ЛЕКЦИЯ. Анализ финансовохозяйственной деятельности. Часть 1
 Скачать 1.3 Mb.
|
|
Глава 2. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ОБЪЕМОМ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ 2.1 Задачи и информационное обеспечение анализа Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение. Его основные задачи: оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции; определение влияния факторов на изменение величины этих показателей; выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции; разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.  Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции», ф.№1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др. 2.2 Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция. Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее Не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства. Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции. Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях – количество условных ремонтов, в обувной промышленности – условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д. Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители. Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) производится сравнением данных плановых и фактических с вычислением отклонений как в абсолютном, так и в относительном выражении. Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана. Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств. Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОПпл) и его недовыполнением (ОПн) на плановый объем (ОПпл):  Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. При анализе реализации особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции. 2.3 Анализ ассортимента и структуры продукции При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукция, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственные мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины – недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования. Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов. Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции. 2.4 Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема.  Возможны два варианта методики анализа реализации продукции. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид: ГПн + ТП = РП + ГПк. Отсюда РП = ГПн +ТП – ГПк. Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так: ГПн + ТП + ОТн = РП + ОТк + ГПк. Отсюда РП = ГПн + ТП + ОТн – ОТк – ГПк, где ГПн, ГПк – соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода; ТП – стоимость выпуска товарной продукции; РП – объем реализации продукции за отчетный период; ОТн, ОТк – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода. Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продукции. Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы: 1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования; 2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования; 3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования.  Глава 3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ Анализ состояния и использования материальных ресурсов позволяет: определить обеспеченность производства материальными ресурсами, их соответствие потребностям предприятия и влияние на выпуск продукции; своевременно контролировать выполнение графика поступления сырья и материалов в производство и организовать эффективную замену в случае отсутствия или несвоевременного поступления материалов; определить количество фактических остатков, сверхнормативные и невостребованные материалы; изучить состояние запасов, рассчитать ликвидность запасов, их оборачиваемость, замедление и ускорение оборачиваемости, обеспеченность запасов собственными оборотными средствами и необходимость дополнительного привлечения ресурсов; определить величину минимального и страхового запасов, установить целесообразность их создания; своевременно информировать отдел снабжения, выбрать оптимального поставщика с точки зрения качества, цены материалов и графика поставок. Цель анализа – выявление резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов. Задачи анализа состояния и использования материальных ресурсов: Определить обеспеченность организации материальными ресурсами, изучить динамику их состава и структуры. Оценить состояние складских запасов, равномерность и ритмичность отпуска материалов в производство, их сохранность, потери от порчи при хранении. Рассчитать показатели эффективности использования материальных ресурсов, установить причины их изменений и дать им экономическую оценку. Провести факторный анализ материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов. Экономически обосновать и дать прогноз потребности в материальных ресурсах. Анализ состава материальных ресурсов проводят по их видам с расчетом удельного веса в общей величине. При этом особо уделяют внимание материалам, потребление которых преобладает, так как их детальный анализ позволяет выявить резервы экономии, а, следовательно, и снижения себестоимости продукции. Обеспеченность материальными ресурсами определяют на основе сопоставления их потребности с фактическим наличием по натуральным и стоимостным показателям по каждому виду материала, а также в сравнении с данными за предыдущий период. При большой номенклатуре материалов анализ проводят отдельно по основным, дефицитным и лимитирующим материальным ресурсам. В промышленности рассчитывают показатель, характеризующий количество дней обеспеченности запасами (Добзi):  где Зм - запас конкретного вида материалов, Нм - Норма расхода на единицу продукции, V – объем выпуска продукции за сутки. Размер запасов может увеличиться за счет удельного расхода материалов, стоимости единицы материала и объема произведенной продукции. Большое влияние оказывает изменение или расширение специализации предприятия. В организациях с сезонным производством бывает неравномерность поступления материалов по периодам года. Перерасход, недостаток и излишки материальных ресурсов приводят к снижению эффективности их использования. Причинами сверхнормативного количества запасов могут быть их невостребованность, необоснованность нормативов, ненадлежащее состояние учета и расходования ресурсов. Хранение сверхнормативных запасов замедляет оборачиваемость оборотных средств и тем самым ухудшает финансовое состояние фирмы. Для оперативного принятия мер по устранению перерасхода необходимо сравнивать отклонения норм расхода материалов по дням и декадам. Нормы могут меняться в результате внедрения более совершенных конструкций, экономичной технологии, применения заменителей, механизации и автоматизации производственных процессов, совершенствования организации производства, рабочих мест. По приобретенным ресурсам следует уделить внимание выполнению условий договором поставок, в частности, по срокам, качеству и ассортименту полученных средств, пунктуальности и обязательности выполнения договоренностей. В результате недопоставки ресурсов необходимо определить количество недополученной продукции делением количества недопоставленного материала на норму расхода на единицу продукции. Эффективность использования материальных ресурсов характеризуется системой обобщающих и частных показателей. Анализ целесообразно начинать с изучения обобщающих показателей. Обобщающие показатели: Материалоемкость определяют отношением суммы материальных ресурсов к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат приходится на каждый рубль выпущенной продукции. Материалоотдачу рассчитывают отношением стоимости продукции к сумме потребленных материальных ресурсов. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции рассчитывают отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости. Расчетное значение характеризует значимость материальных ресурсов для производства и насколько оно является материалоемким. Коэффициент использования материалов определяют делением суммы фактических материальных затрат на величину материальных затрат, рассчитанную исходя из плановых калькуляций, фактического выпуска и ассортимента продукции. Значение отражает соблюдение норм расхода материалов. Коэффициент оборачиваемости рассчитывают делением стоимости товарной продукции (выручка) на среднегодовую стоимость материальных ресурсов. Для расчета коэффициента оборачиваемости запасов некоторые ученые предлагают использовать в числителе не выручку, а себестоимость. Однако это не совсем обоснованно, так как запасы в основном уже оценены по фактической себестоимости. Продолжительность оборачиваемости (период оборачиваемости) определяют делением 360 дней на коэффициент оборачиваемости. В результате ускорения оборачиваемости часть средств высвобождается. Сумму высвобожденных средств рассчитывают умножением однодневного оборота за отчетный год на изменение продолжительности оборота за анализируемый период. Однодневный оборот равен отношению выручки к фактической продолжительности оборота. Рентабельность использования материальных ресурсов определяют делением прибыли до налогообложения на стоимость материальных ресурсов. Или, если применить метод сокращения (числитель и знаменатель поделить на выручку), можно использовать следующую факторную модель: рентабельность продаж умножить на коэффициент оборачиваемости. Частные показатели используют для характеристики эффективности потребления отдельных материальных ресурсов и для определения мер по снижению удельной материалоемкости. Стоимостной показатель удельной материалоемкости рассчитывают отношением стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к оптовой цене товара. Удельную материалоемкость в натуральном и условнонатуральном выражении измеряют количеством израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции. Увеличение (уменьшение) материальных затрат в результате изменения материалоемкости (∆МЗме) можно установить по формуле: ∆МЗме = ВП х (МЕ1 – МЕ0) где ВП – стоимость произведенного товара; МЕ0,1 – материалоемкость за базовый и отчетный периоды. Расчетные показатели отчетного года сравнивают с базисным годом, изучают тенденцию изменений, указывают их причины и определяют количественное влияние факторов. В табл. 1 приведен алгоритм расчета влияния изменения в составе оборотных активов на период их оборачиваемости, включая и изменение стоимости материальных ресурсов. По результатам расчетов можно определить очередность и степень влияния факторов, что позволит установить резервы ускорения оборачиваемости. Факторы следует рассматривать с точки зрения зависящих и не зависящих от деятельности предприятия (объективные и субъективные). Повысить эффективность использования материальных ресурсов можно двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь – увеличение производства материальных ресурсов, связанное с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах – более экономное расходования имеющихся запасов в процессе потребления. Резервы повышения эффективности использования материалов: снижение материалоемкости единицы продукции, в том числе за счет применения ресурсосберегающих и безотходных технологий; увеличение объемов производства продукции, полное использование сырьевых ресурсов, внедрение научно-обоснованных норм расхода на единицу продукции; сокращение потерь материальных ресурсов в производственном процессе и при их хранении, в т.ч. увеличение сохранности, усиление контроля за состоянием материальных ресурсов, уменьшение количества отходов.  где ∆Коб – изменение коэффициента оборачиваемости материальных ресурсов; Рпр – фактический уровень рентабельности продаж; МР – фактическая стоимость материальных ресурсов. Влияние эффективности использования материальных ресурсов на финансовое состояние можно определить с помощью расчета операционного и финансового цикла. Операционный (производственный) цикл – период времени, в течение которого совершается оборот запасов и дебиторской задолженности (период оборачиваемости запасов + период оборачиваемости краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженностей). На продолжительность этого периода влияют период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения продукции на складе. Финансовый цикл равен разности операционного цикла и периода обращения кредиторской задолженности. |