курсовая работа по финансовому учету Учет ОС. Учет ОС. Бухгалтерский учет основных средств организации
![]()
|
2.2 Учет амортизации основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ избирается отдельно применительно к каждой группе основных средств исходя из специфики их эксплуатации, и применение этого способа начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Переходя к подробному рассмотрению каждого из перечисленных способов начисления амортизации, отметим, что они не могут применяться в отношении объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и тому подобных изданий, которые разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Покажем на примере применение предусмотренных законодательством способ амортизации основных средств. Возьмем в качестве образца объект стоимостью 100000 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая сумма амортизационных начислений определяется согласно п.19 ПБУ 6/01 при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта: Пример. Годовая норма амортизации составит 1/5 стоимости объекта, или 20%. Тогда, годовая сумма амортизационных отчислений составит:100000* 20%=20000 рублей. Снижение остаточной стоимости объекта можно представить следующим графиком: ![]() Рис. 1. Амортизация по линейному способу Это наиболее простой и традиционный способ, достоинства которого, впрочем, крайне сомнительны. Эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, со временем увеличиваются простои, растет продолжительность ремонтов, снижается производительность. Линейный способ никак не отражает эти тенденции, вследствие чего себестоимость, в которую в первые годы использования объекта можно было безболезненно включать более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки ресурса основного средства снижать их размер, остается нечувствительной к устареванию основных средств организации. При выборе способа уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 19 ПБУ 6/01), - обычно не более 2. Пример. При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации – 40%= 20%*2,0. Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. Расчет амортизационных отчислений представлен в таблице 1.
Снижение остаточной стоимости основного средства при рассматриваемом способе начисления амортизации представлено на рис. 2. ![]() Рис. 2. Амортизация по способу уменьшаемого остатка Как видно из графика, остаточная стоимость в данном случае уменьшается нелинейно: чем “моложе” основное средство, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений. К недостаткам этого способа следует отнести необходимость в последний год использования списать остаток стоимости объекта, который, как видно из примера, может значительно превосходить амортизационные отчисления за предшествующие годы. Учитывая факт, что в последний год отдача продукции наименьшая, себестоимость выпускаемой продукции будет неоправданно завышена, и это неизбежно скажется на финансовых результатах деятельности компании. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Пример. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 годам (5+4+3+2+1=15). Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год – 4/15, в третий год – 3/15, в четвертый год – 2/15, в пятый год – 1/15. Расчет амортизационных отчислений выглядит следующим образом: в первый год – 100000 рублей*5/15=33333 рублей во второй год – 100000 рублей*4/15=26667 рублей в третий год – 100000 рублей*3/15=20000 рублей в четвертый год – 100000 рублей*2/15=13333 рублей в пятый год – 100000 рублей*1/15=6667 рублей Снижение остаточной стоимости объекта в этом случае происходит в соответствии со следующей кривой. ![]() Рис.3. Амортизация по способу суммы чисел лет срока полезного использования. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств. Пример. В течение срока полезного использования планируется выпуск с помощью объекта основных средств продукции на сумма 245000 рублей, причем в первый год – на сумму 20000 рублей, во второй год – на сумму 70000 рублей, в третий год – на сумму 75000 рублей, в четвертый год – на сумму 50000 рублей, в пятый год – на сумму 30000 рублей. Таким образом, пользуясь способом начисления амортизации пропорционально объему выпуска, начисляем амортизацию в следующей пропорции: в первый год – 100000 рублей*20000/245000=8164 рублей во второй год – 100000 рублей*70000/245000=28571 рублей в третий год – 100000 рублей*75000/245000=30612 рублей в четвертый год – 100000 рублей*50000/245000=20408 рублей в пятый год – 100000 рублей*30000/245000=12245 рублей ![]() Рис.4. Амортизация пропорционально объему продукции Амортизация не начисляется по следующим объектам: - по используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; - по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. - по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). В соответствии с ФЗ от 26.05.96г. №54-ФЗ «О музейном фонде РФ и музеях в РФ» под музейным предметом понимается культурная ценность, качество либо особые признаки которой делают необходимым для общества её сохранение, изучение и публичное представление. Музейная коллекция- совокупность культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо по иным признакам. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. 2.3 Аренда и лизинг основных средств организации. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование и временное пользование (гл.34 ГК РФ). Объектами аренды могут быть: земельные участки и др. обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97г. № 122-ФЗ). Аренда может быть краткосрочной (до 1 года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до 5 лет) и долгосрочной (свыше 1 года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - свыше 5 лет). В соответствии с действующим законодательством принято различать следующие виды аренды: - аренда отдельных объектов основных средств в т.ч. и таких, по которым предусматривается выкуп по истечении или до истечения действия договора (текущая аренда); - аренда предприятия как имущественного комплекса в целом; - финансовая аренда (лизинг). В состав арендной платы включаются: амортизация объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетная (плановая) прибыль от использования объекта основных средств. Формирование информации о доходах в бухгалтерском учете осуществляется в зависимости от того, является предоставление имущества за плату во временное пользование в соответствии с договором аренды предметом деятельности организации или нет. Отсюда следует и порядок включения амортизационных отчислений у арендодателя в состав расходов организации или в состав операционных расходов. В краткосрочную аренду передают или принимают отдельные объекты основных средств, которые учитываются арендодателем на счете 01 «ОС» с выделением в аналитическом учете. На арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом, а право собственности на него остается у арендодателя. Бухгалтерский учет по текущей (краткосрочной) аренде у арендодателя:
Бухгалтерский учет по краткосрочной аренде у арендатора:
Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Доходы, получаемые от лизинговых операций, для целей бухгалтерского учета и налогообложения являются основным видом деятельности. Предметом лизинга могут быть: предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательских целей. Субъектами бухгалтерского учета лизинговых сделок являются: лизингодатель, лизингополучатель и продавец. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Законом РФ «О финансовой аренде (лизинге)» (от 29.10.1998 № 164-ФЗ)предусмотрены долгосрочный (на 3 года и более), среднесрочный (от 1,5 до 3-х лет), краткосрочный (менее полутора лет) типы лизинга. Лизинговая плата представляет собой компенсационный платеж, покрывающий затраты лизингодателя по приобретению имущества и вознаграждение за оказанную услугу, т.е. доходом лизингодателя является только сумма причитающегося вознаграждения. Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон (счет 001 «Арендованные основные средства», счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», счет 011 «основные средства, сданные в аренду»). Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. В соответствии с п. 7 ст. 259 НК для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого учитывается на балансе данное основное средство вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это не распространяется на основные средства 1-й, 2-й и 3-й амортизационных групп (если амортизация по ним начисляется нелинейным методом). К счету 03 рекомендовано вести субсчета: 03-1 «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное»; 03-2 «Имущество для сдачи в лизинг переданное». 2.4 Инвентаризация основных средств организации. Создание инвентаризационной комиссии. До начала инвентаризации комиссией проверяется наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, технических паспортов и других документов на объекты основных средств. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов подтверждающих право собственности на объекты. Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, а амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объекта. Если комиссией установлено, что работа капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухучете, необходимо определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях. На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин приведших к непригодности. По арендованным объектам составляются отдельные инвентаризационные описи, с указанием сведений об арендодателе и сроке аренды. Отражение результатов инвентаризации на счетах бухучета:
2.5 Выбытие основных средств организации. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. При выбытии объектов основных средств в бухучете используется счет 01 субсчет 2 «Выбытие ОС». По Дебету счета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих объектов основных средств (Дебет 01-2 Кредит 01-1), а по Кредиту – начисленная амортизация на дату выбытия (Дебет 02 Кредит 01-2) и списание остаточной стоимости. 1) продажа объекта другим юридическим или физическим лицам:
2) ликвидация по причине морального или физического износа:
безвозмездная передача основных средств другим предприятиям:
внесение в счет вклада в уставный капитал другого предприятия, в совместную деятельность:
списание недостачи, порчи объектов основных средств:
6) выбытие основных средств в результате стихийных бедствий:
выбытие основных средств по страховым случаям:
3. Бухгалтерский учет основных средств организации в соответствии с МСФО. Порядок учета и отражения основных средств в отчетности в соответствии с МСФО, а также раскрытие информации о них в примечании к отчетности изложены в МСФО (IAS) N 16 "Основные средства" ("Property, Plant and Equipment") (далее МСФО N 16). Стандарт определяет основные средства как материальные активы: - используемые для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, сдачи в аренду третьим лицам, управленческих и административных целей; - эксплуатация которых предположительно продлится более чем один год (период). Однако не все активы, удовлетворяющие этим условиям, попадают под действие стандарта МСФО N 16. Стандарт не применяется к: - основным средствам, классифицированным как предназначенные для продажи; - биологическим активам; - правам на минеральные ископаемые (невозобновляемые ресурсы). Даже если актив удовлетворяет рассмотренным критериям отнесения к основным средствам, это не означает, что данный объект будет немедленно признан в бухгалтерском учете. Для любого актива, в том числе и основного средства, в МСФО определены два условия признания его в бухгалтерском учете: - существует вероятность получения от этого актива будущих экономических выгод; - первоначальную стоимость этого актива можно надежно оценить. Как правило, второе условие не вызывает затруднений, так как основные затраты, связанные с приобретением или сооружением активов, производятся по заранее заключенным договорам с заранее установленными ценами. При первоначальном признании объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. В первоначальную стоимость (себестоимость) основных средств могут входить: - цена покупки; - импортные пошлины, невозмещаемые налоги; - прямые затраты, связанные с доставкой объекта и доведением его до состояния, пригодного эксплуатации; - оценка затрат на демонтаж и удаление объекта, а также восстановление природных ресурсов в соответствии с принятыми в компании обязательствами; |