Амортизация учет и способы начисления
 Скачать 64.18 Kb.
|
|
бухгалтерском учете ежемесячно в течение семи месяцев (с июля 2012 г. по январь 2013 г. включительно) начисляет амортизацию линейным способом (п. 17, абз. 2 п. 18, п. п. 21, 22 ПБУ 6/01). Амортизация начисляется исходя из установленного организацией срока полезного использования ксерокса, составляющего четыре года (абз. 3 п. 20 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизации составляет 15 576 руб. (62 304 руб. / 4 года) (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01). Значит, амортизация в бухгалтерском учете начисляется ежемесячно в размере 1298 руб. (15 576 руб. / 12) (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01). По приобретенному ксероксу организация в бухгалтерском учете ежемесячно в течение семи месяцев (с июля 2012 г. по январь 2013 г. включительно) начисляет амортизацию линейным способом (п. 17, абз. 2 п. 18, п. п. 21, 22 ПБУ 6/01). Амортизация начисляется исходя из установленного организацией срока полезного использования ксерокса, составляющего четыре года (абз. 3 п. 20 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизации составляет 15 576 руб. (62 304 руб. / 4 года) (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01). Значит, амортизация в бухгалтерском учете начисляется ежемесячно в размере 1298 руб. (15 576 руб. / 12) (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации признаются расходами по обычным видам деятельности и в данном случае относятся к управленческим расходам (абз. 6 п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Они отражаются записями по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Управленческие расходы в качестве условно-постоянных могут полностью списываться в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в конце того месяца, в котором они признаны (абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Ксерокс, введенный в эксплуатацию в июне 2012 г., стоимостью более 40 000 руб. предназначен для использования в деятельности, направленной на извлечение дохода, в течение срока, превышающего 12 месяцев. Поэтому в налоговом учете он является амортизируемым объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, ксерокс относится к третьей амортизационной группе. Организация имеет право признавать в составе расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости объекта ОС, относящегося к третьей амортизационной группе (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Значит, ксерокс включен организацией в третью амортизационную группу по стоимости 43 612,80 руб. (62 304 руб. - 62 304 руб. x 30%) (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Ксерокс амортизируется линейным методом (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ). Начисление амортизации производится ежемесячно начиная с июля 2012 г. (п. п. 2, 4 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации составляет 2,0833% (1 / 48 мес. x 100%) (абз. 2 п. 2 ст. 259.1 НК РФ).То есть ежемесячно с июля 2012 г. в течение семи месяцев для целей налогообложения признавалась амортизация в сумме 908,60 руб. (43 612,80 руб. x 2,0833%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ), при этом в июле 2012 г. в расходы была также включена амортизационная премия в сумме 18 691,20 руб. (62 304 руб. x 30%). Амортизационные отчисления признаются расходами, связанными с производством и реализацией, в размере начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ). В июле 2012 г. расходы были признаны в бухгалтерском учете в размере 1298 руб., а в налоговом учете - в сумме 19 599,80 руб. (18 691,20 руб. + 908,60 руб.). В результате этого в учете организации в указанном месяце возникли налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 18 301,80 руб. (19 599,80 руб. - 1298 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 3660,36 руб. (18 301,80 руб. x 20%) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНО отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (абз. 4 п. 15 ПБУ 18/02). В течение последующих шести месяцев сумма расходов в виде ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете (1298 руб.), превышает соответствующую сумму, признаваемую в налоговом учете (908,60 руб.). В результате этого возникшие в июле 2012 г. НВР и ОНО уменьшаются ежемесячно в течение шести месяцев (с августа 2012 г. по январь 2013 г.) (п. 18 ПБУ 18/02). При этом в учете производятся обратные записи по указанным выше счетам на сумму 77,88 руб. ((1298 руб. - 908,60 руб.) x 20%) ежемесячно.
Таблица 3. Проводки операций Заключение Несмотря на важность амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных средств, невозможно осуществлять развитие производства только за счет амортизации, так как теоретически амортизация предназначена для простой компенсации выбывающего оборудования. Кроме того, существуют объективные факторы, которые сужают ее возможности как источника финансировании расширенного воспроизводства: амортизационные отчисления поступают в распоряжение фирмы только в составе выручки от реализации продукции, т.е. недостаточно просто иметь основные производственные средства — они должны приносить реальный доход; в результате инфляции возможны изменения цен на объекты основных средств, что делает затруднительным осуществление за счет амортизации не только расширенного, но и простого воспроизводства; введение дополнительных объектов основных средств предусматривает и увеличение расходов на сырье, рабочую силу и т.п., финансирование которых предусматривает необходимость наличия других источников. Исходя из этих факторов, следует, что нормально развивающаяся предпринимательская фирма не может обходиться без другого источника собственных средств — прибыли. Выводы: Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства – средства труда, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (более одного года), сохраняющие свою натуральную форму, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию частями по мере износа и способные приносить организации доход в будущем. В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств. Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. Для этого производятся амортизационные отчисления в амортизационный фонд. Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт. В Налоговом кодексе предусмотрено два метода начисления амортизации. Линейный метод, представляющий собой равномерное ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах. Нелинейный метод, предполагающий расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента. Перечень методов начисления амортизации в бухгалтерском учете отличается от методов налогового учета. В бухгалтерском учете используются следующие методы: линейный, уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При рассмотрении методов начисления амортизации пришли к выводу, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств. Рекомендации: Усовершенствовать законодательную базу (большинство законов уже устарело), что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост. Найти один эффективный метод как для бухгалтерского, так и для налогового учетов. Так как амортизационная политика тесно связана с налогообложением, то следует пересмотреть налогооблагаемую базу. Вводить в эксплуатацию более совершенные и более производительные машины и оборудование. Список литературы: Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (12.12.2011). Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 24.12.2010 №186н). .Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 27.04.2012 № 55н). Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, с изменениями от 24.12.2010 № 186н). Е.А. Русакова. Амортизация объектов основных средств в учете// Бухгалтерский учет, №21 2001. Г.Ю.Касьянова Учет-2012. Бухгалтерский и налоговый. АБАК, 2012 - 856c www.consultant.ru www.rosnet.ru | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||