Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации (на примере ООО «Континент»). ВКР Антропов Р.И. ОКЭ-2712КРС. Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации

• Название: Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации
• Анкор: Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации (на примере ООО «Континент»
• Дата: 30.01.2023
• Размер: 2.89 Mb.
• Имя файла: ВКР Антропов Р.И. ОКЭ-2712КРС.doc
• Тип: Документы; #912343
• страница: 5 из 19

1.3. Методика проведения аудита основных средств

Если по условиям договора лизинговые активы учитываются на балансе лизингополучателя, то их передача отражается на балансе лизингодателя так же, как и его продажа.

Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.¹⁷

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года № 307-ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом.¹⁸

Цель аудита – это оценка достоверности и законности бухгалтерского учета и отчетности, диагностирование и предупреждение предкризисных ситуаций и банкротства предприятий всех форм собственности.

Целью аудита основных средств является формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте сведений об основных средствах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и декларациях к ней, а также о соблюдении применяемых в организации методов учета и налогообложения операций с основными средствами, действующими в Российской Федерации.¹⁹

Задачами аудита учета основных средств являются:

• 
  проверка обеспечения контроля над наличием и сохранностью объекта основных средств;
  
• 
  проверка правильности оценки объекта основных средств в учете;
  
• 
  проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
  
• 
  проверка расчетов сумм амортизационных отчислений;
  
• 
  проверка информации о ремонте основных средств;
  
• 
  сверка данных аналитического и синтетического учета;
  
• 
  отражение данных бухгалтерского учета по учету основных средств в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности организации.
  

На рисунке 1 показана схема аудиторской проверки по учету основных средств.


Рисунок 1 – Схема аудиторской проверки по учету основных средств
Для эффективной проверки основных средств на этапе планирования предлагается провести оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, которая может быть скорректирована в процессе аудита. Наиболее точная оценка повышает эффективность аудита основных средств и сокращает затраты времени, так как наиболее точные предпосылки для обоснования выборочной процедуры снижают вероятность искажений при оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволит качественно и доказательно сформировать выводы аудитора.

В процессе аудиторской проверки применяются различные методы получения аудиторских доказательств:

• 
  проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
  
• 
  инспектирование;
  
• 
  подтверждение;
  
• 
  наблюдение;
  
• 
  запрос;
  
• 
  пересчет.
  

Аудиторские процедуры при аудите основных средств включают в себя проверку:

• 
  надлежащего оформления прав собственности предприятия на объекты основных средств;
  
• 
  положения об учетной политике предприятия в отношении объектов основных средств;
  
• 
  проверить наличие основных средств;
  
• 
  ознакомиться с формами первичных документов по учету основных средств, принятых положением об учетной политике предприятия.
  

Программа проведения аудита включает в себя:

• 
  проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств;
  
• 
  инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля над движением и ликвидацией основных средств;
  
• 
  проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств;
  
• 
  проверка правильности оформления документов при движении основных средств;
  
• 
  проверка регистров синтетического и аналитического учета объектов основных средств;
  
• 
  проверка правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков;
  
• 
  проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации;
  
• 
  проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта;
  
• 
  проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе;
  
• 
  проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу показателям бухгалтерского учета и инвентарным карточкам.
  

При проверке соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств аудитор определяет соответствие утвержденного на предприятии Положения в целях бухгалтерского учета ПБУ 06/01 «Учет основных средств».

Проверка договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении основных средств, изучение комиссией, возглавляемой руководителем организации по контролю за движением и ликвидацией основных средств, представляет собой ознакомление аудитора с договорами, постановлениями, распоряжениями и другими документами, относящимися к данному вопросу.

При проверке правильности определения первоначальной стоимости основных средств аудитор должен убедиться в наличии инвентарных номеров, присваиваемых каждому объекту основных средств при принятии их в бухгалтерский учет. Аудитор также должен ознакомиться с договорами о создании, приобретении, передаче основных средств, в необходимых случаях с сертификатами о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Исходя из положения о бухгалтерской политике предприятия в отношении метода оценки объектов основных средств, аудитор должен выяснить его правильность. От правильности оценки основных средств и их фактической доступности зависит расчет налога на имущество, амортизации и, как следствие, надежность финансового результата.

Проверка типичных операций может быть проведена выборочным путем. Нетипичные операции проверяются, как правило, сплошным методом. К нетипичным операциям можно отнести:

• 
  операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и/или порядок расчетов;
  
• 
  операции, осуществленные без видимой логической причины;
  
• 
  операции, содержание которых отличается от их формы, например договор аренды по существу является договором продажи основных средств с рассрочкой платежа;
  
• 
  другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно проводимых на предприятии.
  

Проверка правильности оценки основных средств может быть солидной (с небольшим количеством объектов) или выборочной.

Наиболее популярными процедурами при проверке правильности оценки основных средств являются инспекция, запрос, аналитические процедуры.²⁰

В ходе проверки проводится осмотр помещений и (или) опрос сотрудников предприятия с целью определения наличия основных средств.

Важным этапом проверки является проверка движений основных средств. Поступление основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в бухгалтерском учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно, исходя из своей субъективной Классификации основных средств по типовым и нетипичным операциям, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования организации, трудностей налогообложения.²¹

Эти операции осуществляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

При проверке основных средств необходимо выяснить, правильно ли рассчитаны и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль, особенно при передаче основных средств плательщиком НДС.

При проверке операций по выводу основных средств целесообразно подвергать их непрерывной проверке путем изучения первичных документов (амортизации, получения и передачи документов, счетов-фактур, векселей) и реестров аналитического и синтетического учета.

С помощью аналитических процедур анализируются факты ликвидации непригодных для использования объектов основных средств. Устанавливаются причины списания, законность и целесообразность данной операции, порядок ликвидации и оприходования возникающих материальных ценностей.

Акты по списанию объектов основных средств должны иметь все заполненные детали, мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя организации.

Если предприятие сдало в аренду объекты основных средств, аудиторы должны выяснить правильность выставления счетов, передачи и отражения в счете арендной платы за арендуемое имущество.

Если организация арендует объекты основных средств, аудиторы должны на основании анализа заключенных договоров, платежных документов определить целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в бухгалтерском учете и налогообложении.²²

В процессе подтверждения надежности инвентаризации аудитор оценивает бухгалтерскую политику для обоснования периода и порядка инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные описания и согласованные списки, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по результатам инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для обеспечения того, чтобы они могли доверять результатам внутреннего контроля. Если в процессе инвентаризации не обнаружено отклонений, то можно заключить либо формальный характер инвентаризации, либо эффективную систему внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств в рамках процедуры проверки. В этом случае в выборку включаются легко реализуемые, дорогие основные средства. Результаты выборочного инвентаризации распределяются по всей проверенной совокупности основных средств и делают выводы о качестве инвентаризации.²³

При проверке реестров синтетического и аналитического учета объектов основных средств аудитор проводит ознакомление с показателями реестров. Проверка правильности аналитического учета объектов основных средств заключается в ознакомлении с первичными документами по их бухгалтерскому учету, например с инвентарными картами объектов основных средств. Данные первичных учетных документов сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства». При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

При проверке правильности возврата НДС аудитор должен определить, является ли компания плательщиком НДС.

В случае, если организация не является плательщиком НДС, НДС является невозвращаемым налогом и включается в первоначальную стоимость основных средств.

Если предприятие является плательщиком НДС, то аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета:

• 
  установить выделен ли НДС в хозяйственном договоре, в первичных документах контрагентов, в расчетных документах организации;
  
• 
  имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства;
  
• 
  используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при создании основных средств хозяйственным способом;
  
• 
  выяснить цель приобретения объекта основных средств и в зависимости от этого правильность порядка отражения налоговых вычетов по НДС.
  

При проверке амортизации аудитор проверяет правильность амортизации отдельных объектов основных средств и, как правило, расчет за отчетный период. Аудитор должен получить перечень основных средств, к которым применяются особые условия амортизации или прекращения. Аудитор должен подтвердить правильность действующих норм и начисленной амортизации.

Аудитор должен учитывать, что один из методов амортизации может быть применен к вновь введенным объектам основных средств. Применение этого метода к группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, принадлежащих к этой группе.

Необходимо отметить, что в налоговом учете применяются следующие способы начисления амортизации:

• 
  линейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством;
  
• 
  нелинейный способ.
  

НК РФ предусмотрено применение повышенных и пониженных норм амортизации.

Важным моментом является проверка правильности затрат на ремонт основных средств. В этом случае аудитор должен убедиться в правильности отнесения затрат на ремонт (к стоимости текущего периода или увеличению первоначальной стоимости основных средств).

При проверке результатов переоценки основных средств и их отражения в балансе следует учитывать, например, что коммерческие организации имеют право не более одного раза в год (в начале финансового года) переоценивать объекты основных средств по стоимости замены с такими возникающими различиями на дополнительный капитал организации или на нераспределенную прибыль.

Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли амортизация после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.²⁴

С помощью метода отслеживания проверяется соответствие: показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчетности по основным активам и реестров синтетического и аналитического учета.

Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций. Типичными нарушениями, выявленными в результате аудиторской проверки, являются:

• 
  несвоевременное оприходование объектов в учете;
  
• 
  неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств:
  
• 
  некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению основных средств;
  
• 
  не оприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств;
  
• 
  отсутствие аналитического учета основных средств;
  
• 
  отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек по арендованным объектам основных средств;
  
• 
  списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельности;
  
• 
  не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной передаче основных средств.
  

На создание и обслуживание основных средств тратится много денег. Стоимость основных средств часто составляет значительную часть общей стоимости активов организации, и в связи с их долгосрочным использованием в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени влияют на финансовые результаты деятельности.