Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации (на примере ООО «Континент»). ВКР Антропов Р.И. ОКЭ-2712КРС. Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации

• Название: Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации
• Анкор: Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации (на примере ООО «Континент»
• Дата: 30.01.2023
• Размер: 2.89 Mb.
• Имя файла: ВКР Антропов Р.И. ОКЭ-2712КРС.doc
• Тип: Документы; #912343
• страница: 3 из 19

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств

1.1. Сущность, классификация, учет и оценка основных средств

Под основными средствами, в соответствии с Положением статьи 257 НК РФ¹ применительно к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года, понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В современных экономических условиях эффективное использование основных средств является центральной задачей для компании. От этого зависит, какое место компания занимает в рыночной экономике, ее финансовое положение и конкурентоспособность, поскольку основные средства являются неотъемлемой частью активов компании и ее внебюджетных активов.²

Положение о бухгалтерском учете «Учет основных средств «ПБУ 06/01», утвержденное Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.³ ПБУ 06/01 регламентирует следующие вопросы бухгалтерского учета основных средств:

• 
  понятие основных средств в организации;
  
• 
  оценка основных средств;
  
• 
  амортизация основных средств;
  
• 
  восстановление основных средств;
  
• 
  выбытие основных средств;
  
• 
  раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
  

Актив принимается организацией по бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления организации за плату за временное владение и пользование или для временного использования;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в бухгалтерском учете не единовременно, а в течение всего срока полезного использования вашей компании. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Инвестиции стоимостью не более 40 тыс. рублей за единицу, а также приобретенные расходы (книги, справочники, журналы) списываются на стоимость расходов на продажу при запуске их эксплуатации.

В ПБУ 06/01 «Учет основных средств» определены следующие виды основных средств:

• 
  здания и сооружения;
  
• 
  рабочие и силовые машины и оборудование;
  
• 
  измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  
• 
  вычислительная техника;
  
• 
  транспортные средства;
  
• 
  инструмент;
  
• 
  производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  
• 
  рабочий, продуктивный и племенной скот;
  
• 
  многолетние насаждения;
  
• 
  внутрихозяйственные дороги;
  
• 
  капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  
• 
  капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
  
• 
  земельные участки;
  
• 
  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
  
• 
  и прочие соответствующие объекты.
  

Эта классификация служит основой для аналитического учета основных средств.

Основные средства, поступающие в предприятие, если они принимаются к бухгалтерскому учету, должны получать оценку в денежном выражении. Существует три вида оценки основных средств: начальная, остаточная и восстановительная.⁴

Оценка начальной стоимости основных средств определяется с учетом характера расчетов при поступлении долгосрочного актива в организацию:

• 
  приобретение за плату;
  
• 
  поступление в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации;
  
• 
  поступление по договору дарения (безвозмездно);
  
• 
  приобретение по договорам, предусматривающим не денежные расчеты.
  

При покупке за отдельную плату первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат на приобретение, строительство и изготовление основных средств:

• 
  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  
• 
  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  
• 
  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  
• 
  таможенные пошлины и таможенные сборы;
  
• 
  невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  
• 
  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
  

При получении вклада в уставный (накопительный) капитал организации первоначальной стоимостью является ее денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

При получении договора дарения первоначальная стоимость – это текущая рыночная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету в качестве инвестиций в нерабочие активы.

При приобретении по договорам, не предусматривающих денежных расчетов первоначальной стоимости, признается стоимость передаваемых или подлежащих передаче организацией ценностей. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, определяется на основе цены, по которой организация обычно определяет значение аналогичных ценностей при сопоставимых обстоятельствах.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которых они принимаются к учету, допустимо в случае достройки, дооснащения, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств напрямую влияет на затраты на производство, размер налога на имущество организации и, следовательно, на финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Поэтому оценка основных средств имеет большое значение в формировании бухгалтерской политики организации в целях бухгалтерского учета.

Первоначальная стоимость основных средств относится к затратам, вызванным амортизацией.

Объекты основных средств, потребительские свойства которых не меняются с течением времени, не подлежат амортизации (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

За вложения основных средств некоммерческих организаций амортизация не взимается. Сведения о суммах износа по ним учитываются на забалансовом счете по линейному способу амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• 
  линейный;
  
• 
  уменьшаемого остатка;
  
• 
  списание стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования;
  
• 
  списание стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ).
  

Выбранный метод амортизации для группы однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов в этой группе.

Годовая сумма амортизации определяется в соответствии с методом амортизации, принятым на предприятии.

При линейном способе рассчитывается на основе первоначальных затрат или затрат на восстановление основных средств и ставки амортизации на основе срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При способе списания стоимости объекта основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется как:
К = 1/ n х 100%, (1)
где: К – норма амортизации (в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств), %;

n – срок полезного использования объекта основных средств, месяц.⁵

В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств исчисляется ежемесячно независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Для основных средств, используемых в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизации по основным средствам исчисляется равномерно в течение срока действия организации в отчетном году.

Списание амортизации по основным средствам начинается с первого дня месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к учету. Амортизация прекращается с первого дня месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости данного объекта или списания этого объекта из бухгалтерского учета.

Списание амортизации осуществляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относится.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из:

• 
  ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  
• 
  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  
• 
  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды.
  

В случаях улучшения первоначально принятых показателей эксплуатации основных средств в результате реконструкции или модернизации срок полезного использования данного объекта пересматривается.

Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, на который они относятся.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств после их окончания приобретения увеличивают стоимость такого объекта, если в результате первоначально принятых улучшаются показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) основных средств.

Доходы и расходы от амортизации основных средств из бухгалтерского учета зачисляются на счет прибылей и убытков в качестве других доходов и расходов.

Согласно нормам ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• 
  о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
  
• 
  о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам;
  
• 
  о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами;
  
• 
  об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;
  
• 
  о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств по основным группам;
  
• 
  об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
  
• 
  об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
  
• 
  об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
  
• 
  о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
  
• 
  об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
  

В учетной политике организации в целях бухгалтерского учета устанавливаются следующие основные моменты:

• 
  правила отнесения активов к основным средствам, как объектам бухгалтерского учета;
  
• 
  порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от вида расчетов за них;
  
• 
  порядок включения в стоимость основных средств невозмещаемых налогов и сборов;
  
• 
  способ определения срока полезного использования объекта основных средств;
  
• 
  способ начисления амортизации;
  
• 
  способ списания основных средств стоимостью не более 40 тыс. рублей;
  
• 
  использование переоценки объектов основных средств;
  
• 
  способ переоценки.
  

Таким образом, нормы Положения о бухгалтерском учете «Учет основных средств «ПБУ 06/01» позволяют предприятию определять в Положении об учетной политике в целях бухгалтерского учета основные моменты учета объектов основных средств, которые оказывают влияние на размер налога на имущество организаций.