Амортизация учет и способы начисления
 Скачать 64.18 Kb.
|
|
2.3 Функции амортизации. Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка. Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации производится до полного погашения их стоимости основных фондов либо их списания в связи с прекращением права собственности или выхода их из строя. Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течение которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения цели предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использования основных фондов рассчитывается предприятием в момент принятия их на учет. Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного производства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование. Амортизационные отчисления проводятся предприятиями ежемесячно по нормам балансовой стоимости основных фондов или инвентарным объектам. В течение года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации по бывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или технического перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается нормативный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию. Так же большое значение имеют экономически обоснованные нормы амортизации, представляющие отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда, выраженное в процентах и считается по формуле:  , где Фб – балансовая стоимость, Фл – ликвидационная стоимость, Тн – нормативный срок службы средств труда. Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Нижним пределом труда (НА) является срок износа средств труда, при котором последующий капитальный ремонт становится не нужен. Верхний предел (НА) обусловлен наименьшим сроком службы основных фондов, при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми повышает эффективность их модернизации и ремонта. Нормы амортизации позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой – установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета, одинаково плохо как снижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов. Ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения. Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов. В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия. 3.Способы начисления амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: • при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; • при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производиться исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. По каждому объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен (в сторону увеличения) при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей. Этот срок предприятие определяет самостоятельно исходя из: - ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды; - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (срока аренды для арендованных объектов и т.п.). Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета). Суммы начисленной амортизации накапливается в бухгалтерском учете на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка: Д сч. 20 (23, 26, 44,…) К сч.02 - начислена амортизация; Амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете 2 способами: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов» путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. В этом случае сумма начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». 4.Методы начисления амортизации для налогового учета. Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации: -Линейный способ -Нелинейный способ Компания может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. В соответствии с действующим российским налоговым законодательством (глава 25 Налогового кодекса) для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому имуществу относят имущество предприятия, организации и, предпринимателя, представленное в виде результатов интеллектуальной деятельности, имущества, или иных объектов интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода. В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость погашается путем начисления амортизации. Имущество признается амортизируемым если его срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 тыс. руб. (до 1 января 2011 года — более 20 тыс. руб.) 5.Начисление амортизации в ОАО РТС. Амортизация основных средств в ОАО РТС начисляется линейным способом исходя из принятых сроков полезного использования: Передаточные устройства – 15-50 лет Прочие сооружения - 7-59 лет Аналоговые коммутаторы - 8-30 лет Цифровые коммутаторы – 3-30 лет Прочее оборудование сетей – 3-30 лет Транспортные средства – 3,5-10 лет Вычислительная и оргтехника – 3-12 лет Прочие объекты – 2-16 лет
Таблица 2. Основные средства Основную долю введенных в эксплуатацию основных средств составляет имущество производственного назначения – коммутаторы (44%), передаточные средства (линии связи) (35%), прочее оборудование сетей связи (13%). Первоначальная стоимость полностью самортизированных основных средств на 31 декабря 2011 года составила 128825 тыс.руб. (на 01 января 2011 года – 69724 тыс.руб.) Расходы по статье амортизационные отчисления в 2011 году по сравнению с 2010 годом сократились на 1972 тыс.руб. (2%) в связи со старением парка основных средств. Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Если бухгалтер точно знает, что объект не будет эксплуатироваться больше трех месяцев, то он переводится на консервацию. В налоговом учете такие объекты, согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ, не амортизируются. Консервировать объект можно только по решению руководителя. Бухгалтер оформляет приказ и составляет первичный документ, подтверждающий перевод на консервацию. Этот акт бухгалтер разрабатывает самостоятельно. И прекратить начислять амортизацию надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда основное средство было законсервировано. Лучше, если в акте будет зафиксирована остаточная стоимость. Консервация иногда сопряжена с демонтажем основного средства. Тут могут возникнуть дополнительные расходы. Например, на перевозку объекта. Эти издержки можно отнести к внереализационным расходам. Так вот акт и будет их подтверждать. Расходы на консервацию учитываются согласно подпункту 9 статьи 265 НК РФ. Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Пример ОАО РТС приобрело оргтехнику для использования в работе. Первоначальная стоимость оборудования - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости оргтехники. Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ОАО РТС будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 2000 руб. - начислена амортизация оборудования за отчетный месяц. Пример В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость ксерокса, введенного в эксплуатацию в июне 2012 г., составляет 62 304 руб., срок его полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам). Ксерокс используется для управленческих нужд. Для ксерокса выполняются все условия, установленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Поэтому он числится в бухгалтерском учете организации в составе ОС по первоначальной стоимости, составляющей 62 304 руб. По приобретенному ксероксу организация в |