добросовестный налоговый агент» определяется как лицо, не имеющее задолженности по уплате НДФЛ, ежегодно обеспечивающее среднюю заработную плату на одного работника не ниже среднеотраслевого регионального уровня и не допускающее налоговых правонарушений по результатам налоговых проверок (т. е. осуществляющее хозяйственную деятельность без риска совершения налогового правонарушения и получения необоснованной налоговой выгоды, а также с соблюдением обычаев делового оборота в части НДФЛ). Формирование перечня добросовестных налоговых агентов позволит разработать субъектам РФ программы по предоставлению дополнительных преимуществ и повысить качественный состав работников. Анализ «добросовестности» налогового агента можно проводить во время как работы комиссий по легализации налоговой базы, так "и участия в налоговых спорах по НДФЛ в арбитражных судах, поскольку более 90 % НДФЛ уплачивают налоговые агенты. Деятельность названных комиссий основывается на письмах вышестоящих налоговых органов, а также рекомендациях региональных управлений ФНС России. Если возможности диалога налогоплательщика и комиссии по легализации налогообложения исчерпаны, а анализ ситуации показывает, что у налогоплательщика имеются высокие налоговые риски или он замечен в участии в схемах по уклонению от налогообложения, то в отношении его назначается выездная налоговая проверка. 5. Камеральный анализ отчетности по НДФЛ (форма 6-НДФЛ). С 2016 г. значительно ужесточились требования по предоставлению налоговой отчетности. Налоговые агенты обязаны представлять сводную налоговую отчетность (в целом по организации, а не по каждому отдельному сотруднику) по окончании первого квартала, полугодия и 9 месяцев. Ежеквартальная отчетность по НДФЛ дает возможность проведения камеральных налоговых проверок, повышая эффективность налогового администрирования, прогнозируемость платежей. Также предусмотрены штрафные санкции за непредставление таких отчетов в установленный срок. В п. 1.2 ст. 126 НК РФ определен штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц нарушения срока. Кроме того, установлен порядок приостановления операций по счетам в банке из-за непредставления ежеквартальных расчетов в течение 20 дней по истечении установленного срока. Отметим, что целесообразно представление отчетности раздельно по каждому физическому лицу — работнику, что в условиях автоматизации учета не затрудняет формирования документов, однако существенно повышает возможности выявления нарушений. Например, анализ сведений о доходах физического лица, полученных от всех работодателей, позволит выявить факты многократного предоставления стандартных налоговых вычетов на детей или отсутствие налогообложения сумм материальной помощи, превышающей установленный предел за календарный год. Результаты камерального контроля можно использовать по месту жительства физического лица, где по окончании налогового периода формируется полный перечень полученных доходов, величина совокупного НДФЛ, исчисленного и уплаченного налоговыми агентами. Таким образом, уже в течение календарного года можно выявлять потенциальные налоговые правонарушения. Из истории вопроса В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» с 1 марта по 31 декабря 2007 г. предполагалось предоставление возможности физическим лицам исполнить обязанность по уплате налогов в отношении доходов, полученных до 1 января 2006 г. и подлежащих налогообложению в Российской Федерации посредством уплаты декларационного платежа (т. е. уплата налога с доходов по ставке 13 % без представления документов о видах и источниках доходов). Декларационный платеж уплачивался через банк в наличной или безналичной форме на счета территориальных органов Федерального казначейства. Факт уплаты декларационного платежа подтверждался расчетным документом с отметкой банка о его исполнении (налоговая декларация не представлялась в налоговые органы), который должен храниться до 1 января 2012 г. Этот закон часто называют «закон о налоговой амнистии», хотя в самом документе речь идет об упрощенном декларировании. В Указе Президента РФ от 08.05.1996 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» также планировалась налоговая амнистия (был даже подготовлен проект закона «О добровольной легализации доходов физических лиц в 1998 году»). По информации Федерального казначейства, гражданами Российской Федерации в рамках налоговой амнистии было уплачено в 2007 г. 3,665 млрд руб., в том числе в бюджет Москвы — 2 млрд руб. |