Вопросы комплексного экзамена мдк 01. 01 Понятие и виды финансовых вложений Понятие финансовых вложений и правила их учета устанавливает пбу 192002 Учет финансовых вложений
 Скачать 289 Kb.
|
|
Понятие затрат и расходов, формирующих себестоимость продукции, работ, услуг В экономике, налогообложении и бухгалтерском учете используются три понятия, различающиеся своим содержанием, тесно связанные между собой и не являющиеся взаимозаменяемыми: затраты, расходы и издержки. В экономике чаще оперируют понятием затрат и издержек, а в бухгалтерском учете – расходов. Под затратами чаще всего понимаются потребленные ресурсы, выраженные в денежной форме. Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. ПБУ 10/1999 устанавливает: Условия признания расходов в бухгалтерском учете. Обязательность подразделения расходов на: расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг; прочие расходы, т.е. отличные от расходов по обычным видам деятельности. 3. Обязательность группировки расходов по обычным видам деятельности по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Понятие издержек чаще всего связывается со сферой обращения и применяется в основном организациями торговли и общественного питания. В бухгалтерском учете оно соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности». В НК РФ в целях налогообложения прибыли используется понятие расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, понесенные налогоплательщиком. Любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов, признаются расходами. При этом расходы делятся на две группы: связанные с производством и реализацией, внереализационные. Важнейшей задачей бухгалтерского учета деятельности организации является организация учета ее расходов и затрат на производство продукции, работ, услуг, решение которой зависит от предмета ее деятельности, особенностей экономических условий и производственно-организационной структуры. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. Для определения финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных продукции (работ, услуг). Она формируется на базе расходов по обычным видам деятельности: признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды, переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Классификация затрат на производство Для правильной организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, затраты на производства классифицируют по нескольким признакам: 1) по экономическому содержанию на: затраты средств труда; затраты предметов труда; затраты живого труда; 2) по отношению к технологическому процессу производства затраты делятся на основные и накладные; 3) по способу отнесения на объекты производства и калькуляции затраты бывают прямые и косвенные; 4) по отношению к объему производства затраты различают как условно-переменные и условно-постоянные; 5) по участию в процессе производства затраты делятся на производственные и внепроизводственные (коммерческие). Счета учёта затрат на производство Производственная структура организации может включать следующие виды производств: основное производство, продукция которого явилась целью создания данной организации (промышленная и сельскохозяйственная продукция; транспортные и перевозочные услуги, выполнение СМР и т.п.); вспомогательное производство, выполняющее функции подсобного для основного производства (ремонтные работы, транспортные услуги, производство для собственных нужд электроэнергии, пара, газа и др.); обслуживающие производства, выпускающие продукцию или выполняющие работы и услуги, не являющуюся целью создания данной организации и предназначенную для собственного потребления (столовые; детские садов, дома отдыха, санатории, общежития и т.п.). Учет затрат этих видов производств ведется на одноименных счетах: 20, 23, 29. В отдельных организациях в силу производственных условий имеют место расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств, которые целесообразно вначале учитывать на отдельном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Такие расходы собираются в течение периода на дебете счета 25, а затем списываются с распределением по счетам 20, 23, 29. Организация может учитывать отдельно группу накладных расходов, т.е. расходов, не связанных непосредственно с производственным процессом, но возникающих в связи с управлением производственно-хозяйственной деятельностью. Для этого предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы», на дебете которого они собираются в течение месяца, а по окончании месяца – списываются в полной сумме и распределяются по нескольким счетам. В качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Технология производства отдельных видов продукции может предусматривать изготовление полуфабрикатов, которые могут быть использованы в дальнейшем при производстве продукции в самой организации или проданы сторонним организациям – полуфабрикатный метод производства. Для учета наличия и движения полуфабрикатов в организациях может применять счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В процессе производства может быть выявлен брак. Затраты на производство продукции, признанной бракованной, являются потерями (неисправимыми или исправимыми). Для учета таких потерь предназначен счет 28 «Брак в производстве», на дебете которого учитываются затраты по выявленному неисправимому браку в корреспонденции со счетами затрат или запасов, а также расходы по исправлению брака. На кредите счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Для равномерного включения некоторых расходов в текущие расходы используются два счета: Счет 96 «Резервы предстоящих расходов», применяемый для учета расходов, которые организация планирует осуществить в течение года, т.е. резервируемые расходы. Резервирование расходов отражается по кредиту счета 96 в размере, определяемом на основании составляемых смет, специальных расчетов по определенной методике. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, отражаются по дебету счета 96 в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения. Счет 97 «Расходы будущих периодов», которыйприменяется для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Учтенные на дебете счета осуществленные расходы в дальнейшем в течение установленного организацией последующего периода списания равномерно частями списываются в дебет счетов учета затрат. Основными задачами учета затрат на производство являются: учет объема и ассортимента продукции учет фактических затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов исчисление себестоимости единицы продукции. Затраты в бухгалтерском учете группируются по местам возникновения (по производствам, цехам, участкам и т. д.), а также по видам продукции и расходов (по статьям калькуляции себестоимости продукции и элементам). Калькулирование себестоимости продукции – определение стоимостной оценки затрат на производство продукции. Учет и оценка незавершённого производства Учет и оценка незавершенного производства нанимает важнейшее место в системе учета затрат на производство продукции, работ, услуг. Под незавершенным производством (НП) в нормативных документах понимается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и технической приемки. Учет затрат на производство ведется в следующей последовательности: отражаются элементы затрат за месяц по дебету производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т. д.); списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца; общепроизводственные расходы списываются или распределяются между услугами вспомогательных производств; суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов; определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции; определяется себестоимость незавершенного производства; определяется себестоимость выпущенной продукции. Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия не законченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции в соответствии с установленными нормативными документами правилами ее проведения. На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производствав целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции — с другой. Способы стоимостной оценки НП зависят от специфики конкретного производства. Нормативные документы допускают следующие варианты стоимостной оценки НП в бухгалтерском балансе: 1) В массовом и серийном производстве: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. 2) При единичном производстве по фактически произведенным затратам. Остатки незавершенного производства отражаются в виде дебетового сальдо на счете 20. Сальдо по счету 20 определяется ранее кредитового оборота, и поэтому необходимо сначала произвести оценку НП, а затем списать затраты на выпущенную продукцию. Синтетический учёт затрат вспомогательных производств Вспомогательные производства являются подсобными для основного производства. Они обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром. К ним относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех, холодильники и др. Учет затрат вспомогательных производств ведут на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства», к которому открываются субсчета по видам вспомогательных производств. Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Списываемые затраты вспомогательных производств распределяются по окончании месяца между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения. Распределение услуг вспомогательных производств между потребителями производят в разработочной таблице, в которой указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг. Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательных производств оформляют следующими первичными документами: накладными отражают количество изготовленных и сданных на склад инструментов; акты приема-сдачи отремонтированных объектов; путевые листы отражают объем перевозок транспортного цеха; справки главного механика, главного технолога отражают объем работ и услуг, выполненных простым вспомогательным производством. Учёт затрат обслуживающих производств и хозяйств Учет непроизводственных расходов и потерь Характеристика готовой продукции, её оценка Технология реализации готовой продукции (работ, услуг) Учёт выручки от реализации продукции (работ, услуг) Учёт расходов от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности Учёт расчётов с покупателями и заказчиками Учёт расчётов с поставщиками, подрядчиками и другими внешними контрагентами Учёт расчётов с прочими дебиторами и кредиторами Учёт расчётов с работниками по прочим операциям, с подотчётными лицами Учёт поступления и выбытия нематериальных активов Учёт долгосрочных инвестиций Учёт МПЗ на складах и в бухгалтерии Затраты основного производства и их отражение в учете МДК 05.01 Документальное оформление материальной ответственности кассира Порядок наличных расчетов с организациями и физическими лицами при оплате работ и услуг организации Группировку первичных бухгалтерских документов по отдельным признакам Обработка кассовых документов Документальное оформление инкассации Порядок хранения кассовых документов Оформление и порядок выдачи заработной платы Оформление и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет Оформление сдачи наличных денег на расчетный счет Требования к лицам, принимаемым на должность кассира Права и обязанности кассира Лимит остатка наличных денег в кассе предприятия Санкции за нарушение порядка ведения кассовых операций Основные понятия и задачи учета денежных средств Заполнение первичной учетной документации по учету кассовых операций Характеристика современной контрольно-кассовой техники (ККМ) Сфера и правила применения контрольно-кассовой техники В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ до 1 июля 2018 года могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товары (работы, услуги), в порядке, установленном данным документом, следующие организации и индивидуальные предприниматели: - применяющие патентную систему налогообложения; - являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ; - выполняющие работы, оказывающие услуги населению; - осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов. В случае, если организации или индивидуальные предприниматели в соответствии с данным документом вправе не применять контрольно-кассовую технику, такое право сохраняется за ними до 1 июля 2018 года. Формы первичных учетных документов по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций применением ККТ С вступлением в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) изменился порядок учета и документального оформления выручки от юридических лиц. С введением Закона № 54-ФЗ выдавать чеки следует всем покупателям, в том числе юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Организации (индивидуальные предприниматели) обязаны использовать контрольно-кассовую технику при наличных денежных расчетах и расчетах по платежным картам при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг. С помощью контрольно-кассовой техники (ККТ) контролируются полнота и своевременность отражения наличной выручки в отчетности и при исчислении налогов. Кассовые аппараты должны быть зарегистрированы в налоговых органах по месту учета организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика, а также состоять на техническом обслуживании в специализированных центрах технического обслуживания. На территории РФ разрешается использовать только те виды ККТ, которые включены в Государственный реестр ККТ. После регистрации владелец ККТ получает в налоговой инспекции регистрационную карточку, причем день получения этой карточки считается первым днем эксплуатации ККТ. С завода-изготовителя ККТ поступает к пользователю в нефискальном режиме. Фискальный режим обеспечивает регистрацию сведений о работе ККТ в фискальной памяти. В процессе фискализации налоговый инспектор вводит такие реквизиты, как заводской номер ККТ, регистрационный номер ККТ, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), дату проведения фискализации, пароль доступа к ККТ. После этого фискальный режим уже нельзя отключить. При осуществлении кассовых операции с использованием ККТ в обязательном порядке оформляются первичные документы по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету торговых операций»: - № КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины»; - № КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию»; - № КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам»; - № КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»; - № КМ-5 «Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста»; - № КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста»; - № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»; - № КМ-8 «Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ»; - № М-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы». Рассмотрим порядок оформления этих документов поподробнее. Унифицированная форма № КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины» применяется при вводе в эксплуатацию новой ККТ при инвентаризации в организациях для оформления перевода показаний суммирующих денежных счетчиков и регистрации контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) до и после их перевода на нули. Акт оформляется и подписывается в двух экземплярах членами комиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора). Один экземпляр акта как контрольный передается в организацию, обслуживающую и контролирующую контрольно-кассовую технику, второй – остается у организации (индивидуального предпринимателя). Унифицированная форма № КМ-2 используется для оформления снятия показаний счетчиков при ремонте контрольно-кассовой машины специалистом центра технического обслуживания контрольно-кассовой техники или при передаче для работы в другую организацию или другому индивидуальному предпринимателю. В состав комиссии при составлении акта формы № КМ-2 кроме представителей организации (индивидуального предпринимателя) и налогового инспектора входит также специалист центра технического обслуживания ККТ. Акт с накладной, оформленной на передачу ККТ в другую организацию, другому индивидуальному предпринимателю или в центр технического обслуживания ККТ для ремонта, сдаются в бухгалтерию или (при отсутствии бухгалтера у индивидуального предпринимателя) непосредственно индивидуальному предпринимателю не позднее следующего дня. Соответствующие отметки об этом делаются в Журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4) в конце записей за рабочий день. Ремонт контрольно-кассовой техники производится только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в акте, а кожух контрольно-кассовой машины пломбируется. Для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам, применяется унифицированная форма № КМ-3. В акте должны быть перечислены номер и сумма каждого чека. Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации и хранится в документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации. Для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации ведется Журнал кассира-операциониста (№ КМ-4). Журнал является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации. В графу 15 журнала записываются суммы, выписанные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, на основании данных Акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), а также количество напечатанных за рабочий день (смену) нулевых чеков. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру. После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается запись в Журнале кассира-операциониста и подтверждается подписями кассира, старшего кассира и администратора организации. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы Журнала кассира-операциониста. Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью. Все записи в журнале ведутся специалистом, работающим на ККМ, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира, контролера-кассира, продавца или официанта, руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и контролера-кассира, продавца, официанта и др. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте и фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала. Для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену) применяется Справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6).Отчет составляет в одном экземпляре ежедневно кассир-операционист, подписывает его и вместе с выручкой сдает его по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю организации. В небольших организациях с одной-двумя кассами кассир-операционист сдает деньги непосредственно инкассатору банка. Сдача денег в банк отражается в отчете. Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, и подтверждается соответствующими подписями заведующих отделами. В приеме и оприходовании денег по кассе в отчете подписываются старший кассир и руководитель организации. Отчет служит основанием для составления сводного отчета «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации» (форма № КМ-7). Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7) применяются для составления сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день и являются приложением к Справке-отчету кассира-операциониста за текущую дату. Составляются в одном экземпляре старшим кассиром ежедневно и вместе с актами, справками-отчетами кассиров-операционистов, приходными и расходными ордерами передаются в бухгалтерию организации до начала работы следующей смены. В форме согласно показаниям счетчиков на начало и на конец работы по каждой контрольно-кассовой машине рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями соответствующих заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно-кассовых машин и итоговая выручка организации с распределением ее по отделам (секциям). Согласно актам указывается итоговая сумма денег, выданных покупателям (клиентам) по возвращенным ими кассовым чекам, на которую уменьшается общая выручка организации. Сведения подписываются руководителем и старшим кассиром организации. Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8) применяется в организациях в следующих случаях: - при невозможности устранения неисправностей силами кассира администрация вызывает специалиста центра технического обслуживания контрольно-кассовых машин (механика, программиста, специалиста по электронике, системам управления); - проведение специалистом центра технического обслуживания овых технических осмотров, включающих проверку состояния механизмов электронных и программных частей контрольно-кассовой машины, устранения мелких неисправностей. Журнал ведется специалистом технического центра, который делает записи о проведенных работах, и находится у руководителя организации или его заместителя. В журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма. В случае необходимости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно-кассовой машины делается соответствующая запись и указывается руководству организации о необходимости направления контрольно-кассовой машины в ремонт в центр технического обслуживания. Соответствующая запись подтверждается подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица организации о приемке работ по ремонту ККМ. Для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе торговой организации (предпринимателя - физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), составляется Акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9). Проверка наличных денежных средств проводится в соответствии с установленным порядком. Результаты проверки оформляются представителями контролирующей организации и лицом, ответственным за сохранность денежных средств, и доводятся до сведения руководителя проверяемой организации. Акт составляется в трех экземплярах при проверке наличных денежных средств с участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), а в случае проверки наличных денежных средств со стороны администрации организации, где работает кассир-операционист (продавец, официант, приемщик заказов), – в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в контролирующую организацию, второй – в бухгалтерию проверяемой организации, третий – остается у материально ответственного лица, принявшего денежные средства на ответственное хранение. Остановимся поподробнее на порядке возврата покупателю денежных средств за товар. Возврат денежной суммы производится из операционной кассы организации по чеку, который выдан в данной кассе, и только при наличии на чеке подписи директора организации (заведующего) или его заместителя. На сумму возврата оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям (форма № КМ-3). Указанный акт составляется членами комиссии в одном экземпляре. Погашенные (первоначальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию (где они должны храниться при текстовых документах за данное число). Суммы, выплаченные покупателям по возвращенным и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 16 книги кассира-операциониста, и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день. Прием от покупателя возвращенного товара оформляется накладной, которая составляется в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, а другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар. Возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Возврат денег из операционной кассы предприятия в данном случае не допускается. Для возврата денег покупателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер (форма № КО-2) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность. Аналогично оформляется возврат покупателю аванса, полученного в счет выполнения работ, оказания услуг, а также ошибочно пробитые чеки. Рассматривая наличные расчеты с применением ККТ, нельзя не затронуть вопрос о продажах с применением платежных («пластиковых») карт. Организация, получающая оплату за проданные товары (выполненные работы или оказанные услуги) с использованием платежных карт, обязана выдать покупателю кассовый чек. При расчетах с помощью пластиковых карт денежные средства в кассу организации не поступают. Поэтому суммы, отраженные в Z-отчете, не будут совпадать с суммой наличных денежных средств, находящихся в кассе. Как в этом случае правильно заполнить приходный кассовый ордер и журнал кассира-операциониста? В кассовой книге учитываются все поступления и выдачи наличных денег. В связи с этим на сумму денежных средств, полученных путем безналичных расчетов с использованием пластиковых карт, приходный кассовый ордер не составляется. Суммы по кассовым чекам при всех видах безналичных расчетов за проданные товары, включая расчеты платежными картами, пробиваются на отдельную секцию. Суммы наличных денежных средств, сданных кассиром-операционистом в конце дня, не будут совпадать с показаниями суммирующего счетчика контрольно-кассовой техники на сумму выручки от продажи товаров с использованием пластиковых карт, так как при использовании такого вида расчетов торговая организация не получает наличных денег. Сумма выручки, полученной за товары, расчеты за которые произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 «Сдано (оплачено) по документам» формы № КМ-4. За обслуживание расчетов с применением пластиковых карт банк берет с торговой организации определенный процент от суммы выручки. Обычно банк перечисляет выручку на расчетный счет торговой фирмы за минусом суммы комиссионных. Если кассовый аппарат магазина связан с процессинговым центром, то денежные средства, полученные с использованием пластиковых карт, иногда зачисляются на счет торговой организации в день продажи. Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с получением оплаты товара платежной картой, на примере: ООО «Весна» реализовало товаров на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Из этой суммы 900 000 руб. было внесено в кассу наличными. Посредством пластиковых карт были оплачены товары на сумму 280 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет торговой организации в день покупки. Банковская комиссия за проведение операции составила 2%. Бухгалтер сделает следующие проводки: Дебет 50 Кредит 90 (субсчет «Выручка от наличных продаж») 900 000 руб. – отражена сумма, полученная от покупателей наличными деньгами Дебет 62 Кредит 90 (субсчет «Выручка от безналичных продаж») 280 000 руб. – отражена сумма, полученная от реализации товаров, оплаченных пластиковыми картами Дебет 90-3 Кредит 68 180 000 руб. – начислен НДС Дебет 51 Кредит 62 280 000 руб. – зачислены на расчетный счет деньги за товары, оплаченные пластиковыми картами Дебет 60 Кредит 51 5 600 руб. (280 000 руб. x 2%) – удержана комиссия банком Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 60 5 600 руб. – принята в состав расходов сумма комиссии, удержанная банком Теперь рассмотрим ситуацию, при которой деньги на расчетный счет торговой организации поступают не в день реализации, а через некоторое время. Для учета выручки, по которой документы уже переданы в банк, но деньги еще не пришли на счет, используют счет 57 «Денежные переводы в пути». Например, ООО «Лето» 01.05.2016 продало товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Из общей выручки 900 000 руб. внесены в кассу наличными, а товары на 280 000 руб. были оплачены платежными картами. На расчетный счет предприятия 280 000 руб. поступили 12.05.2016. Бухгалтер сделает следующие проводки: 10.05.2016: Дебет 50 Кредит 90 (субсчет «Выручка от наличных продаж») 900 000 руб. – отражена сумма, внесенная в кассу наличными Дебет 62 Кредит 90 (субсчет «Выручка от безналичных продаж») 280 000 руб. – отражена сумма от реализации товаров, оплаченных пластиковыми картами Дебет 90-3 Кредит 68 180 000 руб. – начислен НДС; Дебет 57 Кредит 62 280 000 руб. – переданы в банк документы по оплате пластиковыми картами 12.05.2016: Дебет 51 Кредит 57 280 000 руб. – зачислены на расчетный счет деньги за товар, оплаченный пластиковыми картами. Требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности Кассовый чек и бланк строгой отчетности следующие обязательные реквизиты: наименование документа; порядковый номер за смену; дата, время и место (адрес) осуществления расчета (при расчете в зданиях и помещениях - адрес здания и помещения с почтовым индексом, при расчете в транспортных средствах - наименование и номер транспортного средства, адрес организации либо адрес регистрации индивидуального предпринимателя, при расчете в сети "Интернет" - адрес сайта пользователя); наименование организации-пользователя или фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя - пользователя; идентификационный номер налогоплательщика пользователя; применяемая при расчете система налогообложения; признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода); Кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные с использованием контрольно-кассовой техники, применяемой в автоматическом устройстве для расчетов, должны содержать в качестве обязательного реквизита заводской номер такого автоматического устройства для расчетов. Все реквизиты, содержащиеся на кассовом чеке или бланке строгой отчетности, должны быть четкими и легко читаемыми в течение не менее шести месяцев со дня их выдачи на бумажном носителе. |