Вопросы комплексного экзамена мдк 01. 01 Понятие и виды финансовых вложений Понятие финансовых вложений и правила их учета устанавливает пбу 192002 Учет финансовых вложений
 Скачать 289 Kb.
|
|
Вопросы комплексного экзамена МДК 01.01 Понятие и виды финансовых вложений Понятие финансовых вложений и правила их учета устанавливает ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», согласно которому активы признаются в бухгалтерском учете в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). В ПБУ 19/2002 называются следующие виды финансовых вложений: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества; пр. Не относятся к финансовым вложениям: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Оценка финансовых вложений В отношении финансовых вложений различают первоначальную и последующую оценку, т.е. ПБУ 19/2002 допускает возможность изменения первоначальной стоимости финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету. В отношении финансовых активов, в т.ч. ценных бумаг, различают три вида стоимости: номинальная стоимость – стоимость, указанная в финансовом инструменте, принятая в договоре, записанная в реестре или напечатанная на ценной бумаге; эмиссионную стоимость (стоимость размещения) – объявленная эмитентом стоимость, по которой ценные бумаги предлагаются к продаже при первичном размещении на рынке; рыночная или текущая стоимость – стоимость, по которой финансовый инструмент обращается на рынке (продается и покупается). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа их осуществления в соответствии с правилами ПБУ 19/2002 для следующих случаев: приобретение за плату, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал, приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, безвозмездное получение. С целью последующей оценки финансовые вложения должны быть разделены на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым ее нельзя определить: 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются на отчетную дату по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату с отнесением разницы между двумя оценками в состав прочих доходов или расходов (счет 91); 2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете и отчетности по первоначальной стоимости. Учёт вложений в ценные бумаги Ценные бумаги – это бумаги, которые могут самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи и иных сделок, а также служить источником получения регулярных или разовых доходов. Различают долевые ценные бумаги (удостоверяющие право их владельца на часть уставного капитала – акции) и долговые (удостоверяющие обязательства заемщика, которые он обязуется погасить – облигации, векселя). В отношении расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, ПБУ 19/02 устанавливает следующие правила: если основную часть расходов составляют затраты, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные расходы по приобретению могут признаваться в качестве прочих расходов, т. е. учитываться на дебете счета 91, а не на счете 58; фактические расходы могут уменьшаться или увеличиваться с учетом курсовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету. (см. текст в предыдущей редакции) Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации, передачи в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг и пр. Поступления от продажи ценных бумаг признаются прочими поступлениями и учитываются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» либо доходами от обычных видов деятельности, учитываемыми на кредите счета 90 «Продажи», если полученные доходы являются предметом деятельности организации. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов Оценка выбывающих финансовых вложений,включая ценные бумаги, осуществляется следующим образом: Если по ним определяется текущая рыночная цена, то они оцениваются исходя из их последней оценки. Если по ним текущая рыночная цена не определяется, то в момент выбытия оценка определяется одним из способов следующих способов (устанавливается в учетной политике организации): по первоначальной стоимости каждого финансового вложения; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО). Для списания стоимости эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций) применяют метод ФИФО и метод по средней первоначальной стоимости. Векселя учитываются как финансовые вложения на счете 58, если: организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан вексель с обязательством (простой вексель) или с предложением другому лицу (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; приобретается вексель за денежные средства не у векселедателя, а у другой организации, передающей вексель по индоссаменту; от покупателя продукции, работ, услуг в оплату получен по индоссаменту вексель «третьего лица». Векселя как объект финансовых вложений следует отличать от векселей, которые в хозяйственной практике используют как средство оплаты покупателем приобретенной у поставщика продукции, работ, услуг. В этом случае покупатель выдает собственный вексель (т.е. вексель, обязанным лицом по которому является он сам) или неакцептованный плательщиком переводной вексель, который учитывается у поставщика по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя. Учёт совместной деятельности Понятие материально-производственных запасов и их классификация бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. следующие составляющие части МПЗ: Материалы – активы, используемые в производственном процессе продукции, выполнения работ и оказания услуг. Готовая продукция – конечный результат производственного цикла организации, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, предназначенный для продажи. Товары являются частью – активы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Для группировки информации о материалах внутри счета 10 используется следующая классификация материалов: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали топливо; тара и тарные материалы; запасные части; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда; прочие материалы. Оценка материально-производственных запасов Оценка материально-производственных запасов – прием установления стоимости запасов с целью их оприходования на соответствующий балансовый или забалансовый счет в зависимости от назначения запасов и наличия права собственности принадлежности на них у организации. МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. Правила оценки утверждаются нормативными актами регулирования бухгалтерского учета, в частности, ПБУ 5/2001 и зависят от способа получения МПЗ: приобретение за плату; изготовление в самой организации; внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал; получение по договору дарения или безвозмездно; остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества; получение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. Учёт наличия материально-производственных запасов для учета наличия и движения МПЗ – балансовые счета 10, 11, 41, 43, забалансовые счета 002, 003, 004; Точность учета наличия МПЗ должна периодически проверяться путем проведения инвентаризации, которая является важным приемом контроля за сохранностью МПЗ, т.к. в ее ходе проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка МПЗ. Она должна проводиться по местонахождению МПЗ и материально ответственным лицам в соответствии с установленным нормативным документом «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» для учета наличия и движения МПЗ – балансовые счета 10, 11, 41, 43, забалансовые счета 002, 003, 004; Оприходование МПЗ отражается по дебету счетов 10, 41, 43, 002, 003, 004 на основании соответствующих первичных документов в корреспонденции с разными счетами в зависимости от способа получения. Учет ценностей на забалансовых счетах 002, 003, 004 осуществляется путем простой записи: оприходование отражается на дебете, списание – на кредите без корреспонденции с другими счетами. К выбытию материально-производственных запасов относится: их отпуск в производство (выдача со склада непосредственно для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации); продажа; списание, в частности, в связи с обнаружением недостачи или порчи; безвозмездная передача. Наряду с выбытием МПЗ совершаются операции внутреннего перемещения – отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства. Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов На поступающие от поставщика МПЗ организация получает расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом используется регистр – журнал учета поступающих грузов. Нормативными документами рекомендуется использовать следующие первичные документы в разных ситуациях: 1) при приемки материалов: приходный ордер (типовая межотраслевая форма № М-4); приемный акт (акт о приемке материалов) в случае установления несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщиков, или предъявляемым требованиям по внешнему виду; использование документа поставщика (накладная, счет и т.п.) с проставлением на нем штампа, в оттиске которого содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере, что приравнивает его к приходному ордеру; 2) при получении материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченном лицом организации используется доверенность на получение материалов, которая регистрируется в книге (журнале) выданных доверенностей с присвоением ей номера; 3) при поступлении неотфактурованных поставок, под которыми понимаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, – акт о приемке материалов, составляемого не менее чем в двух экземплярах (второй экземпляр акта направляется поставщику). Учет материальных ресурсов в организации возложен на материально ответственное лицо (заведующий складом, так и любой другой работник, достигший 18-летнего возраста) или бригаду материально ответственных лиц. С работниками необходимо заключить договор о полной материальной ответственности. По мере поступления материалы закрепляются за материально ответственным лицом. При приемке ценностей материально ответственным лицом в разных ситуациях должны соблюдаться установленные нормативными документами правила. Наиболее эффективным контролем расходования материалов является контроль в условиях применения в организации лимитов отпуска материаловна производство. Они устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения являются: 1) лимитно-заборная карта (ф. № М-8), выписываемая на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу), на основании которой оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды; 2) требование-накладная (ф. № М-11), применяемая для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами; 3) накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), используемая для учета отпуска материальных ценностей подразделениям своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов; 4) товарная накладная (ф. № ТОРГ-12), применяемая при отпуске материалов на сторону. Для учета движения материалов на складе заводится карточка учета материалов (ф. № М-17)по каждому сорту, виду и размеру. Она ведется материально ответственным лицом. Отпуск материалов отражается непосредственно в карточках учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа. Учёт транспортно-заготовительных расходов Транспортно-заготовительные расходы – одна из важнейших составляющих фактической себестоимости материалов при их приобретении за плату, представляющая собой затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов. Поэтому при организации учета МПЗ особое внимание уделяется разработке схемы их учета, руководствуясь правилами нормативного документа «Методические указанию по бухгалтерскому учету МПЗ». Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации могут приниматься к учету с помощью трех способов: 1) Отнесение ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика, который применяется, если организация приходуют материалы по учетным ценам. По мере списания материалов ТЗР по ним также списывают. В состав отклонений (разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит и сумма отклонений ТЗР. Списанию подлежит не сумма ТЗР, а сумма отклонений их учетной стоимости от фактической себестоимости, отраженная на счете 16. Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16. 2) Отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 и списание ТЗР в конце каждого месяца. По мере списания материалов ТЗР также списывают, распределяя сумму ТЗР между списанными материалами и оставшимися на складе. Для этого сначала определяют процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана. 3) Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала). |