Бухгалтерский учёт это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение всех хозяйственных операции, совершаемый на предприятии, на основании документов в различных измерителях
 Скачать 2.4 Mb.
|
|
актом приемки – сдачи (приложение). Все приема – сдаточные документы на выпуск продукции выписываются цехом – сдатчиком в 2-х экземплярах. Первый экземпляр возвращается цеху – сдатчику, а второй – остается на складе, который служит основанием для записей в карточках складского учета и для составления ведомостей выпуска готовой продукции. Учет выпуска готовой продукции. Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах, один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе. В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой себестоимости. В этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции. Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом. Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в разделе III журнала-ордера № 10. Основой для расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счета 20 «Транспортно-заготовительные расходы», суммы коррективов по статье «Издержки производства, связанные с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов» и стоимостью незавершенного производства на начало и конец месяца. По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции Дт 43 Кт 20. Учет готовой продукции на складе Учет готовой продукции на складе ведет зав. складом, который является МОЛ. На каждый вид готовых изделий бухгалтерия выписывает карточку количественно-суммового учета, которая вручается зав. складом под расписку в специальном реестре. Записи в карточках зав. складом делает на основании первичных документов в день совершения операций: при поступлении на основании накладных на сдачу готовой продукции (приемо-сдаточные накладные), выписанных цехом сдатчиком готовой продукции; актов; ведомостей; планах-картах и т.п. При выбытии – на основании требований на отпуск продукции (приказа - накладных). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий. Бухгалтерская служба обязана контролировать деятельность заведущего складом. В установленные дни представитель бухгалтерии проверяет по сданным в бухгалтерию первичным документам в поступлении и выбытии готовой продукции, правильность и полноту записей в карточках и выведенных остатках и заверяет проверку своей подписью. На основании карточек складского учета МОЛ ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовой продукции в разрезе номенклатуры готовых изделий, ед. измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухучета (раздел I ведомость №16). Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и продаже. Предприятия реализуют свою продукцию на основании заключенных с покупателями и заказчиками договоров поставки или путем свободной продажи через розничную торговую сеть. Договором предусматривается: номенклатура, сроки поставки, санкции за невыполнение договорных обязательств, отпускная цена и т.п. В соответствии с заключенным договором отдел маркетинга выписывает приказ-накладную на отгрузку продукции покупателю. Этот документ включает в себя два документа: приказ складу (графа «Занаряжено») (приложение) накладная на отпуск (приложение). МОЛ комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено». Документ подписывается начальником отдела маркетинга, заведующим складом и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно ТТН и суммы оплаченного ж/д тарифа за перевозку продукции со станции покупателя; остается у заведующего складом как основание для отпуска. По нему в карточке складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается в бухгалтерию. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приемке груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию предприятия для выписки платежного требования на имя покупателя, отдельной строкой выделяется сумма НДС и счет-фактуры (приложение). Счет-фактуру в целях контроля полноты расчетов с бюджетом по НДС регистрируют в Книге продаж (приложение). Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и продажи №16 или №16/1 (приложения). Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость №16 используют при определении выручки по оплате, а ведомость №16/1 при определении выручки по отгрузке. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга в спец. карточках, книгах или журналах. Если со склада отпускается продукция непосредственно представителю покупателя, то у него зав. складом должен потребовать доверенность (которую он отбирает), а представитель покупателя расписывается в приказ-накладной о фактически полученном грузе. Для вывоза готовой продукции выдаются товарные пропуска. Пропуском могут служить копии ТТН или фактур, на которых делаются разрешительные надписи. Инвентаризация готовой продукции. Ежегодно перед составлением годового отчета проводится сплошная инвентаризация готовой продукции. До начала у заведущего складом отбирается расписка в том, что им сданы в бухгалтерию все документы на приход и расход, и она полностью оприходована. При хранении готовых изделий в разных изолированных помещениях у одного МОЛ эти изделия инвентаризируют последовательно по местам хранения, после проверки готовой продукции вход в помещение опломбируют и комиссия переходит в др. помещение. Инв. проводит инв. комиссия назначенная приказом руководителя предприятия в полном составе в присутствии МОЛ. Фактическое наличие ГП проверяют путем пересчета, перевешивания, перемеривания. результаты инв. заносят в инвентаризационную опись (форма №ИНВ-3) отдельно по каждому наименовании. Опись составляют в 2-х экземплярах. При выявлении готовой продукции, не отраженной в учете, комиссия должна включить ее в опись. После завершения инв. опись передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Результаты инв. рассматриваются на заседании комиссии, которая выносит решение. Излишки готовой продукции приходуют записью: Дт 43 Кт 91/1 Недостача готовой продукции отражается записью: Дт 94 Кт 43. При установлении виновного лица недостача списывается: Дт 73/2 Кт 94 Если вина не установлена или судебные органы отказали в возмещении недостачи с указанных лиц, то потери списываются: Дт 91/2 Кт 94. Учет продажи готовой продукции. Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции называется процессом реализации. Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю. В зависимости от принятой учетной политикой организации могут вести учет продажи либо по «моменту отгрузки» либо по «моменту оплаты». Моментом продажи считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя или дата отгрузки, сдачи продукции (работ, услуг) и предъявления в банк платежных документов. В обоих случаях реализация продукции учитывается на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дт отражают фактические затраты по производству и продаже готовой продукции, НДС, акцизы; а по Кт – выручку от продажи продукции (работ, услуг). Начального сальдо счет не имеет, т.к. ежемесячно закрывается счетом 99. Разница между Дт и Кт оборотом по счету 90 образует прибыль или убыток: если оборот по Дт больше оборота по Кт, то имеет место убыток Дт 99 Кт 90/9 если оборот по Дт меньше оборота по Кт, то имеет место прибыль Дт 90/9 Кт99 Счет 90 имеет субсчета: 90/1 – «Выручка», 90/2 «С/б продаж», 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы». Порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть отражен в учетной политике. Порядок отражения в учете продаж готовой продукции в зависимости от принятого в учетной политике метода учета продаж.
Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по субсчетам ежемесячно не закрываются. По окончании отчетного года (в конце декабря) все субсчета открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 9: Дт 90/1 Кт 90/9; Дт 90/9 Кт 90/2, 90/3, 90/4 В результате таких записей остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты на конец года. При любом методе учета продажи продукции в соответствии с действующим законодательством предприятия продающие готовую продукцию, являются плательщиком в бюджет НДС (акцизы). Объектом обложения являются обороты по продаже товаров, работ, услуг. Учет расчетов с бюджетом по НДС и акцизам осуществляют на счете 68 «Учет расчетов по налогам и сборам». Начисленная сумма НДС по проданной продукции по методу отгрузки (Д-90 К-68) должна быть перечислена в установленный срок в бюджет (Д-68 К-51). При методе оплаты задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организация отражает сумму НДС Д-90/3 К-76. После оплаты за проданную продукцию Д-51 К-62, отражают задолженность по НДС перед бюджетом Д-76 К-68, которая потом погашается в бюджет Д-68 К-51. Счет 45 «Товары отгруженные» применяется по методу оплаты в след. случаях: при отгрузке продукции на экспорт; по договору мены (бартерные сделки); реализация продукции с помощью посредников. При применении метода отгрузки счет 45 не применяется. Учет отгрузки и продажи организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в ж-о №11, предназначенном для отражения оборотов по Кт-43, 44, 45. 90, 62. Ж-о №11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей №15 и №16. Сумма прибыли определяется исходя из проданной продукции по продажным ценам – фактическая себестоимость проданной продукции – сумму НДС – сумма расходов на продажу. На сумму прибыли бухгалтерия составляет справку к журнал-ордеру №15 с корреспонденцией счетов: Д-909 К-99. Учет и распределение расходов на продажу. Расходы, связанные с продажей продукции доведению ее до потребителей называется расходами на продажу. Они включают: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка в вагоны, суда, автомобили; поставка; разгрузка); комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и др. посредническим организациям; со содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплата труда продавцов на сельскохозяйственных предприятия; рекламные расходы. Затраты на тару включаются в расходы на продажу в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад. Если затаривание производится в цехах, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции. Учет расходов на продажу ведут на активном счете 44 «Расходы на продажу» Дебетовое сальдо показывает сумму расходов на продажу приходящихся на отгруженную, но не реализованную на начало месяца продукцию; оборот по Дт отражает затраты за отчетный месяц; оборот по Кт – списание за отчетный месяц расходов на себестоимость проданной продукции. Расходы на продажу не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 44 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет по счету 44 организуется в ведомости №15 по статьям; обороты по Дт-44 отражаются в ж-о №7,10/1, а суммы оборота по Кт – в ж-о №11. Расходы на упаковку, транспортировку, учтенные на счете 44 включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально какой-либо базе (сходя из их веса, объема, производственной себестоимости). Выбранный способ списания расходов на продажу указывается в учетной политике организации. Собранные в течении месяца по Дт-44 с Кт разных счетов 02,10,60,70,69,71,96 и др. расходы на продажу подлежат полному списанию на проданную продукцию: Д-90/2 К-44. Тема 2.10 Учет дебиторской и кредиторской задолженности Учет расчетов с дебиторами и кредиторами Для этих расчетов предназначен счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Этот счет активно-пассивный. Особенность счета состоит в том, что на нем всегда показывают развернутое сальдо (по Дт и Кт счета в Главной книге и в балансе). К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам Типовые проводки по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Расчеты с учредителями. Для учета расчетов с учредителями предназначен счет 75. Счет активно-пассивный. На этом счете учитываются все виды расчетов по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 1. Расчеты по вкладам в уставный капитал 2. Расчеты по выплате доходов Типовые проводки по счету 75 «Расчеты с учредителями»
Расчеты с персоналом по прочим операциям Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По этому счету ведут расчеты за товары, проданные в кредит, по представленным займам, по возмещению материального ущерба. К счету открываются следующие субсчета: 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба Счет активный, по Дт отражается задолженность работников, а по Кт – ее погашение. Типовые проводки по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Учет расчетов с подотчетными лицами Предприятия могут выдавать своим работникам определенные суммы под отчет. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия на хозяйственные, командировочные расходы, на приобретение материалов. Лица, получающие деньги в подотчет, называются подотчетными лицами. Размер суммы, выдаваемой под отчет, ограничен, выдача наличных денег на хозяйственные расходы предусмотрена сметой предприятия; размер сумм, выдаваемых на командировку, ограничивается сроком командировки и местом ее назначения. В состав по служебным командировкам включаются затраты: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||