аудит. Глава 1. Экономическая сущность краткосрочных обязательств, понятие
 Скачать 113.5 Kb.
|
|
Глава 1.Экономическая сущность краткосрочных обязательств, понятие анализа ликвидности и вопросы совершенствования в трудах ученых и практиков 1.1.Экономическая сущность налогов краткосрочных обязательств и понятие анализа ликвидности Понимание учета и аудита краткосрочных обязательств, и анализ лик-видности предприятия в современной экономической литературе и практике не является однозначным. Что же такое ликвидность вообще ликвидность в частности? Термин “ликвидность” происходит от латинского “liquidus”, что в переводе означает текучий, жидкий, т.е. ликвидность дает тому или иному объекту характеристику легкости движения, перемещения. Термин “ликвиди-тет” был заимствован из немецкого языка в начале ХХ в. и по существу ис-пользовался в практике. Так, под ликвидностью подразумевалась способ-ность активов к быстрой и легкой мобилизации. Основные моменты ликвид-ности предприятия находили свое отражение в экономической литературе, начиная со второй половины ХХ в., в связи с убыточной деятельностью госу-дарственных предприятии, а также с процессов образования частных собст-венников. Например, о важности соблюдения соответствия между сроками активных и пассивных операций с позиций ликвидности экономисты писали еще в конце ХIХ в. В современной экономической литературе термин “ликвидность” имеет широкий спектр применения и характеризует совершенно разные объекты экономики. Помимо уже приведенных определений он используется в соче-таниях с другими понятиями, касающимися как конкретных объектов эконо-мической жизни (товар, ценная бумага), так и субъектов национальной эко-номики (банк, предприятие, рынок), а также для определения характерных черт деятельности экономических субъектов (баланс предприятия,). В целом существуют две наиболее распространенные точки зрения. Одна заключается в ее отождествлении с объемом имеющейся наличности. Так, ликвидность предприятия определяется как “возможность использова-ния некоего актива предприятия в качестве наличных денежных средств или быстрого превращения его в таковые, а также как способность актива сохра-нять при этом свою номинальную стоимость неизменной”. Согласно этой точки зрения, предприятие считается ликвидным, если суммы его денежных средств, которые он имеет возможность быстро мобилизовать, позволяют полностью и своевременно выполнять обязательства по пассиву. При этом обязательства должны погашаться без ущерба для прибыли предприятия. В данном определении отражен существенный момент: в нем подчеркивается, что ликвидным может считаться только такое предприятие, активы которого не обесцениваются, т.е. обладают высоким качеством. Следовательно, внима-ние заостряется на качестве активов. Под ликвидностью понимается способность предприятия своевременно погашать свои обязательства в денежной форме с учетом не только кредит-ных, но и кассовых возможностей предприятия всех своих обязательств. Лик-видность предприятия зависит, во-первых, от характера, величины и струк-туры средств и активов предприятия, во-вторых, от возможности предприя-тия срочно получить заем на кредитном рынке, в-третьих, от соответствия структуры активов (кредитных вложений) по сроку и характеру структуры пассивов (ресурсов), поскольку, например, повышение удельного веса госу-дарственных ценных бумаг (облигаций, казначейских обязательств) в акти-вах предприятия в условиях постоянного изменения цен и инфляции значи-тельно ослабляет ликвидность банковской системы, в-четвертых, от экономи-ческой конъюнктуры, так как, например, застой в экономике побуждает клиентов изымать свои вклады из банков, что не только ухудшает их лик-видность, но и становится часто причиной краха предприятии, в-пятых, от нарушения оборота наличных денег, вызванных устойчивыми диспропорция-ми в экономике, в-шестых, от роста ставок рефинансирования, поскольку максимальной ликвидностью обладает то предприятие, сумма активов которого превышает объем представленных обязательств (в этом случае уменьшается прибыль банка). Ликвидность предприятия регулируется в основном путем ставок рефи-нансирования (воздействие на спрос и предложение заемных средств) и влия-ния на их кредитоспособность (воздействие на предложение кредитов). Из-менение ликвидности предприятии выступает стержнем денежно-кредитной политики, проводимой Национальным банком. Применительно учет и аудит краткосрочных обязательств, и анализ ликвидности предприятия означает способность активов последнего превра-щаться в денежные средства. Предприятие считается ликвидным, если суммы его наличных средств и других ликвидных активов, а также возможности быстро мобилизовать средства из иных источников достаточны для своевре-менного погашения долговых и финансовых обязательств. Статьи активов любого предприятия располагаются в порядке убывания ликвидности, т.е. возможности их обращения в наличность для производства платежей. Согласно другой точке зрения, ликвидность предприятия интерпрети-руется как качественная характеристика объекта экономических отношений, а именно: как способность погашать свои обязательства в срок. Исходя из этого определения, ликвидность предприятия представляет собой способ-ность каждого учреждения своевременно осуществлять платежи по обяза-тельствам до востребования и по наступлении даты окончания срочных обя-зательств. Это должно обеспечиваться за счет соответствующей организации активных и пассивных операций и перераспределения совокупной ликвид-ности. И в то же время погашение обязательств должно осуществляться без ущерба для прибыли предприятия. в этом определении, на наш взгляд, выде-лены основные черты ликвидности предприятия: организация активных и пассивных операций соответственно их срокам и обязательная прибыльность предприятия. В приведенных трактовках прослеживаются вполне определенные чер-ты, выражающие, на наш взгляд, сущность ликвидности вообще и ликвид-ности предприятия в частности. Во-первых, в каждом из них есть прямое или косвенное упоминание о денежных отношениях, следовательно, понятие лик-видности непосредственно связано с категорией денег. Во-вторых, в боль-шинстве определений встречаются указания на временные характеристики, т.е. ликвидность так или иначе связывается с фактором времени. Попытаемся проследить эти связи. Связь между категориями денег и ликвидности обнаруживается, напри-мер, при анализе наиболее распространенного объекта экономических отно-шений – товара. Чтобы быть ликвидным, товар должен быть как минимум кому-нибудь нужным, т.е. иметь потребительную стоимость и, поскольку он был произведен с непосредственным участием человеческого труда, обладать стоимостью, измерению которой и служат деньги. При этом для обследова-ния оборота товаров количество денег должно быть достаточным. Помимо этого, необходимым условием сравнения товарных стоимос-тей в активе купли-продажи является наличие товара-эквивалента – посред-ника, способного сохранить стоимость в течение всего периода продажи и покупки. При золотом стандарте эту функцию деньги выполняли, можно ска-зать, абсолютно. Непрерывность цепочки Т-Д-Т практически была обеспече-на реальной гарантией, так как продавец мог обменять полученные от поку-пателя кредитные орудия обращения на металл в банках или потребовать в уплату за свой товар золото. В дальнейшем ликвидность товара была постав-лена в зависимость не только от общественного признания затраченного тру-да на производство данного товара, но и от качества, наличия и достаточнос-ти кредитных орудий, выполняющих функцию денег как средства обраще-ния. Таким образом, ликвидность связана, во-первых, со способностью орудий обращения выполнять свои основные функции, во-вторых, с дос-таточностью денег, и в-третьих, с надежностью выполнения долговых обязательств в обществе. Следовательно, ликвидность можно определить как общественные отношения, складывающиеся по поводу своевременной и адекватной реализации стоимости обмена (собственности на эквивалент). Во всех случаях, когда мы имеем дело с оборотом стоимости, будь то оборот товаров или денег, на завершающей стадии кругооборота возникает проблема лик-видности. Ликвидностью объекта можно считать такую его качественную характеристику, которая отражает способность возврата авансированной стоимости через определенное время, причем чем меньше срок возврата, тем выше ликвидность. Таким образом, ликвидность, на наш взгляд, выражает общественную связь, которая складывается постоянно при необходимости своевременно реализовать стоимость, т.е. сущность понятия “ликвидность” можно определить как возможность своевременной реализации стоимости. Исходя из предложенной трактовки ликвидности, попытаемся рас-смотреть содержание понятия ликвидности. Представляется, что это понятие может быть исследовано как минимум на двух уровнях: ликвидность пред-приятия. Для предприятия деньги являются и оборотным капиталом, и в какой-то степени продуктом. Если производственные предприятия основывают свою деятельность на кругообороте капитала преимущественно в товарной форме и их ликвидность зависит от ликвидности товаров, то кругооборот капитала в денежной форме как активный участник денежного рынка, имеет дело в первую очередь с долговыми обязательствами (как кредиторов, так и заемщиков). В то же время предприятия выступает как самостоятельный субъект, отнюдь не являющийся иждивенцом. За свою деятельность, за обязательство он должен погашать, покрывающий его расходы, т.е. стоимость (цена) его услуг должна быть на уровне, достаточном для дальнейшего развития. В отношении предприятия различают ликвидность активов и ликвидность пассивов. Ликвидность пассивов – долговое обязательство для приобретения ссуд по разумной цене. Ликвидность активов – это возмож-ность их использования в качестве средства платежа (либо быстрого прев-ращения в средство платежа) и способность активов сохранять свою стои-мость. Предприятия считается ликвидным, если его состояние позволяет за счет быстрой реализации средств по активу покрывать срочные обязатель-ства по пассиву. Все активы можно расположить по порядку от наиболее до наименее ликвидных. Самыми ликвидными активами являются остатки де-нежных средств в кассе и корреспондентских счетах банка, краткосрочные межбанковские кредиты (овернайты), ценные бумаги правительства и На-ционального банка страны. К числу наименее ликвидных относят вложения в недвижимость и долгосрочные ссуды. Интересно, что Национальный банк РК в методике расчета коэффициента ликвидности (К2) принимает ГКО как неликвиды, давая тем самым свою оценку уровню развития ценных бумаг в республике. Ликвидность предприятия обусловлена структурой его активов: чем больше доля первоклассных ликвидных средств в общей сумме активов, тем выше ликвидность предприятия. Общественное признание деятельности предприятия как самостоятель-ного субъекта предполагает, что цена производимого Х продукта в виде своей продукции или оказании услуг должна быть как минимум неотрица-тельной. Таким образом, каждый предприятие сталкивается с проблемой лик-видности по меньшей мере дважды: во-первых, в качестве технического ис-полнителя своей роли на денежном рынке, осуществляя платежи участников рынка. Во-вторых, в качестве самостоятельного субъекта финансово-кредит-ной сферы, получающего прибыль или убытки от своей деятельности, пред-приятие сталкивается с ликвидностью своего собственного товара – продук-ции. Следовательно, ликвидность предприятия связана, с одной стороны, с обеспечением наличного и безналичного денежного оборота по счетам своих покупателей и заказчиков, а отсюда с поддержанием соответствия между активными и пассивными операциями по срокам окончания обязательств, а с другой – с обеспечением стабильного минимума прибыльности. С точки зрения технического исполнителя платежей роль предприятия заключается в простом посредничестве, и задача обеспечения ликвидности сводится к необходимости располагать соответствующим объемом реальных денег для осуществления платежей. Но с точки зрения возмещения расходов и получения прибыли при разрыве в цепочке движения стоимостей Т-Д-Т предприятие становится непосредственным заемщиком по широкому кругу обязательств, и тут на первый план выдвигается проблема рискованности его деятельности как кредитора и надежности при выполнении собственных обязательств. В случае, если кредитных орудий (долговых обязательств) предприятия страны осуществляется в рамках совокупного общественного продукта и других макроэкономических параметров, эти долговременные обязательства способны своевременно (или мгновенно в зависимости от срока обязательств реализовать свою стоимость). Если это соответствие нарушается, например, инфляция превышает нормальный для экономики уровень, то ликвидность предприятия обращения денег и товаров – кредитных орудий оказывается проблематичной, как и ликвидность любого объекта национальной экономики. Деятельность предприятия подвергается определенным рискам. Как любые предприятия, они могут разориться, и соответственно может возник-нуть разрыв в цепочках оборота денег. Поэтому средства, находящиеся на счетах в коммерческих банках, нельзя однозначно назвать высоколиквид-ными из-за нестабильности политической и экономической ситуации. К высоколиквидным средствам безоговорочно можно отнести только денежные средства в кассе и средства на корреспондентском счете в РКЦ. Остальные составляющие могут приниматься в расчет с учетом политичес-ких и экономических факторов. Следовательно, высоколиквидные средства являются функциональными деньгами современного общества, т.е. именно на движении этих средств основывается наличное и безналичное денежное обращение в экономике, причем они должны появиться еще до наступления сроков погашения долговых обязательств. Частично эта проблема решается кредитной системой: во-первых, благодаря возможности зачета взаимных обязательств и сведения к минимуму сальдо, подлежащего покрытию, а во-вторых, посредством перераспределения высоколиквидных средств между субъектами отношений на договорной основе. Таким образом, сокращается количество необходимых денежных средств в обращении и увеличивается их капитализация. Приложение денег с целью получения прибыли выгодно как произво-дителям, покупателям, но часть высоколиквидных средств они все же вынуж-дены накапливать в виде резерва на своевременное покрытие обязательств и на непредвиденные платежи. Здесь обнаруживается основная проблема уп-равления ликвидности различными субъектами: с одной стороны, нужно иметь достаточное количество высоколиквидных средств, как правило, не приносящих прибыль, а с другой, - наличие и размеры этих средств не долж-ны наносить ущерб самому субъекту экономики в виде существенного сни-жения прибыльности или даже возникновения убытков. С учетом этих обстоятельств и исходя из приведенного ранее опреде-ления, под ликвидностью предприятия понимается способность банка выпол-нять свои обязательства (в любой момент по обязательствам до востребова-ния и в соответствии со сроками по срочным обязательствам), имея для этого достаточное количество наличных и безналичных денежных средств. На пер-вый взгляд, ликвидность предприятия в такой трактовке не отличается от платежеспособности, т.е. способности банка ответить по своим обязатель-ствам на конкретный момент времени (сегодняшний или вчерашний день). Но ликвидность понятие более широкое, оно включает в себя анализ пред-приятии по обязательствам и платежеспособность не только в прошлом, нас-тоящем, но и в будущем. Сегодня одним из наиболее важных понятий, используемых при об-суждении тех или иных аспектов функционирования как отдельных кредит-ных организаций, так и кредитно-финансовой системы в целом, является ликвидность. В отечественной экономической литературе пока не сложился единый подход к определению ликвидности предприятия. Отсутствие дефиниции ликвидности предприятия приводит к отождествлению с другим экономии-ческим понятием – платежеспособностью и, как следствие, к смешению, на наш взгляд, методов и способов поддержания ликвидности и платежеспособ-ности, анализ которой дать максимум информации для оценки уровней лик-видности и платежеспособности конкретных предприятии. Актуальность проблемы разработки всестороннего и четкого определе-ния критериев ликвидности и платежеспособности, анализ которых дает мак-симум информации для оценки устойчивости предприятия, продиктована не-обходимостью более тщательного заключения о финансовом состоянии и перспективах развития предприятия как для его заказчиков. Рассматривая существующие в современной экономической литературе подходы к определению ликвидности предприятия и возникающие с их уче-том варианты реальных дефиниций платежеспособности, можно выделить два основных направления. Первое исходит из признания ликвидности в качестве способности предприятия своевременно и полно погашать свои обязательства за счет использования активов, т.е. основывается на перерас-пределительной функции предприятии. Таким образом, в основе определения ликвидности как возможности выполнения предприятия своих обязательств за счет реализации активов лежит рассмотрение общего собрания предприя-тия в привлекаемых ресурсов и заемщиками. Своевременное выполнение обязательств, предопределяет необходимость максимального соответствия привлеченных пассивов и вложений по срокам предприятия так, чтобы средств от реализации активов в любой промежуток времени хватило на то, чтобы удовлетворить потребности предприятии и ответить по остальным обязательствам с наступившим сроком. Очевидно, что без такой сбалансированности о нормальной работе предприятии речи быть не может. Поэтому ее достижение долгое время считалось первоосновой политики предприятия. Отсюда следовало, что предприятии, имеющие в своей пассивной части долгосрочные источники, могут проводить инвестиционные операции и обходиться без краткосрочные кредитов. Напротив, предприятия, ресурсную основу которых составляют краткосрочные средства, могут осуществлять только краткосрочные операции. Источников инвестиционных операций предприятии либо совсем не имеют, либо имеют в ограниченных количествах, недостаточных для вложений на эти сроки. Соответствие по срокам активов и пассивов на конкретный момент времени характеризует ликвидность предприятия только с одной стороны. Этот подход можно использовать для оценки ликвидности баланса в целом. Ликвидность предприятия отражает способность предприятия на конкретную дату обеспечить погашение обязательств своими активами без вмешательства со стороны, она характеризует запас своих собственных средств, запас (портфель) активов и определенную структуру обязательств, а также соответствие сроков востребования пассивов срокам погашения активов. Вместе с тем деятельность предприятия характеризуется не только структурой и обязательств, но прежде всего движением активов, их постоянным вложением, изъятием, т.е. потоком заемных средств, а потому и ликвидность предприятия следует определять, учитывая эту текучесть. Таким образом, ликвидность предприятия является составной и неотъемлемой частью ликвидности предприятия, но ликвидность предприятия служит более широким понятием, включающим в себя дополнительные характеристики активов и пассивов, относящиеся к их способности к “перетеканию”. Таким образом, ликвидность активов зависит от их качества, а также от уровня развитости денежно-кредитной и финансовой систем. Подобно качеству активов, структура и качество пассивов также играют немаловажную роль в поддержании ликвидности предприятия. Для обеспечения одной из сторон ликвидности – платежеспособности в будущем, очевидно, следует знать с достаточной степенью точности, какова будет потребность в наличных и безналичных денежных средствах. Естественно, что рассчитать эту проблему невозможно, поэтому предприятия должен иметь некоторый запас активов, реализовать которые без потерь он может в любое время и (или ) иметь возможность приобрести недостающие средства на денежном рынке. При этом активные операции, как правило, различаются по степени доходности и степени рискованности. В качестве самостоятельного субъекта предприятия должен иметь возможность своевременно реализовать свой собственный капитал. Чем больше абсолютный объем собственных средств и их удельный вес в структуре, тем выше устойчивость предприятия и ниже его зависимость от внешних потрясений. При продолжительной и стабильной прибыльной деятельности банка растет абсолютный и относительный размер собственных средств, что в свою очередь повышает его устойчивость. Итак, платежеспособность обеспечивается путем полной сбалансированности активных и пассивных операций на ближайшие промежутки времени и в разумных пропорциях на долгосрочную перспективу, а также путем поддержания разумного уровня риска активных операций, достаточности собственных и стабильности привлеченных средств. Наряду с перечисленными мероприятиями для обеспечения платежеспособности в будущем необходима взвешенная стоимостная политика привлечения и размещения ресурсов. Что в совокупности должно привнести к положительным финансовым результатам деятельности предприятия. Ликвидность предприятия помимо платежеспособности характеризуется такими чертами, как надежность и финансовая устойчивость. Под надежностью понимается гарантия того, что предприятия в своей деятельности наряду с собственными коммерческими интересами обеспечивает сохранность средств, и выполняет другие принятые на себя обязательства, обычно это достигается посредством диверсифицированного подхода при размещении привлеченных ресурсов. Для страны с рыночной экономикой экономический уровень ликвидности предприятия зависит от степени развития рыночных отношений в сферах оборота денег, кредита, ценных бумаг, направленных на поддержание ликвидности предприятия развитости правовых отношений в стране, от темпов инфляции, способов покрытия бюджетного дефицита, сбалансированности спроса и предложения на товары и услуги и т.п. Платежеспособность предприятия обычно определяется как его способность бесперебойно и в полном объеме выполнять свои платежные обязательства и выступает как форма существования ликвидности. И если ликвидность оценивается в данной ситуации при помощи различных коэффициентов, базирующихся на сравнении активов в учетом сроков их погашения и пассивов – сроков востребования, то критериями платежеспособности выступают показатели, характеризующие платежную дисциплину. В основе другого способа достижения необходимого уровня ликвидности и последующего управления им лежит создание структуры пассивов таким образом, что зависимость от неустойчивых источников значительно снижается. Этот способ применим в том случае, когда предприятия имеют возможность осуществить обширные займы денежных средств. Однако отсутствие в нашей стране диверсифицированного рынка капитала не позволяет большинству предприятии решить проблему ликвидности путем привлечения дополнительных денежных средств на данном рынке. Как видим, использование в целях достижения и сохранения оптимального уровня ликвидности методов и способов, теоретической посылкой которых является либо теория управления пассивами, либо теория управления активами, не дает необходимого эффекта. Следовательно, необходим комплексный подход, сочетающий в себе методики по управлению как активными, так и пассивными операциями предприятии. В ходе эволюционных изменений, происходивших в системе рыночных отношений, роль и функции предприятии также претерпели значительную трансформацию. Вместе с тем отождествлять национальную анализа ликвидности предприятия с ликвидностью всех кредитных учреждений страны нельзя. В рыночных условиях невозможно сохранять достаточный уровень ликвидности у абсолютно всех предприятии и учреждений. При этом потеря ликвидности одним или нескольким предприятиями не должна подрывать ликвидность всей экономики страны. Контрольные органы, наблюдавшие за ее состоянием, обязаны своевременно выявлять и предотвращать возникновение цепочек банкротств. В отличие от ликвидности отдельного предприятия вопрос о ликвидности предприятия не нашел пока широкого освещения в экономической литературе. Применив предложенное определение “ликвидность предприятия ” к национальной экономике, получим следующее: ликвидность предприятия страны можно понимать как единую базу обеспечения своевременного перемещения стоимостей в рамках национальной экономики. Она обеспечивается, во-первых, достаточным количеством высоколиквидных средств (объемом денежной массы в обращении), во-вторых, надежностью (бесперебойностью) функционирования платежных систем, эффективной организацией расчетов, в-третьих, всеобщностью охвата системой надзора коммерческих банков, осуществляемого центральным банком и контрольными органами, и в-четвертых, стабильностью главных макроэкономических показателей национальной экономики, таких, как низкий уровень инфляции, бюджетного дефицита и развитость правовых отношений в стране. Ликвидность предприятия характеризует, на наш взгляд, способность банковского сектора отвечать потребностям экономических субъектов. Главной потребностью финансового капитала служит достижение максимальной прибыли, следовательно, конечной целью работы предприятия является прибыльность экономических субъектов, поскольку прибыльность предприятия непосредственно связана с прибылью предприятий. Показателем высокой ликвидности предприятия является, на наш взгляд, положительный финансовый результат деятельности предприятии в целом при условии прибыльности всей экономики страны. Таким образом, высокий уровень ликвидности предприятия является одновременно и условием, и в какой-то степени следствием высокого уровня развития экономики страны. Итак, в понимании ликвидности предприятия в экономической литературе и практике можно выделить два аспекта: в узком смысле по ней подразумевают денежные средства и другие высоколиквидные активы, способные в кратчайший срок трансформироваться в наличные или безналичные деньги и предназначенные на микроуровне для своевременного погашения обязательств и предоставления ссуд, а на макроуровне – для организации денежного обращения и оперативного перераспределения свободных средств между субъектами экономики. В широком смысле ликвидность предприятия понимается как качественная характеристика экономических отношений: на микроуровне ее можно охарактеризовать как единство платежеспособности, надежности и финансовой устойчивости, а на макроуровне ликвидность экономики страны представляет собой такую ее организацию, при которой обеспечивается достаточность денежных средств в экономике и бесперебойность функционирования платежных систем, причем как техническая, так и экономическая (благодаря своевременному реагированию на трудности в платежеспособности отдельных предприятии). Как понятие, имеющее качественную и количественную определенность, предприятия должна поддаваться измерению, т.е. должен существовать показатель или система показателей, позволяющих сравнивать ликвидность предприятия различных субъектов. В современной рыночной экономике вопрос количественного определения ликвидности является чрезвычайно актуальным, однако решение проблемы измерения ликвидности предприятии страны представляется затруднительным по двум причинам. Во-первых, для этого следует оперировать показателями макроэкономического масштаба и, следовательно, иметь возможность проанализировать данные соответствующего уровня (широкий круг абсолютных и относительных показателей, характеризующих различные аспекты деятельности предприятии Казахстана международного сообщества). Во-вторых, методика измерения ликвидности этих субъектов не обсуждалась в отечественной экономической литературе. Поскольку ликвидность предприятия является сложным понятием, ее невозможно оценить с помощью одного показателя, для этого должна использоваться система показателей, каждый из которых отражает отдельный момент обеспечения ликвидности предприятия. Все эти показатели можно разбить на группы по признаку экономической однородности, например, следующие: - показатели достаточности собственных средств; - показатели соотношения активных и пассивных операций по содержанию и срокам их осуществления; - показатели качества активов, уровня рискованности отдельных активных операций; - показатели, характеризующие привлеченные средства (степень диверсификации операций, объем и качество привлеченных ресурсов); - показатели финансовой устойчивости. 1.2.Вопросы совершенствования краткосрочных обязательств, ликвидности в трудах ученых и практиков Если предприятие переходит на Международным стандарт финансовой отчетности то предлагается МСФО 1. Настоящий пересмотренный Международным стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 1, Раскрытие учетной политики, МСФО 5, информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности и МСФО 13, представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств, которые были утверждены Правлением в измененном формате в 1994 году. МСФО 1 (пересмотренный) был утвержден Правлением КМСФО в июле 1997 года и вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, которые начинаются с 1 июля 1998 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. КМСФО1 имеет отношнение одна Интерпретация ПКИ: ПКИ 8, Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета Введение 1. Настоящий стандарт (МСФО 1, (пересмотренный)) заменяет Международные стандарты финансовой отчетности МСФО 1, Раскрытие учетной политики, МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности и МСФО 13, представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств. МСФО 1 (пересмотренный) вступает в силу для учетных периодов, начинающихся с 1 июля 1998 года или после этой даты, однако, поскольку его требования соответствуют требованиям существующих стандартов, приветствуется его применение до этого срока. Разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи 1. Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Параграфы 57-65 настоящего Стандарта применяются тогда, когда проводится такое различие. Когда компания предпочитает не проводить эту классификацию, активы и обязательства должны представляться в общем, в порядке их ликвидности. 2. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статетье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты. 3. Когда компания поставляет товары и услуги в ходе четко определенного операционного цикла, раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств в бухгалтерском балансе обеспечивает полезную информацию путем отделения чистых активов, постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех, которые используется в долгосрочных опреациях компании. Это также подчеркивает активы, которые предполагается реализовать текущем операционном цикле и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода. 4. Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности компании. МСФО32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, требует раскрытия сроков погашения, как финансовых активов, так и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговые и прочие дебиторские задолженности, а финансовые обязательства включают торговые и прочие кредиторские задолженности. Информация о расчетных сроках возмещения или погашения неденежных активов и обязательств, таких как запасы и резервы, также полезна независимо от того, классифицируются ли активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Например, компания раскрывает сумму запасов, которую ожидает возместить после более чем одного года от отчетной даты. Вопросам совершенствования краткосрочных обязательств, ликвидности в течение столетия уделяется пристальное внимание ученых и специалистов целях обеспечения достоверности и создания доверия к бухгалтерскому учету, повышения его управленческих функций. Действующая в настоящее время отечественная бухгалтерская отчетность по основным параметрам соответствует требованиям международных стандартов, так как в последние годы в Республике Казахстан активно шел процесс реформирования бухгалтерского учета с ориентацией на международный опыт, что связано, во-первых, с формированием новой экономической системы, основу которой составляют рыночные отношения, и во-вторых вхождением нашей страны в мировое экономическое пространство. По мнению ученых нашей страны, в частности Дюсембаева К.Ш., Егембердиевой С.К., Дюсембаевой З.К. , разработанная на основе стандарта № 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» форма краткосрочных обязательств, ликвидности требует некоторого совершенствования: 1. Необходимо конкретизировать форму краткосрочных обязательств, ликвидности (вертикальную и горизонтальную), требуется ли соблюдение принципа двусторонности или нет. 2. Требуется последовательность принципов построения активов баланса: от менее ликвидных к более ликвидным. 3. Стандарты бухгалтерского учета, представляющие собой второй уровень регулирования бухгалтерского учета, должны быть главнее других нормативно-правовых актов и регуляторов. Однако это не всегда соответствует действительности. Так, во введении к стандартам бухгалтерского учета сказано, что типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов ориентирован и построен исходя из форматов финансовой отчетности. Однако первый раздел его называется «Внеоборотные активы», а не «Долгосрочные обязательства», как в СБУ-2. Подраздел 10 начинается не с основных средств, как излагается в СБУ-2, а с нематериальных активов. 4. В целях совершенствования краткосрочных обязательств, ликвидности, раскрывая основные средства как вид долгосрочных активов, следует после статьи «Машины и оборудование» выделить в самостоятельную статью «Транспортные средства». 5. Совершенствования требуют и расчеты по оплате труда и расчеты по внебюджетным платежам, их следует выделить в самостоятельные статьи баланса, а не прятать их в статьях «Прочая кредиторская задолженность» и «Наличные расходы к оплате». Конторль за этими статьями в условиях нынешней экономики имеет огромное значение (11). 6. В целях совершенствования бухгалтерского баланса, статью «расчеты с бюджетом» в настоящее время следует раскрывать по каждому налогу отдельно. Из вышеизложенного следует, что вопросы совершенствования краткосрочных обязательств, ликвидности в трудах отечественных сводятся к приведению национальной системы учета, в соответствии с тербованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Совершенствование краткосрочных обязательств, ликвидности заключается в следующем: 1. Формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов. 2. Обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в Казахстане с основными тендециями нармонизации стандартов на международном уровне. 3. Оказание методической помощи организациям в понимании и совершенствовании бухгалтерского учета, в том числе и краткосрочных обязательств, ликвидности. Аудитор, вице-президент фирмы «Финаудит» Д.Полтушева отмечает, на что требуется обратить внимание при проведении итогов текущего финансового года. «Закончив инвентаризацию статей баланса и сформировав окончательный финансовый результат, можно оформлять финансовую отчетность, которая и позволит закрыть финансовый год. Стандарты бухгалтерского учета, на которые опирались бухгалтеры в предидущих периодах при составлении финансовой отчетности, в настоящее время утратили силу. Финансовая отчетность за 2003 год должна составляться в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности», утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 17 января 2003 года № 14»(18). По моему мнению, вышеперечисленные вопросы совершенствования краткосрочных обязательств, ликвидности, дадут возможность полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии. По мнению российского ученого В.П.Астахова приоритетные направления по совершенствованию бухгалтерского учета должны включать: совершенствование нормативно-правового регулирования; формирование нормативной базы (стандарты); методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии); кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение классификации специалистов бухгалтерского учета); международное сотрудничество (9). Совершенствование нормативно-правовго регулирования должно осуществляться в направлении приведения к международным требованиям не только норм бухгалтерского учета, но и гражданского, налогового законодательства и других отраслей права, а так же использования положительного опыта, который наработан в ходе экономической реформы (9). А.Б.Мухамбетова считает, что в нашей республике бухгалтерский учет должен регулироваться государственным органом, являющимся единым методологическим центром. Во-первых переход на рыночные отношения и связанная с ними реформа бухгалтерского учета произошли сравнительно недавно, а в развитых странах система регулирования бухгалтерского учета адекватна уже сложившимся цивилизованным рыночным отношениям, для которых характерен высокий уровень профессионализма персонала. Во-вторых, в целях правильного ведения бухгалтерского учета и недопущения искажения финансовой отчетности указания государственного органа обязательны для исполнения всеми организациями, а рекомендации общественных организаций будут являться только рекомендациями, что может привести к спорным вопросам, решаемым в судебном порядке. Кроме того, необходимо учитывать, что суть системы регулирования бухгалтерского учета на протяжении нескольких десятков лет заключалась жесткой регламентации и наличии подробного инструктивного материала государственного органа (16). По мнению Хендриксена Э.С., Ван Бреда М.Ф.: «Бухгалтерскому учету еще предстоит адаптировать новые изобретения, которые трансформируют финансовую отчетность. На смену бухгалтерским регистрам придут базы данных, частью которых станет финансовая информация. Сокращенная версия без данных будет передаваться по телефону на лазерные компакт-диски пользователей, и они сами смогут определять тип финансового отчета, который их интересует» (24). |