28.09.2021_лекция_БЮДЖЕТИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ. Бюджетирование на предприятии
 Скачать 96.92 Kb.
|
|
Лекция: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ 1. Бюджетирование на предприятии. 2. Виды бюджетов Бюджетирование - это производственно-финансовое планирование деятельности предприятия путем составления общего бюджета предприятия, а также бюджетов отдельных подразделений с целью определения их финансовых затрат и результатов. Бюджетирование можно определить как прогнозирование будущих финансовых показателей, денежных потоков, потребности в финансовых средствах, в материально-производственных ресурсах. Объекты системы бюджетирования - функции подразделений и их должностных лиц. Каждое подразделение отвечает за выполнение определенных показателей. Создаются специальные центры ответственности для выполнения определенных показателей. В зависимости от периода, на который составляется бюджет, различают оперативные, текущие и перспективные (или стратегические) бюджеты. Часто используется скользящий вариант, когда бюджет, составленный, например, на год или квартал, корректируется каждый месяц. Общий, сводный бюджет предприятия по функциональному признаку будет включать в себя операционные, финансовые и инвестиционные бюджеты (рис. 1).   Рис. 1. Виды бюджетов предприятия Операционные бюджеты показывают поэтапное планирование производственного процесса по видам запасов и статьям затрат. Инвестиционные бюджеты показывают источники инвестирования и основные направления инвестиций на предприятии. Финансовые бюджеты показывают источники поступления денежных средств и их расходование (БДДС) либо доходы и расходы предприятия (БДР), активы предприятия и их источники (БФЛ). Одна из особенностей бюджетирования - последовательность и поэтапность составления бюджетов. Для того чтобы выйти на показатели производственной программы (количество, затраты по статьям, запасы сырья и пр.), необходимо сделать расчеты операционных бюджетов в той определенной последовательности. Обоснованные финансовые бюджеты могут быть разработаны лишь после того, как предприятие примет производственные и инвестиционные планы. Другая особенность бюджетирования - отражение непрерывности деятельности предприятия. Планирование текущего периода учитывает результаты деятельности в предыдущем периоде, создание запасов на будущий период. Например, при планировании запасов материалов на месяц учитываются запасы на начало месяца (М3н), поступление материалов от поставщиков в течение месяца (МЗм), расходы материалов на производственные нужды (МЗп). Выводятся остатки материалов на конец периода (МЗк): МЗк = МЗн+ МЗм - МЗп Другой пример непрерывности планирования. При планировании выручки от реализации продукции, получаемой в течение периода (например, месяца), учитываются поступления оплаты от покупателей за продукцию, отгруженную в прошлые месяцы, за продукцию текущего месяца. Естественно, что продукция, произведенная в текущем месяце, не будет полностью оплачена покупателями. Часть продукции даже не будет еще отгружена. Выручка за эту продукцию поступит в последующие периоды. Просчитывается коэффициент инкассации, который покажет, какая часть продукции и в какие периоды времени будет оплачена. Пример 1. Коэффициент инкассации предприятия равен: 0,6 - по текущему месяцу, 0,25 - на второй месяц, 0,1 - на третий месяц, 0,05 - на четвертый месяц. Расчеты выручки рассчитаны и, допустим сведены в таблицу. Предполагаемая цена за единицу продукции равна 0,2 тыс. р. Результаты сведены в табл. 1. Таблица 1 - Расчет выручки от реализации продукции (тыс. р.)
Из таблицы 1 следует, что в июне предприятие получит выручку от продукции, произведенной в июне, мае, апреле, марте. Соответственно, в мае - от продукции мая, апреля, марта и февраля. Пример бюджетов Рассмотрим основные этапы составления бюджетов по их очередности. За планируемый период возьмем 1 месяц. 1. Составляется бюджет продаж (БПр). Рассчитывается, сколько продукции будет отгружено в текущем месяце, каким покупателям и по какой цене. Исходной информацией для формирования Бюджета продаж могут являться поступившие заказы от покупателей, заключенные контракты. 2. На основании данных сформированного Бюджета продаж составляется Бюджет доходов по основной деятельности. Учитываются цены, скидки, иные условия продажи. 3. На основании данных сформированного Бюджета доходов по основной деятельности составляется Бюджет поступлений по основной деятельности. При этом учитываются особенности расчетов покупателей за продукцию через коэффициент инкассации (см. табл. 1). 4. Бюджет остатков готовой продукции. Учитываются остатки готовой продукции на начало месяца (ГПн), поступление готовой продукции в течение месяца от производства (ГПп), отгруженная за месяц готовая продукция, согласно бюджету продаж (ГПо). Тогда остатки на конец периода (ГПк) составят: ГПк = ГПн + ГПп – ГПо. В данном бюджете планируются остатки готовой продукции, производимой предприятием и хранящейся на его складах (цехах или иных площадях). В данном бюджете планируется некоторый неснижаемый запас готовой продукции, который необходимо иметь предприятию на конец периода, чтобы цикл производство - реализация не остановился после завершения данного периода. 5. Бюджет незавершенного производства (НЗП) разрабатывается аналогично Бюджету остатков готовой продукции. Предприятие осуществляет производство в приблизительно постоянных объемах (либо с постоянным уровнем прироста), тогда остатки незавершенного производства на начало периода (НЭПн) и на конец периода (НЗПк) - это определенный неснижаемый запас, позволяющий безостановочно поддерживать цикл производства. 6. Бюджет производства (БП). Формируется с учетом данных Бюджета продаж и Бюджетов остатков готовой продукции и незавершенного производства. В основе производства лежит, конечно, бюджет продаж. Но при этом соблюдается следующая формула: БП = БПР + ГПК – ГПн + НЗПн – НЗПк, т. е. при производстве необходимо соблюдать не только исполнение обязательств перед покупателями, но и создавать запасы на будущее и по готовой продукции и по незавершенному производству. 7. Бюджет потребностей производства (БПп). В соответствии с Бюджетом производства и нормативами расхода сырья и материалов, а также трудозатрат на производство определенного объема продукции составляется Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, трудозатратах, комплектующих, топливе, энергии и пр. 8. Бюджет запасов материалов. Составляется с учетом потребностей производства, планируемого поступления, запасов на начало периода. 9. Бюджет закупок сырья и материалов (БЗМ). На основании данных Бюджета потребностей производства и с учетом остатков сырья и материалов на начало и конец периода составляется Бюджет закупок сырья и материалов по следующей формуле: БЗМ = БПп + МЗк - МЗн 10. Бюджет прямых расходов по основной деятельности. На основании данных Бюджета производства, с учетом нормативов расхода основных средств, заработной платы, материальных затрат, составляется бюджет расходов на производимую продукцию в стоимостном выражении. 11. Бюджет накладных расходов по основной деятельности. Учитываются общехозяйственные, управленческие, коммерческие расходы, которые распределяются по видам продукции согласно методикам. Таковы некоторые особенности операционных бюджетов. Остановимся также на финансовых бюджетах. Финансовые бюджеты Бюджет движения денежных средств (БДДС) показывает источники поступления денег и их расходование. БДДС состоит из трех бюджетов: 1. Бюджет по основной деятельности. Показывает притоки от реализации продукции и денежные оттоки по расходам на факторы производства. 2. Бюджет по инвестиционной деятельности. Показывает расходы на развитие производства и возможные притоки от долгосрочных финансовых вложений. 3. Бюджет по финансовой деятельности. Показывает поступления в виде кредитов и займов, оттоки в виде выплат процентов и возврата кредитов и пр. Рассмотрим наглядно указанные бюджеты на примере (табл. 2). Таблица 2 - Бюджет движения денежных средств (усл. ден. ед.)
БДДС в течение месяца может иметь как положительный, так и отрицательный результат. Минусовое значение означает, что денежные расходы за месяц превысили поступления. Перерасход средств компенсируется за счет поступлений в предыдущем месяце. Как следует из нашего примера (табл. 68), инвестиционные бюджеты обычно имеют отрицательное значение, перекрываемое за счет поступлений от основной деятельности либо финансовой деятельности. Бюджет по финансовой деятельности может иметь отрицательное значение в тех случаях, когда необходимо выплатить за кредиты. Бюджет доходов и расходов (БДР) не следует путать с БДДС. Этот бюджет отражает начисленные и поступившие доходы, а также начисленные и произведенные расходы. Это происходит в том случае, если на предприятии применяется метод начислений: доходы и расходы признаются таковыми при их начислении. Но даже в том случае, когда фирма использует метод «по оплате», БДДС и БДР принципиально отличаются. В БДР учитываются не расходы денежных средств, а расходы на производство и исполнение обязательств. БДР показывает также распределение прибыли предприятия. Структура Бюджета доходов и расходов: 1. Выручка от реализации (без НДС и акцизов). Данные из Бюджета продаж (учет по отгрузке). 2. Расходы: - себестоимость продукции; - общепроизводственные расходы; - управленческие расходы; - коммерческие расходы; - амортизация; - проценты за кредит; - лизинговые платежи; - арендные платежи; - прочие расходы. 3. Прочие операционные доходы и расходы. 4. Внереализационные доходы и расходы. 5. Валовая прибыль. 5. Налогооблагаемая прибыль. 6. Налог на прибыль. 7. Чистая прибыль. 8. Расходы за счет прибыли. Наконец, Бюджет по финансовому листу (БФЛ). Данный бюджет по структуре соответствует бухгалтерскому балансу. Поэтому практически это - планируемый бухгалтерский баланс на будущий период. Эффективность и точность планирования можно проверить на основе полученного реального баланса за предыдущий период. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||