Амортизация основных средств, отражение ее в учетной политике
 Скачать 61.78 Kb.
|
|
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Махачкалинский филиал Финуниверситета Курсовая работа По дисциплине Экономика организация На тему: Амортизация основных средств, отражение ее в учетной политике студента (ки) группы 2-Е курса Хабибов Амай Магомедович Специальность 38.02.06 Финансы Специальность 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) Руководитель Магомедова Е.Г. Махачкала – 2022 г СОДЕРЖАНИЕ Введение………………………………………………………………………...…3 Глава 1. Теоретические основы учета амортизации основных средств ……...5 1.1. Понятие амортизации основных средств…………………………………....5 1.2. Нормативное регулирование амортизации основных средств …………....7 Глава 2. Организация учета амортизации основных средств………………….13 2.1. Порядок начисления и учета амортизации основных средств…..………..13 2.2. Учет амортизации основных средств на примере ООО «Стамо»….…….14 Заключение…………………………………………………………………….....22 Список использованной литературы……………………………………............24 ВВЕДЕНИЕ. Актуальность данной работы обусловлено тем что учет амортизации основных средств и методы ее расчета. Предмет курсовой работы выбирается не случайно. Изучение этих вопросов необходимо для всех фирм и компаний, сталкивающихся с проблемой соблюдения учетной амортизационной политики. Выбор правильной и оптимальной учетной политики по амортизации помогает компании минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка транспортных средств. Каждое производственное подразделение имеет основные фонды. Компания производит амортизацию по всем основным средствам. В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее характером и учетом амортизации на предприятии, а также с расчетом амортизационных затрат. Сумма амортизации определяется различными методами. Каждое общество заинтересовано в сохранении такой учетной политики, если в течение первых лет эксплуатации основных средств их большая стоимость амортизируется как вычет износа. Проведение такой политики позволяет снизить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных фондов, что особенно важно сейчас, в связи с быстрым развитием научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет компании расти экономически эффективно. Основные средства включают здания, сооружения, рабочие и энергетические машины и оборудование, измерительные и контрольные приборы и аппаратура, компьютерная техника, транспортные средства, инструменты, производственное и бытовое оборудование и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутренние дороги и другие связанные с ними объекты. Объектом исследования является амортизация основных средств. Предмет исследования — амортизация основных средств, а также изучение вида и методов амортизации. Целью курсовой работы является изучение амортизация основных средств, отражение ее в учетной политике. Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи: 1.Рассмотреть теоретические основы учета амортизации основных средств; 2. Определить понятие амортизации основных средств; 3. Понять нормативное регулирование амортизации основных средств; 4. Выявить организацию учета амортизации основных средств; 5. Проанализировать порядок начисления и учета амортизации основных средств; 6. Изучить учет амортизации основных средств на примере ООО «Стамо». Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 1.1.Понятие амортизации основных средств. Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей. Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный[2]. Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки. Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек[1]. Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу. Уменьшение ценности капитальных благ может быть и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается[6]. Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек. Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры. Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию. Таким образом, амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация - постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов. Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств[3]. Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести: - механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые; - льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье); - коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств; - специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях[11]. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости. 1.2. Нормативное регулирование амортизации основных средств. Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников[1]. Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций. Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно. В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов: - линейный способ начисления амортизации; - нелинейный способ начисления амортизации; - метод (способ) уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу[5]. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям[9]. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся[14]: - объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); - объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.); - продуктивный скот, буйволы, волы и олени; - многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и объекты природопользования. Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы: линейный способ; нелинейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Рассмотрим подробнее виды (методы) амортизационной политики предприятия. Линейный способ[15] Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Нелинейный способ Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма. Метод (способ) уменьшаемого остатка При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в текущем периоде к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования. ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 2.1. Порядок начисления и учета амортизации основных средств. При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитывается в разработочной таблице формы № 6, а по автотранспорту - в разработочной таблице формы № 9 . Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений. Это делается по инвентарным карточкам, которые рассортировываются по местам нахождения основных средств, а внутри – по их видам (кодам). Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц[14]. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений по соответствующим счетам. В новом плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета: 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»; 02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03». Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства». В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования: дебет 20 «Основное производство»; дебет 23 «Вспомогательное производство»; дебет 25 «Общепроизводственные расходы»; дебет 26 «Общехозяйственные расходы»; дебет 29 «Обслуживание производства»; дебет 44 «Издержки обращения» Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере № 13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов пр.). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов. По объектный учет износа основных средств не ведется, т.к. при необходимости его размер определяется расчетным путем исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках. Следует помнить, что начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств[10]. 2.2. Учет амортизации основных средств на примере ООО «Стамо». Коммерческое предприятие “Стамо” зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Саранск Республики Мордовия за номером 107 от 4 сентября 2001 года. ООО "Стамо" строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада. Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству[3]. Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Основным видом деятельности предприятия является пошив и ремонт одежды. В своём распоряжении предприятие имеет здание с оборудованными производственными помещениями, а также салон-магазин готовых изделий. ООО “Стамо” осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность. Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе. Источниками формирования имущества предприятия являются: - денежные и материальные взносы учредителей; - доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности; - иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ; Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды. Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием. Так как ООО “Стамо” является малым предприятием, то бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером и его помощником. Число работающих на ООО “Стамо” - 22 человека. Согласно учетной политике, принятой на предприятии: - учет и начисление амортизации производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства[7]. Бухгалтерский учет и отчетность ведется на ООО “Стамо” в соответствии с едиными методологическими основами и порядком, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ и Типовым планом счетов бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ООО “Стамо” возлагается на руководителя. ООО “Стамо” самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований: единая методологическая основа (принцип двойной записи); взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета; сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов; накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности. Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Следующим этапом учета является[14]: регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности; использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации. По итогам работы за 2019 г. балансовая прибыль исследуемого предприятия составила 25 тыс. руб. Поскольку данная работа посвящена вопросам начисления амортизации основных средств, необходимо изучить состав, структуру и степень изношенности основных средств ООО «Стамо». Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируется на изучаемом предприятии согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности. Расчет данных показателей по состоянию на 1.01.2019 г. и 1.01.2020 г. приведен в таблице 5 (Приложение). Как видно из таблицы 5, остаточная стоимость основных фондов ЗСФ ООО «Стамо» на начало 2019 г. составила 5619552 руб., на 1.01.2020 г. – 6878109 руб. Коэффициент износа по всем основным фондам на начало 2019 года составил 0.54, в течение изучаемого периода он снизился до 0.51. Отрицательно можно оценить тот факт, что по производственным основным фондам износ составляет 55 % на начало 2019 года и 52 % на конец изучаемого периода, т.е. более половины их балансовой стоимости[15]. Очень высока степень изношенности машин и оборудования (64 % на начало и 63 % на конец периода). Наиболее изношенными являются такие группы основных средств, как производственный и хозяйственный инвентарь (83 % на начало и 88 % на конец исследуемого периода). Достаточно высокая степень годности характерна для зданий, степень годности по ним составляет 76 % и 74 % на начало и конец периода соответственно. Непроизводственные основные фонды изучаемого предприятия практически не изношены. По итогам изучения показателей технического состояния основных средств ООО «Стамо» можно сделать вывод, что изучаемому предприятию необходимо принимать меры к обновлению основных производственных фондов, а особенно их активной части – машин, оборудования и транспортных средств. Замена данного оборудования на новое, более эффективное, позволит предприятию не только повысить объем производства за счет большей производительности нового оборудования, но и снизить затраты на текущий и капитальный ремонты, которые постоянно необходимы для старого изношенного оборудования. В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ООО «Стамо», при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод. На предприятии ООО «Стамо» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности: 1.По вновь поступившим на предприятие основным средствам: - определяется первоначальная стоимость; - определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов; - определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств; - устанавливается срок полезного использования объекта; - рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений. 2. По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации: - определяются выбывшие основные средства; - определяются полностью амортизированные основные средства; - определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев; - уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. 3. Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2); 4. Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия; 5. Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты; 6. По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13; 7. Данные журналов – ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал – Главная»; 8. На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности; 9. Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения. Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Основные средства могут поступать в ООО «Стамо» в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации[11]. Как видно из акта (накладной) № 20 приемки-передачи основных средств (приложение) и данных журнала – ордера № 6, в ноябре месяце 2019 года ООО «Стамо» приобрело швейную машинку «Текстима 8332/2705». При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств: произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6800 руб.; оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.; оплачены расходы по установке приобретенной машинке 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.; Приобретение и ввод в эксплуатацию швейной машины в учете ООО «Стамо» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками: Дебет 08 Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенной швейной машинки без учета НДС; Дебет 19 Кредит 60 - 6800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику; Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – отражены транспортные расходы без учета НДС; Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению; Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – расходы по сборке машинки без учета НДС; Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению; Дебет 013 Кредит 08 - 36000 руб. - машинка передан в эксплуатацию. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Стамо» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств. Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за декабрь 2019 в бухгалтерском учете ООО «Стамо» были оформлены следующие бухгалтерские проводки: Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 1815 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства. Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 240 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения. В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала – ордера № 10 в Главную книгу. Так, в Главной книге за декабрь 2009 года оборот по кредиту счета 02 составил 1815 + 240 = 2055 руб. По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Стамо» необходимо сделать ряд выводов и обобщений. Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Стамо» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. Целью данной работы было изучение методик бухгалтерского учета и аудита амортизации основных средств и выявление направлений совершенствования учетной работы на предприятии ООО «Стамо». В первой части работы были рассмотрены теоретические аспекты начисления амортизации основных средств. Вторая глава работы была посвящена особенностям бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств ООО «Стамо». Амортизация - это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции. Согласно своей учетной политике, ООО «Стамо» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства в журнале – ордере № 10. В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Стамо» можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений на изучаемом предприятии является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими, ООО «Стамо» можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации. Кроме того, изучаемому предприятию целесообразно автоматизировать учет при помощи компьютерных программ, так как это позволит снизить трудоемкость учетной работы и избежать арифметических ошибок при расчетах. Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Стамо» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Однако с целью оптимизации налогообложения ООО «Стамо» при условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В качестве недостатка ведения налогового учета амортизации основных средств ООО «Стамо» можно отметить отсутствие аналитического учета отложенных налоговые активов и обязательств по амортизации основных средств. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Таким образом хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Нормативно-правовые акты: Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.07.2020 N 6-ФКЗ, от 30.07.2020 N 7-ФКЗ) // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 29.11.2021) // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года N 146-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Научная и учебная литература: Абрамова М.А. Финансы, деньги, кредит, учебник, практикум М:Юрайт, 2020-436. Ананских М. П. – Методологические проблемы оценки эффективности бюджетных расходов / Бюджет и финансы 2017 – 18-21 стр. Анисимов С. А. – К вопросу о реализации бюджетных принципов // Финансы 2018 – 31-33 стр. Ахинов Г.А. – Бюджетная политика: вопросы теории и практики // Проблемы теории и практики управления 2018 – 44-48 стр. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2019. с. 40-42. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2018.-304 с. Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет N 3, 2018. с. 17-21. Глотова И.И. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник для студентов средних специальных учебных заведениях, Ростов н/Д; Феникс; 2015-377с. Чалдаева Л.А. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник для СПО, М.: Издательство Юрайт, 2015г-542с. Янкина И.А. Деньги, кредит, банки: практикум учебник; М.; кнорус, 2016-190с. Интернет-ресурсы: https://ru.wikipedia.org/wiki/Амортизация_(бухгалтерия) https://ru.wikisource.org/wiki/ЭСБЕ/Амортизация_(объявление_о_недействительности) |