Бухгалтерский учет валютных операций. Бухгалтерский учет валютных операций
 Скачать 434.03 Kb.
|
2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»ОАО «ГМС Насосы» - крупное предприятие, относящееся к отрасли химического и нефтяного машиностроения. В настоящее время - это крупное предприятие по производству насосного оборудования для всех отраслей промышленности внутреннего и внешнего рынка. В составе ОАО «ГМС Насосы» находится: производство №1 производство №2 научно-технический центр Производство включает в себя: 7 цехов и 3 участка основного производства, 6 цехов и 4 участка вспомогательного производства. Предприятие занимается выпуском основной продукции и дополнительно производством товаров народного потребления. К основной продукции относятся насосы: горизонтальные, погружные, артезианские, химические, питательные, бензиновые, нефтяные, маслонасосы, вихревые, фекальные, секционные, консольные, конденсатные, вакуумные. Занятость трудящихся является одним из вопросов, которому уделяется большое внимание. На предприятии продолжается прием новых работников. Сохраняются и вновь организуются рабочие места, рабочие обеспечиваются работой. Организация рабочих мест происходит за счет внедрения новой техники, за счет новых заказов на насосную продукцию. В вопросе занятости ОАО «ГМС Насосы» тесно сотрудничает с центром занятости. Принимает на молодежную практику молодых специалистов, принимает на работу детей из многодетных и неблагополучных семей. На предприятии проводится работа по обучению и переобучению рабочих различным профессиям, и все это за счет производства. Управление предприятием в ОАО «ГМС Насосы» является централизованным, т.е. сосредоточено в рамках компетенции генерального директора. Кроме того, при данной структуре управления предприятием диапазоны ответственности недостаточно четко определены и вследствие этого часто пересекаются, а некоторые функции не выполняются вообще. Поскольку управляющий директор решает все вопросы, касающиеся текущей деятельности предприятия, происходит многоканальное движение используемой при этом информации, в результате чего она значительно искажается, что в свою очередь приводит к принятию неверных решений. Структура управления имеет линейно-функциональный характер, т.е. существуют деления предприятия на определенные структурные подразделения, которые ориентированы на выполнении соответствующих функций. На сегодняшний день ОАО «ГМС Насосы» является одним из крупнейших источников пополнения средств областного бюджета, регулярно и своевременно уплачивая все налоги. Миссия предприятия заложена в выработанной мотивирующей формулировке: стратегическое мышление, ориентация на клиента, постоянные изменения. ОАО «ГМС Насосы» отличают следующие отличительные преимущества: рыночная ориентация как результат реализации последовательной реструктуризации, максимального использования экономических методов управления, активного развития маркетинговой службы, тотального и целенаправленного обучения персонала; постоянный поиск путей совершенствования структуры предприятия, менеджмента, мотивации труда, ассортиментной политики, инвестиционной привлекательности. Бухгалтерский учет в ОАО «ГМС Насосы» ведется в соответствии с действующей учетной политикой и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.Объектами бухгалтерского учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.Основными задачами бухгалтерского учета являются:- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Анализ производственно - хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы» проведем на основе расчета показателей, представленных в таблице 1. Анализ показателей проведем в сопоставимых ценах, перевод к которым осуществим посредством индекса цен по формуле 1.  (1)где, q1 - количество выпущенной продукции в текущем периоде; р1, р0 - цена продукции в текущем и базисном периоде, соответственно. Исходные данные представлены в приложении З.    Для пересчета показателей 2009г. в сопоставимых ценах воспользуемся формулой:  (2)где, П` - показатели текущего года в сопоставимых ценах; П - показатели текущего года; Ip - индекс цен. Таблица 1 - Показатели р Таблица 1 - Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»
Таким образом, исходные данные для анализа производственно - хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы» приведены в приложениях А, Б к данной дипломной работе. При этом анализ показал, что в 2020 г. экономические позиции ОАО «ГМС Насосы» значительно ослабевают. Это характеризуется снижением выручки от реализации насосного оборудования на 19,93% и валовой прибыли на 13,72%. Снижение объема продаж привело к снижению валовой прибыли на 13,72%, и, следовательно, произошло снижение прибыли от реализации продукции на 20,1% и чистой прибыли на 41,57%, а также рентабельности насосного оборудования на 25,09%. В результате снижения налогооблагаемой прибыли сократились налоговые платежи ОАО «ГМС Насосы» в бюджет, посредством снижения перечисленного налога на прибыль на 36,02%. В то же время, ОАО «ГМС Насосы» в 2020г. несколько оптимизировало затратный механизм, обеспечив снижение себестоимости реализованной продукции на 22,77%. Вынужденным условием в 2020г. явилась оптимизация персонала предприятия, в ходе чего произошло высвобождение некоторого количества работников и сокращения среднесписочной численности на 9,99%. В сложившихся условиях на предприятии произошло снижение заработной платы работников в среднем на 7,46%, что привело к снижению фонда оплаты труда по предприятию на 16,7%. В связи с сокращением объема реализации в ОАО «ГМС Насосы» сократились коммерческие расходы на 15,92%. Ограничение финансовых ресурсов вызвало снижение управленческих расходов на 7,69% и прочих расходов на 36,6%. Сложные экономические условия ограничили объем поступления прочих доходов в ОАО «ГМС Насосы», которые сократились на 68,27%. На заключительном этапе анализа рассчитаем коэффициент текущей ликвидности (или коэффициент покрытия), который определяется как отношение всех оборотных средств текущих активов - (раздел II баланса) за вычетом налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220 и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230) к текущим обязательствам (сумма строк 610 + 620 + 630). Представим данную зависимость формулой:  (3)  Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Нормальным значением для данного показателя считается значение показателя от 1 до 2. Выполнение этого норматива организацией означает, что на каждый рубль его краткосрочных обязательств приходится не меньше двух рублей ликвидных средств. Учитывая сложившуюся динамику, по состоянию ОАО «ГМС Насосы» следует отметить, что данный показатель больше единицы, следовательно, имеют место дорогостоящие текущие активы. Однако соответствующее соотношение нельзя отождествлять со способностью фирмы осуществлять текущие платежи, так как значительные оборотные средства могут быть заморожены в готовой продукции, не пользующейся спросом, в неликвидных запасах сырья или комплектующих деталях и сборочных единицах. Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент абсолютной ликвидности, который рассчитывается как отношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов (сумма кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов):  (4)где, Д - денежные средства (стр. 250); ЦБ - краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), стр. 260; К - кредиторская задолженность, тыс. р.; З - краткосрочные заемные средства, тыс. р.; Нормальное ограничение - Кал = 0,2 - 0,5.   В 2009г. коэффициент достигает нормативного значения за счет роста денежных средств и, главным образом краткосрочных финансовых вложений. Коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время, что является одним из условий платежеспособности. Общая платежеспособность ОАО «ГМС Насосы» определяется как его способность покрыть все свои обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всеми имеющимися активами. Нормальным ограничением для этого показателя будет 2. Коэффициент общей платежеспособности рассчитаем по формуле:  (6)  Коэффициент общей платежеспособности в 2020г. превышает норматив, т.е. предприятие платежеспособно. В 2021г. его значение снижается, представляя угрозу финансовому состоянию предприятия. Коэффициент восстановления платежеспособности характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в течение определенного периода и определяется как отношение расчетного Ктл к его установленному значению. Расчетный Ктл определяется как сумма фактического значения Ктл на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности, установленный равным 6 месяцам. Коэффициент восстановления платежеспособности определим по формуле (6):  (6)где, Ктл - фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности; Ктлн - значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода; - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности; - период восстановления платежеспособности; Т - отчетный период (3, 6, 9 или 12 месяцев).  Если Квп > 1, у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность, если Квп < 1, такой возможности нет. При значении Квп < 1 определяется коэффициент утраты платежеспособности (Куп). Коэффициент утраты платежеспособности определим по формуле (7):  (7)где, 3 - период утраты платежеспособности предприятием (мес.).  Поскольку коэффициент утраты платежеспособности меньше единицы, у ОАО «ГМС Насосы» по итогам 2021г. отсутствует реальная возможность сохранить свою платежеспособность в течение ближайших трех месяцев. В целом необходимо отметить, что хозяйственная деятельность ОАО «ГМС Насосы» является результативной, прибыльной и рентабельной. Но, хотя имеют место факторы, снижающие уровень финансовой устойчивости и платежеспособности, у предприятия имеется достаточно резервов для преодоления экономической нестабильности. 2.2 Учет операций на валютных счетах предприятия ОАО «ГМС Насосы» покупает валюту для следующих целей: для оплаты импортного контракта, командировочных расходов, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д. Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже - счета 57 «Переводы в пути». Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой: Дт 76 - Кт 51 - 452977,55 руб. - перечислены средства для покупки валюты. После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка: Дт 52 (субсчет «Текущий валютный счет») - Кт 76 - 452977,55 руб. - зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта. Обороты счета по счету 52 за 2021г. в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского баланса представлены в приложении Д. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей. Карточка счета 52, отражающая операции по движению денежных средств в иностранной валюте за декабрь месяц 2021г. по ОАО «ГМС Насосы», представлена в приложении Е к данной дипломной работе. Для проверки бухгалтерских записей на наличие арифметических ошибок используются оборотно - сальдовые ведомости. Оборотно - сальдовая ведомость - один из основных бухгалтерских документов. Он содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счета (субсчета) и составляется, в отличие от баланса, ежемесячно. На основании данных оборотно - сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс непосредственным обращением к соответствующим сальдо по бухгалтерскому счету 52, в частности. Доходы и расходы, возникающие при операциях по купле - продаже валюты, учитываются в деятельности ОАО «ГМС Насосы» как прочие. Рассмотрим следующую хозяйственную операцию. ОАО «ГМС Насосы» приобретает 2000 евро в банке. Для этого 6.04.2021г. с расчетного счета организации перечисляются банку денежные средства для покупки валюты в сумме 150540 руб. Банк приобрел валюту 7.04.2021г., по курсу 75,27 руб. перечислил на валютный счет организации. Курс евро, установленный ЦБ РФ 07.04.2021 г., составил 74,63 руб. Корреспонденцию счетов представим в таблице 2. Таблица 2 - Хозяйственные операции по покупке валюты ОАО «ГМС Насосы»
Теперь рассмотрим порядок отражения операций по продаже валюты. Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами ОАО «ГМС Насосы», а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте, проданной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), прочими расходами. В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» на дату исполнения банком поручения о продаже валюты производится запись по дебету счета учета расчетов с банком, в частности, счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»: Дт 76 - Кт 91 - 8722886,52 руб. - перечислены средства для покупки валюты. Фактически поступившая на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76: Дт 51 - Кт 76 - 8722886,52 руб. - фактически поступившая на расчетный счет сумма. Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. В ОАО «ГМС Насосы» принято решение о продаже 7000 евро. Для продажи валюты организация оформила 8.04.2021г. распоряжение на продажу части валютной выручки. В этот же день валюта списана с валютного счета организации. 9 апреля валюта продана по курсу 75,00 руб. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил: на 8.04.2021г. - 74,63 руб. на дату продажи валюты, которая произошла 9.04.2021г. - 74,75 руб. Вырученный рублевый эквивалент зачислен на рублевый расчетный счет организации. Корреспонденцию счетов представим в таблице 3. Таблица 3 - Хозяйственные операции по продаже валюты ОАО «ГМС Насосы»
Таким образом, операции по купле - продаже иностранной валюты ОАО «ГМС Насосы» осуществляет в соответствии с действующим законодательством и требованиями Учетной политики предприятия. 2.3 Налогообложение операций покупки - продажи валюты Такие виды таможенных платежей, как пошлины и сборы, в состав налоговых платежей не включены, поскольку не поименованы в ст. 13 НК РФ, а их уплата регулируется Таможенным кодексом. На основании Плана счетов расчеты по данным платежам учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому, при необходимости, можно открыть субсчета второго и более высоких порядков. Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. ОАО «ГМС Насосы» ввозит на территорию РФ партию импортного товара (торцовые уплотнения финской фирмы «Sibar»). Стоимость ввезенных товаров эквивалентна 300000 руб., НДС, уплаченный на таможне, - 54000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 10000 руб., а таможенных сборов - 1000 руб. В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки в соответствии с таблицей 4. Таблица 4 - Хозяйственные операции по налогообложению ввоза импортного товара по ОАО «ГМС Насосы»
Таможенные пошлины и сборы, уплаченные ОАО «ГМС Насосы», в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость приобретенных по импортному контракту основных средств (п. 8 ПБУ 6/01), в себестоимость материалов и в учетную стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01). Таким образом, в налоговом учете таможенные пошлины и сборы, так же как и в бухучете, формируют первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), включаются в стоимость материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ), и только при приобретении товаров налогоплательщик может самостоятельно определить порядок учета либо в стоимости приобретенных товаров, либо в составе косвенных расходов (ст. 320 НК РФ). Итак, в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» суммы таможенных пошлин и налогов по импорту отражаются следующим образом: Дт 76 - Кт 51- перечислены суммы таможенных пошлин, сборов; Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» - Кт 76 - включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов. Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету ОАО «ГМС Насосы» (налогоплательщиком) при выполнении следующих условий: ввезенные товары приняты на учет; имеются в наличии соответствующие первичные документы; ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС; НДС фактически уплачен таможенным органам. В книге покупок ОАО «ГМС Насосы» при ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. При осуществлении экспортных операций в ОАО «ГМС Насосы» бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке. До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Реализуемый товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. Для отражения в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» операции по продаже товара необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на этот товар к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Выручка, полученная по экспортному контракту, пересчитывается для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России, действующему на эту дату. Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности. Расчеты с таможенными органами ведутся в ОАО «ГМС Насосы» на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у ОАО «ГМС Насосы» при экспорте товара, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В состав коммерческих расходов при экспорте товаров или произведенной продукции включаются следующие затраты: на подготовку товара к отгрузке; транспортно-экспедиторские расходы; на хранение товара в пути; на страхование товара; на оплату таможенных сборов. Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. ОАО «ГМС Насосы» заключило внешнеторговый контракт на условиях CFR по «Инкотермс-2000» (морской порт в Финляндии). Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки. Контрактная стоимость товара составляет 30000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей, - 32000 евро. Себестоимость реализуемых товаров составила согласно данным бухгалтерского учета 800000 руб., в том числе сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, - 144000 руб. Расходы по доставке товаров до склада составили 13800 руб. без учета суммы НДС. Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю, - 63000 руб. При этом в расчетах используется фиксированный курс евро 74,50 руб. Термин CFR «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя. По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Хозяйственные операции представим в таблице 5. Таблица 5 - Хозяйственные операции по продаже экспортного товара по ОАО «ГМС Насосы»
Таким образом, реализация товаров (работ, услуг) ОАО «ГМС Насосы» на экспорт, а также работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. «Входной» НДС по товарам (и по сопутствующим услугам, например, транспортировке или хранению) принимается к вычету. Для подтверждения нулевой ставки и возмещения «входного» НДС необходимо представить документы по факту экспорта товаров. Срок для подтверждения установлен в 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Перечень необходимых для этого документов приведен в ст. 165 НК РФ. В общем случае в пакет включаются: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ (165 НК РФ); выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (ст. 165 НК РФ); таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган) (ст. 165 НК РФ); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. При продаже товаров ОАО «ГМС Насосы» за рубеж счет-фактура составляется в общеустановленном порядке. В нем указывают ставку НДС - 0%. Счет-фактуру следует выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров и зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур в момент их получения. Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров, вывезенных ОАО «ГМС Насосы» в режиме экспорта, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров. Так, проведя анализ учета денежных средств в иностранной валюте в ОАО «ГМС Насосы» следует сделать вывод, что в хозяйственной практике предприятия совершаются сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции. Поскольку предприятие действует не только на внутреннем российском рынке, но и экспортирует за рубеж товары и услуги, а также приобретает их за рубежом для реализации на территории России, расчеты, в большинстве случаев будут вестись в иностранной валюте. Кроме того, в определенных случаях предприятие может оказывать услуги и реализовывать товары за иностранную валюту на территории РФ. В обоих случаях возникает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, а также соблюдать предписания валютного законодательства. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||