|
|
Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО ПКФ «Гармония». _29180055_Мухин_Никита_Сергеевич_ВКР. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Существует много методической литературы, посвящённой раскрытию вопросов учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе учебники авторов Ерофеевой В. А., Горбулина В. Д., Богатой И. Н., Астахова В. П. и другие. Наиболее подробно была рассмотрена следующая литература: учебник под редакцией Бабаева Ю. А. «Бухгалтерский финансовый учет» и учебник Кондракова Н. П. «Бухгалтерский учет» [18].
Вся информация, извлечённая из выше обозначенной литературы, сведена в таблицу, в которой представлены аспекты, равно освещенные в обоих учебниках, и отмечены те моменты, которые рассмотрены более глубоко тем или иным автором.
Таблица 4 – Сравнение учебников Бабаева Ю. А. и Кондракова Н. П.
на предмет степени освещённости аспектов объекта учета – расчеты
с поставщиками и подрядчиками
Кондраков Н. П.
|
Бабаев Ю. А.
|
1
|
2
|
Общий обзор
|
В обоих учебниках раскрыто понятие «поставщики и подрядчики», дано
|
определение кредиторской и дебиторской задолженности и указано, в каких случаях может возникнуть тот или иной вид задолженности перед поставщиками и подрядчиками, указан срок исковой давности (3 года), подробно описаны формы безналичных расчетов
|
|
Помимо традиционных форм безналичных расчетов рассмотрен такой вид расчетов, как применение пластиковых кредитных или дебетовых карт. Раскрыто понятие «корпоративная банковская карта». Введены понятия «слип» - бланк специальной формы, включающий в себя реквизиты держателя карты, операции, код авторизации; «договор эквайринга» - договор между поставщиком и банком о приеме банковских карт в качестве платежного средства.
|
Документация
|
Более подробно рассмотрен перечень необходимых документов при учёте импортных операций с иностранными поставщиками: паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке, карточка платежа, учётная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского контроля. По этим документам осуществляется валютный контроль.
|
Представлен подробный список возможных документов при расчёте с поставщиками и подрядчиками. Среди первичных документов можно выделить акт о приемке материалов, акт о выполненных работах, счет-фактура, приходный ордер, накладная поставщика, платежной поручение, выписка банка, расходный кассовый ордер и др.
|
Оценка
|
Авторы обоих учебников отмечают, что на счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. То есть к учету принимается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, указанная в договоре и расчетных документах.
|
Счета и двойная запись
|
Продолжение таблицы 4
1
|
2
|
В обоих учебниках содержится информация о том, что для расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен синтетический счет 60. По кредиту данного счета отражается возникающая кредиторская задолженность, при этом дебетуются соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов. Погашение задолженности отражается по дебету счета 60. Также по дебету счета отражают выданные поставщикам или подрядчикам авансы. В случае выявления после акцепта счета при приемке поступивших ТМЦ недостач, арифметических ошибок, или несоответствия цен, счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Авторы представили типовые проводки, которые являются отражением принципа двойной записи. Так, например, операция «Выдан простой вексель поставщику» отражается проводкой Дебет 60 Кредит 60, субсчёт «Векселя выданные».
|
|
Более подробно рассмотрена ситуация с неотфактурованными поставками. В данном случае применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей». Описана ситуация с предоставлением поставщиком коммерческого кредита. Операция оформляется сложной проводкой: дебетуются счета учета ТМЦ, счет 97 «Расходы будущих периодов» на сумму превышения задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей, кредитуется счет 60 на сумму задолженности с учетом процентов по коммерческому кредиту.
|
Инвентаризация
|
В обоих учебниках отмечено, что инвентаризация кредиторской задолженности при расчётах с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учёта. Списание
кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, установленной в 3 года, оформляется записями: Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы».
|
|
Авторы отмечают, что по результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами и справка к акту. Списание кредиторской задолженности происходит на основании Приказа (распоряжения) руководителя.
|
Бухгалтерский баланс и отчетность
|
В обоих учебниках содержится общая информация о бухгалтерском балансе и иных формах отчетности, но не раскрыт вопрос, связанный с отражением в формах отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками.
|
Иные аспекты:
|
Прекращение обязательств перед поставщиками и подрядчиками
|
Продолжение таблицы 4
1
|
2
|
Отмечены способы прекращения обязательств, отличные от надлежащего исполнения: зачет взаимных требований,
новация, прощение долга, ликвидация юридического лица.
|
Исполнение обязательств помимо надлежащего исполнения может быть произведено: с помощью товарообменных
операций (договор мены); взаимного зачета.
|
Особенности учёта расчётов с использованием векселей
|
Выданные векселя отражают по кредиту 60 счёта, субсчёт «Выданные векселя», начисленные на вексельную сумму проценты отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
|
Делит векселя на простые и переводные.
|
Делит векселя на: а) приобретённые в целях инвестирования свободных денежных средств; б) применяемые для оплаты кредиторской задолженности.
|
Учёт расчётов по посредническим операциям
|
Подробно рассмотрен вопрос учёта посреднических операций у комиссионера. При продаже товара возникает проводка Дебет 62 Кредит 76 (на сумму задолженности перед комитентом).
|
-
|
Проанализировав данную литературу, приходим к выводу, что учебник под редакцией Ю. А. Бабаева предоставляет более полную и цельную информацию по учёту расчетов с поставщиками и подрядчиками, в то время как в учебнике Н. П. Кондракова приведены более сжатые и конкретные факты по рассматриваемому объекту учета [19].
Вопросы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками также широко изучены различными авторами в методической литературе. Анализ подобной литературы помогает углубить знания в области аудита анализируемого участка бухгалтерского учета. Было решено рассмотреть более детально учебник А. Д. Шеремета, В. П. Суйца «Аудит» и учебник под редакцией В. И. Подольского «Аудит». В таблице 5 приведен сравнительный анализ данной литературы.
Таблица 5 – Сравнение учебников Шеремета А. Д. и Подольского В. И.
на предмет степени освещённости аспектов объекта аудита – расчеты
с поставщиками и подрядчиками
Шеремет А. Д.
|
Подольский В. И.
|
1
|
2
|
Определение целей аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
Приведена общая формулировка цели, сформулированная Законом об аудиторской деятельности.
|
Названа конкретная цель аудита данного участка бухгалтерского учета, а именно установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
|
Сбор информации
|
В обоих учебниках отмечается необходимость сбора информации об аудируемом лице еще до заключения договора: понимание специфики бизнеса клиента, получение сведений об отрасли и структуре собственности, руководстве аудируемого лица и т.д.
|
Аудитор может получить информацию о деятельности аудируемого лица из разных источников: беседы с персоналом организации, предыдущий опыт работы с аудируемым лицом, нормативно-правовые акты, регулирующие объект проверки и т.д.
|
Приведен перечень законодательных и нормативных документов, регулирующих расчеты с поставщиками и подрядчиками, а также список основных источников информации, предоставляемых аудируемым лицом: договоры на поставку ТМЦ, счета-фактуры, накладные и т.д.
|
Проверка СВК
|
Дано общее представление о системе внутреннего контроля. Отмечено, что изучение СВК в субъектах малого предпринимательства имеет свои особенности.
|
Авторы приводят примеры вопросов, ответы на которые помогают выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
|
Существенность в аудите
|
В обоих учебниках приведено понятие существенности, представлена информация о необходимости определения уровня существенности, отмечено, что критерий существенности может быть качественным и количественным.
|
Приведена таблица с примерными критериями существенности, разработанная крупнейшими аудиторскими фирмами: согласно таблице существенными являются суммы ошибок, превышающие проценты от показателей, представленных в таблице. (Например, 1-2% от показателя «Валовая прибыль»).
|
Авторы приводят конкретные числовые примеры, помогающие наглядно понять, как рассчитывается уровень существенности.
|
Аудиторский риск
|
Продолжение таблицы 5
1
|
2
|
Не разделяет понятия «предпринимательский» риск и «аудиторский» риск, более того определяет аудиторский риск как предпринимательский риск аудитора, представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки.
Делит аудиторский риск на 3 составные части.
|
Разделяет понятия «предпринимательский» риск и «аудиторский» риск. Предпринимательский риск – это риск того, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом (неполучение оплаты, например).
Делит аудиторский риск на 2 составные части, отмечая, что риск существенных искажений включает риск средств контроля и неотъемлемый риск.
|
Аудиторская выборка
|
Оба учебника содержат информацию об этапах проведения выборочного метода аудиторской проверки.
|
План и программа проверки
|
Приведен список направлений, возможных к включению в план аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Приведены примеры процедур, но список процедур довольно ограниченный.
|
Приведены конкретные примеры направлений аудиторской проверки (например, правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства), также представлен перечень аудиторских процедур по разделам аудита (например, проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности включает проверку реальности задолженности и проверку правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию). Раскрыто содержание аудиторских процедур. Приведены примеры типичных ошибок при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками.
| |
|
|
Скачать 2.61 Mb.