Бухгалтерский учёт это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение всех хозяйственных операции, совершаемый на предприятии, на основании документов в различных измерителях
 Скачать 2.4 Mb.
|
 Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов. Построение аналитического учета должно производиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах на: • строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь и др.; • формирование основного стада по видам животных, а в отдельных случаях – по породам; • по затратам закладки и выращивания многолетних насаждений – по видам, годам, местам их нахождения; • по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов. Тема 2.6 Учет финансовых вложений В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ); вклады организации - товарища по договору простого товарищества; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся: собственные акции, выкупленные организацией у акционеров; векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги; вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др. В зависимости от связи суставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года). Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета: «Паи и акции»; «Долговые ценные бумаги»; «Предоставленные займы»; «Вклады по договору простого товарищества» и др. По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Тема 2.7 Учет материально-производственных запасов В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г.) материально-производственные запасы (МПЗ) — часть имущества: • используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи; • используемая для управленческих нужд организации. К материально-производственным запасам относят активы, которые служат менее одного года. В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов: • материалы — часть МПЗ, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг); инвентарь и хозяйственные принадлежности — часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; готовая продукция — часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса; товары — часть МПЗ, приобретенные у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; отходы производства; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; • инвентарь и хозяйственные принадлежности. Основные задачи учета производственных запасов: правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей; контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей; контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей; своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов. Оценка производственных запасов на предприятии. Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой. Фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (Продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности; затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования материалов на складах организации и др. В фактическую себестоимость материальных ценностей включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся: содержание заготовительного аппарата, материальных складов; охрана материалов; оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов; • потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли. Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Фактическая себестоимость материальных ценностей, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/01. Для правильной организации учета материально-производственных запасов на предприятиях разрабатывается номенклатура — ценник. Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых на данном предприятии. Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение — номенклатурный номер. В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов. бухгалтерского учет аккредитив документация Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство: по средней (средневзвешенной) себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по единице ТМЦ Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце. Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета. При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т.д. Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью. Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. Стоимость остатка материалов на складе является наибольшей. Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглаживает их. На данном предприятии оценка производственных запасов осуществляется с помощью метода средней себестоимости. Для учета движения материалов используется типовая документация. Поступление материалов на склад оформляют следующими документами: приходный ордер (ф. М-4);(приложение) акт о приемке материалов (ф. М-7).(приложение) При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества документальным данным поставщика и, если расхождений нет, выписывает «приходный ордер» на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов. «Акт о приемке материалов» применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляется в двух экземплярах; первый передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков; второй — передается в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют «товарно-транспортную накладную» , которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах: первый служит основанием для описания материалов у грузоотправителя; второй — для оприходования материала получателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией; четвертый — для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение оформляют требованием-накладной (ф. М-11), которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики (приложение). Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей. Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами: лимитно-заборная карта, (ф. М-8);(приложение) требование-накладная на отпуск материалов (Ф.М-11); (приложение) накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15). (приложение) Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой — получателю, в цех. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимого вида материалов для выполнения программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимитно-заборные карты используют при постоянном, систематическом отпуске материалов. Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды используют требования-накладные на отпуск материалов. Их выписывают в двух экземплярах, один передается цеху-получателю, другой — складу. Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладной на отпуск материалов на сторону. Ее выписывает отдел сбыта в двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр остается на складе, другой передается получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т) (приложение). Учет производственных запасов на складе на предприятии. Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учета. Существуют следующие методы учета производственных запасов: количественно-суммовой; с помощью отчетов материально ответственных лиц; оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Данная организация использует оперативно – бухгалтерский учёт производственных запасов. Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно - бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках учета материалов (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом (приложение). По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе «Приход». На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований) в карточке регистрируется расход материала. В карточке после каждой записи выводится остаток. Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся (приложение). По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов (ф. М-14). Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца (приложение). Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках. Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета следующие: • оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек учета материалов, которые ведутся материально ответственными лицами; систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и свое временным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета мате риалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета; |