балансовое обобщение. Балансовое обобщение
 Скачать 158.77 Kb.
|
|
ГЛАВА 4. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Сущность балансового обобщения. Виды балансов Баланс (от французского balanes - буквально весы) – слово, имеющее многоплановое значение. В широком смысле оно означает устойчивое равновесие каких-либо взаимосвязанных процессов и явлений, имеющих количественное или стоимостное выражение. Балансовое обобщение широко применяется в статистике, анализе, бухгалтерском учете, финансовом менеджменте. Сведения таких обобщений широко используются для принятия управленческих решений как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровнях. Балансовые группировки широко используются в экономической науке. Сущность балансового обобщения заключается в том, что сведения о тех или иных объектах наблюдения отражаются дважды, в двух аспектах, причем конкретные аспекты зависят от вида баланса. В зависимости от содержания и назначения различают следующие виды балансов: баланс денежных доходов и расходов населения, межотраслевой баланс, баланс национального дохода, баланс общественного продукта, баланс основных фондов, баланс трудовых ресурсов. Все эти балансы характеризуют, как правило, отдельные экономические процессы и явления, происходящие на макро- и микроэкономическом уровнях. Балансовое обобщение дает возможность установить соотношение между потребностью в ресурсах и источниками их покрытия, капитальными вложениями и источниками их финансирования Балансовое обобщение очень широко используется в бухгалтерском учете. Метод балансового обобщения в бухгалтерском учете является одним из фундаментальных, так как он позволяет получить целостную систему обобщенных сведений об имущественно-финансовом положении конкретного хозяйствующего субъекта. Поэтому система балансовых данных широко используется как внутренними, так и внешними пользователями учетной информации. В этой связи в отечественной науке, вплоть до 30-х годов, бухгалтерский учет называли балансовым учетом. В мировой практике бухгалтерской работы принято различать следующие виды балансовых обобщений: 1) бухгалтерский баланс предприятия; 2) капитальное уравнение бухгалтерского учета; 3) динамический бухгалтерский баланс; 4) модифицированное балансовое уравнение; 5) модифицированное капитальное уравнение баланса. Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой двойственное отражение имущества предприятия по составу и размещению, с одной стороны, и по источникам формирования, с другой стороны. Бухгалтерский баланс широко используется в подготовке и принятии управленческих решении. Метод бухгалтерского учета В предыдущем параграфе изложен состав объектов бухгалтерского наблюдения, т.е. приведен ответ на вопрос: что учитывает учетный работник? Далее необходимо определить: какие приемы использует бухгалтер для отражения информации о различных объектах, т.е. какими способами ведется бухгалтерский учет? Основные элементы метода бухгалтерского учета изобретены достаточно давно, например, в Древнем Риме использовали инвентаризацию и документирование, а двойная запись успешно применялась в XV в. В настоящее время метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность используемых с целью ведения бухгалтерского учета специфических способов и приемов, к которым относятся: — балансовое обобщение; — счета и двойная запись; — документирование; — стоимостная оценка; — инвентаризация; — калькуляция; — отчетность. Рассмотрим их подробнее. Балансовое обобщение. Метод баланса является основополагающим в бухгалтерском учете, он предопределяет структуру финансовой информации. Бухгалтерский баланс одновременно является и элементом учетного метода, и формой финансовой отчетности. В бухгалтерском учете метод баланса применяется для выявления финансового положения организации на определенную дату путем двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения в соответствии с балансовым уравнением: Активы = Капитал собственный + Обязательства. Суть метода заключается в выравнивании суммарного значения показателей, содержащихся в левой и правой частях уравнения. Бухгалтерский баланс также представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества по составу, размещению и источникам его образования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату. Последовательность группировки объектов учета на основе метода баланса была рассмотрена в предыдущем параграфе. По структуре баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей — актива и пассива. Та часть таблицы, в которой группируется имущество по составу и функциональной роли, называется активом. Другая часть, где группируется имущество по источнику образования и целевому назначению, называется пассивом (табл. 1.3). Таблица 1.3 Упрощенная форма бухгалтерского баланса
Иными словами, актив баланса отвечает на вопросы: что есть у организации, каким имущественным потенциалом она обладает для получения доходов, какие будущие поступления денежных средств возможны при использовании активов? Статьи пассива баланса предоставляют возможность оценить стоимость имущества, остающегося в распоряжении собственников, определить величину экономических выгод, утраченных организацией при погашении ее финансовых обязательств. Подробнее структура бухгалтерского баланса как формы финансовой отчетности изложена далее в данной главе. В мировой учетной практике используются различные виды балансов, упорядоченные по ряду признаков: 1) по форме: — балансы учетной (горизонтальной) формы, в которых активы расположены слева, а пассивы — справа (рис. 1.2); — балансы отчетной (вертикальной) формы, напоминающие отчет с последовательными статьями активов, капитала и обязательств (табл. 1.4); 2) по содержанию показателей: - динамические балансы, характеризующие финансовое положение организации не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей — оборотов за период (например, оборотная ведомость или шахматный оборотный баланс); - статические балансы, составленные из показателей на определенную дату; Таблица 1.4 3 Отчетная форма бухгалтерского баланса
3) по назначению: - вступительные балансы, составляемые на дату образования организации и отражающие величину капитала и состав имущества, внесенного собственниками; — текущие балансы, формируемые в течение жизнедеятельности организации по окончании отчетного периода (месяц, квартал, год); разделительные балансы, возникающие при реорганизации организации в форме разделения на несколько самостоятельных экономических субъектов; - объединительные балансы, составляемые при слиянии нескольких организаций; — ликвидационные балансы, представляющие собой заключительные финансовые отчеты организации при прекращении деятельности. В российской практике на начальном этапе ликвидации составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после завершения расчетов с кредиторами и собственниками организации — ликвидационный баланс; 4) по источникам формирования показателей: - инвентарные балансы, составляемые по результатам проведенной инвентаризации на основе инвентаризационной описи; — книжные балансы, показатели которых составляют остатки счетов бухгалтерского учета, приведенные в Главной книге; — генеральные балансы, объединяющие свойства двух предыдущих, поскольку формируются на основе учетных данных, подтвержденных инвентаризацией; 5) по объему информации: единичные балансы, составляемые отдельной организацией (юридическим лицом); - сводные балансы, содержащие сведения о финансовом положении организации совместно с дочерними и зависимыми обществами; — консолидированные балансы, объединяющие показатели группы взаимосвязанных юридически самостоятельных организаций; 6) по полноте представленной информации: — баланс-брутто, содержащий регулирующие статьи, значения которых подлежат вычету из значений других статей для определения остаточной ("чистой") стоимости, например амортизация, оценочные резервы; — баланс-нетто, не имеющий регулирующих статей. Системность бухгалтерского учета предполагает не только локальное (на счетах), но и полное обобщение и сравнение всей информации о состоянии объектов учета. Для этого используются такие методы бухгалтерского учета, как балансовое обобщение и отчетность. Балансовое обобщение — способ обобщения и группировки информации об активах предприятия по их составу и размещению, источниках их образования на определенную дату в денежном измерителе. Цель составления баланса — предоставление пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. Согласно П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» баланс — это отчет о финансовом состоянии предприятия, который отображает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Обобщение информации о хозяйственных процессах и других самых важных объектах бухгалтерского учета обеспечивается в отчетности. Отчетность — это система итоговых взаимосвязанных и взаимообусловленных показателей, которые характеризуют хозяйственную и финансовую деятельность предприятия, результаты использования его активов и состояние обязательств. Цель составления финансовой отчетности — предоставление пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств для принятия решений. Пользователи информации могут быть внешние (проверяющие органы, контрагенты, инвесторы, банки) и внутренние (администрация предприятия). Бухгалтерская финансовая отчетность включает баланс (форма № 1), отчет о финансовых результатах (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 3), отчет о собственном капитале (форма № 4) и примечания к финансовой отчетности (форма № 5). Выделяют следующие принципы подготовки финансовой отчетности: — автономности; — непрерывности деятельности; — периодичности; — исторической (фактической) себестоимости; начисления и соответствия доходов и расходов; — полного освещения; — последовательности; — осмотрительности; — превалирования сущности над формой; — единого денежного измерителя. Бухгалтерская финансовая отчетность отображает нарастающим итогом (за первый квартал плюс за второй, третий и четвертый — получаем за год) имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ДОКУМЕНТООБОРОТ Документ в переводе с латинского означает свидетельство, доказательство, поэтому любая хозяйственная операция оформляется документом, который подтверждает факт ее свершения и делает бухгалтерскую запись юридически законной. В составе документов бухгалтерского учета различают: первичные документы; учетные регистры; отчетные документы. Под первичным учетом понимают первоначальную стадию учетного процесса, на которой производится измерение данных хозяйственной операции и регистрация их в документах. Документы должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания, они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Все первичные документы имеют унифицированные, т. е. типовые формы. К основным первичным документам относятся: документы, оформляющие прием и выдачу денежных средств (приходные и расходные кассовые ордера), перечисление денежных средств с расчетного счета (платежные поручения), поступление и отпуск материалов (доверенности, требования) и т.д. Бухгалтерские проводки переносятся и группируются в учетных регистрах. Регистры несут вторичную информацию, источником которой были документы. Под учетными регистрами подразумеваются носители упорядоченной информации, в которых систематизируются признаки и показатели хозяйственных операций. Отчетность — это набор форм и показателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность содержит бухгалтерский баланс (ф№1) и отчет о прибылях и убытках (ф№ 2). Годовая отчетность, кроме того, должна включать в себя: отчет об изменении капитала (ф№ 3); отчет о движении денежных средств (ф№ 4); приложение к бухгалтерскому балансу (ф№ 5); пояснительную записку к отчету. Основными требованиями, которые предъявляют к отчетности, являются: - достоверность — отчетность должна отражать реальные хозяйственные операции, которые можно легко проверить; - полнота — отчетность должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать в себя соответствующие комментарии; -нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц; - преемственность — последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому. Под документооборотом в бухгалтерском учете понимают порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента их составления до сдачи в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота, который составляется бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. В графике документооборота устанавливается назначение первичных документов, порядок их оформления и сроки сдачи в архив. График документооборота может быть оформлен в виде схемы, графика или перечня работ, с указанием исполнителей и сроков движения документов. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере его деятельности, и сроки предоставления этих документов. Контроль за выполнением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. Установлены определенные правила и сроки хранения документов в архиве. Например, первичные и учетные документы хранятся в течение 5 лет, инвентаризационная документация, акты проведения ревизии — 3 года, бухгалтерские отчеты и балансы, квартальные балансы — 3 года, годовые — 10 лет, лицевые счета рабочих и служащих — 75 лет и т.д. Бухгалтерские документы должны быть заполнены правильно и четко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учета возникают ошибки. Наиболее распространенными методами исправления ошибок являются: корректурный; «красное сторно»; дополнительной записи. При корректурном методе неправильный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст. Такой вид исправления оговаривается на полях с указанием подписи лица, сделавшего исправление. Метод «красное сторно» применяется, когда в расчетах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной пастой (ручкой) или ее обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчете итогов эта сумма вычитается. Метод дополнительной записи используется в том случае, если запись сделана в сумме меньшей, чем следует. При этом на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов. |