тема 2. Тема 2.2. Ема бухгалтерский учет денежных средств

• Название: Ема бухгалтерский учет денежных средств
• Анкор: тема 2
• Дата: 01.12.2022
• Размер: 158.5 Kb.
• Имя файла: Тема 2.2.doc
• Тип: Инструкция; #823689

Тема 2.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ Учет денежных средств
1. Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами

2. Документальное оформление кассовых операций

3. Бухгалтерский учет кассовых операций

4. Порядок проведения инвентаризации в кассе

5. Виды счетов, открываемых юридическим лицам кредитными организациями. Порядок открытия расчетного счета

6. Формы безналичных расчетов

7. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах

8. Бухгалтерский учет операций по специальным счетам
Нормативная база:

• 
  Указание Банка России № 3210-У от 11.03.2014 «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами алого предпринимательства»
  
• 
  Указание Банка России № 5348-У от 09.12.2019 «О правилах наличных расчетов»
  
• 
  Постановление Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
  
• 
  Инструкция Банка России № 204-И от 30.06.2021 «Об открытии, ведении и закрытии банковских счетов и счетов по вкладвм (депозитам)»
  
• 
  Положение Банка России № 762-П от 29.06.2021 «О правилах осуществления перевода денежных средств»
  

К денежным средствам относятся:

• 
  наличные денежные средства в кассе;
  
• 
  безналичные средства на счетах в банках;
  
• 
  денежные документы.
  

Для учета денежных средств применяют счета бухгалтерского учета, находящиеся
в разделе 5 «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (50, 51, 52, 55, 57, 58).

1. Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами

Кассовые операции – операции по приему наличных денег, включающие их пересчет, и выдаче наличных денег.

Касса – место для проведения кассовых операций, определенное руководителем юридического лица.

Порядок ведения кассовых операций определен Указанием Банка России от 11.03.2014
№ 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Для ведения кассовых операций юридическое лицо распорядительным документом самостоятельно устанавливает лимит остатка наличных денег исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Лимит остатка наличных денег - максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе на конец рабочего дня.

1. Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо учитывает объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:
,
где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);

- период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней.

При определении могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица (например, сезонность работы, режим рабочего времени).

2. Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо учитывает объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:
,
где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);

- период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней.
Индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается:

- в дни выплаты заработной платы, стипендий и других выплат социального характера (в течение 5 рабочих дней включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты);

- в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.
2. Документальное оформление кассовых операций

Кассовые документы оформляются:

• 
  главным бухгалтером;
  
• 
  бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром),
  
• 
  руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).
  

Кассир снабжается печатью или штампом, которые содержат реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

Кассовые операции оформляются кассовыми документами, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

По учету кассовых операций применяются следующие документы:

- приходный кассовый ордер (ПКО) (форма КО-1), код 0310001 для оформления приема в кассу наличных денежных средств;

- расходный кассовый ордер (РКО) (форма КО-2), код 0310002 для оформления выдачи из кассы наличных денежных средств;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), код 0310003;

- кассовая книга (форма КО-4), код 0310004 - для обобщения информации о кассовых операциях юридического лица;

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5), код 0310005- для учета движения наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня.

Кассовые операции могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде.

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.
Поступление денежных средств в кассу оформляется ПКО.

Если кассовые операции ведутся с применением ККТ, по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется ПКО на общую сумму принятых наличных денег.

Программно-технические средства, конструкция которых предусматривает прием банкнот Банка России, должны иметь функцию распознавания не менее 4 машиночитаемых защитных признаков Банка России, перечень которых установлен нормативным актом Банка России.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходному кассовому ордеру (РКО). Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится по:

• 
  РКО;
  
• 
  расчетно-платежным ведомостям;
  
• 
  платежным ведомостям.
  

Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по их сумме, если получатель не пересчитал их под наблюдением кассира.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо при предъявлении доверенности и документа, удостоверяющего личность.

В соответствии с Указанием Банка России № 5348-У от 09.12.2019 «О правилах наличных расчетов» юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий на следующие цели:

• 
  выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
  
• 
  выплата страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;
  
• 
  выдача наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
  
• 
  оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
  
• 
  выдача наличных денег работникам под отчет;
  
• 
  возврат денежных средств за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
  
• 
  выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст.14 Федерального закона № 161-ФЗ;
  
• 
  выдача займов, возврат привлеченных займов, уплата процентов и/или неустоек (штрафов, пени) по привлеченным займам микрофинансовой организацией, ломбардом - в сумме, не превышающей 50 000 рублей по одному договору займа, но не более чем 1 миллион рублей в течение одного дня в расчете на микрофинансовую организацию, ломбард;
  
• 
  выдача займов, возврат привлеченных займов, возврат средств по договорам передачи личных сбережений, плата за использование денежных средств по договорам передачи личных сбережений, уплата процентов и/или неустоек (штрафов, пени) по привлеченным займам, по договорам передачи личных сбережений, выплата сумм паенакоплений (пая) кредитным потребительским кооперативом, сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом - в сумме, не превышающей 100 000 рублей по каждому из перечисленных договоров, по каждому паенакоплению (паю), но не более чем 2 миллиона рублей в течение одного дня в расчете на кредитный потребительский кооператив, сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив.
  

Наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.

Без учета предельного размера наличных расчетов осуществляется расходование наличных денег в валюте РФ на следующие цели:

• 
  выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера,
  
• 
  выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
  
• 
  выдачу наличных денег работникам под отчет.
  

Порядок ведения кассовой книги

Для учета поступающих в кассу наличных денег и выдаваемых из кассы юридическое лицо ведёт кассовую книгу. Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому ПКО и РКО, оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. На конец рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными ПКО и РКО и выводит сумму остатка наличных денег и проставляет подпись в кассовой книге. После этого главный бухгалтер или бухгалтер (при их отсутствии - руководитель) сверяет записи в кассовой книге с данными кассовых документов и подписывает. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не вносились, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.

Кассовая книга может вестись вручную на бумажном носителе и с применением технических средств.

Если кассовая книга ведется вручную, ее листы до начала ведения брошюруются и пронумеровываются, на последней странице делается заверительная надпись о количестве листов кассовой книги, книга подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя.

Если кассовая книга ведется с применением технических средств, она распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года. Затем распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год. После того как кассовая книга будет сброшюрована, на ней делаются заверительные надписи и ставятся подписи и печати, как при ведении в бумажном варианте.

Согласно ст. 15.1 КоАП нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

3. Бухгалтерский учет кассовых операций

Учет кассовых операций осуществляется на активном синтетическом счете 50 "Касса". По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо на данном счете может быть только дебетовое, что означает наличие денег в кассе организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Бухгалтерские проводки по счету 50 "Касса"

№	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	Получены наличные деньги с расчетного счета
	Поступили наличные денежные средства от учредителей в качестве вклада в уставный капитал
	Возвращена неиспользованная сумма подотчетным лицом
	Погашена наличными деньгами задолженность перед поставщиком
	Поступили наличные денежные средства от покупателей за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
	Предоставлен заем другой организации наличными денежными средствами
	Сдана в банк из кассы выручка, депонированная заработная плата
	Выданы из кассы денежные средства работникам организации под отчет на командировочные и административно хозяйственные расходы
	Выдана из кассы заработная плата

4. Порядок проведения инвентаризации в кассе

В организации должна регулярно проводиться инвентаризация наличных денег. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.

Проведение инвентаризации обязательно:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене главного бухгалтера или кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Комиссия проверяет фактическое наличие денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15). Оформляют акт в двух экземплярах, подписывают его все члены комиссии и лица, ответственные за сохранность ценностей. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Результаты ревизии находят свое дальнейшее отражение на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 50 "Касса" Кредит 91 "Прочий доход"	приходуются и засчитываются в доход организации излишки
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 50 "Касса"	отражается недостача в кассе
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	недостача относится на кассира
Дебет 50 "Касса" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"	недостача внесена кассиром
Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	недостача, связанная с чрезвычайными обстоятельствами, а также связанная с отсутствием виновного лица

5. Виды счетов, открываемых юридическим лицам кредитными организациями. Порядок открытия расчетного счета
В соответствии с действующим законодательством все организации должны хранить временно свободные денежные средства (за исключением наличных денег в кассе в пределах установленного лимита) на счетах в банках. Платежи по обязательствам предприятия с государством и между собой осуществляются, как правило, путем безналичных расчетов. Для этих целей банки открывают организациям (клиентам) следующие счета в рублях и иностранной валюте:

1. 
   Расчетные счета открываются для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой;
   
2. 
   Счета по вкладам (депозитам) открываются для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств;
   
3. 
   Специальные банковские счета (специальные банковские счета банковского платежного агента, банковского платежного субагента, платежного агента, поставщика, торговый банковский счет, клиринговый банковский счет, счет гарантийного фонда платежной системы, номинальный счет, счет эскроу, залоговый счет, специальный банковский счет должника) открываются в случаях и в порядке, установленных законодательством Российской Федерации для осуществления операций соответствующего вида.
   

В соответствии со ст.30 Федерального закона № 395-1 от 02.12.1990 «О банках и банковской деятельности» клиенты вправе открывать в банках необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте.

Порядок открытия и закрытия банковских счетов установлен Инструкцией Банка России
№ 204-И от 30.06.2021 г.

Для открытия расчетного счета юридическому лицу необходимо представить в банк следующие документы:

1. заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером организации;

2. свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

3. учредительные документы юридического лица;

4. лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию;

5. карточка с образцами подписей и оттиска печати;

6. документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете;

7. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

8. документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

9. другие документы по усмотрению кредитной организации.

После проверки и одобрения документов между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Для снятия наличных денег с расчётного счёта предварительно следует получить в обслуживающем банке чековую книжку на 25 (50) денежных чеков. Наличные деньги с расчётного счёта выдаются организации (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение ГСМ) на основании денежных чеков из чековых книжек. Денежный чек представляет собой распоряжение организации банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счёта. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой.

Наличные деньги банк принимает на расчётный счёт организации по объявлению на взнос наличными.На принятые суммы банк выдаёт кассиру организации квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.
6. Формы безналичных расчетов

Согласно законодательству, расчеты между юридическими лицами должны осуществляться преимущественно безналичным путем, т.е. путем перевода денежных средств со счета плательщика на счет поставщика.

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением Банка России от 29.06.2021 № 762-И «О правилах осуществления перевода денежных средств».

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

• 
  расчетов платежными поручениями;
  
• 
  расчетов по аккредитиву;
  
• 
  расчетов инкассовыми поручениями;
  
• 
  расчетов чеками;
  
• 
  расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
  
• 
  расчетов в форме перевода электронных денежных средств.
  

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами.

Рассмотрим порядок расчетов платежными поручениями.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Схема расчетов платежными поручениями

Покупатель

(плательщик)

Поставщик

(получатель)



1



2





3



4


6

Банк

плательщика

Банк

получателя




5

1. 
   Заключение договора;
   
2. 
   Отгрузка товаров, оказание услуг, сдача работ;
   
3. 
   Передача поручения на право списания банком денежных средств;
   
4. 
   Выписка из расчетного счета о списании денежных средств;
   
5. 
   Платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет;
   
6. 
   Выписка из расчетного счета о зачислении платежа.
   

Платежное поручение составляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде или на бумажном носителе и действительно для представления в банк в течение 10 календарных дней со дня его составления.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

7. Учет денежных средств на расчетных счетах

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации.

По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При обработке выписки следует помнить, что для организации расчетный счет является активным, а для коммерческого банка - пассивным. Поэтому поступление средств банк отражается в выписке по кредиту счета, а их списание – по дебету. В организации эти операции проводят наоборот, т.е поступление денег – по дебету счета, а их списание- по кредиту.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
Составьте бухгалтерские проводки по операциям

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации
Поступили денежные средства на расчетный счет от учредителей в качестве взноса в уставный капитал
Денежные средства перечислены со специального счета в банке на расчетный счет
Денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации, возвращены на расчетный счет
Поставщик вернул на расчетный счет ранее полученный аванс
Денежные средства, поступившие от покупателя зачислены на расчетный счет
Получен краткосрочный кредит от банка
Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно
Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами
Возвращен с расчетного счета аванс, полученный ранее от покупателя
Безналичные денежные средства предоставлены работнику в виде займа
Получены штрафы, пени, неустойки от других организаций
Получены наличные денежные средства с расчетного счета (на выплату зарплаты, командировочные, хозяйственные расходы)
Перечислены налоги в бюджет
Перечислены взносы в государственные внебюджетные фонды
Зачислены денежные средства на аккредитивы, чеки

5. Учет операций по специальным счетам

Счет 55 (А) «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55.1 «Аккредитивы»;

55.2 «Чековые книжки».

Пример

АО «Актив» заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком «Актив» открыл в банке покрытый аккредитив.

Договором поставки оборудования установлено, что:

платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;

расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку оборудования и счета поставщика.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дебет Кредит 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив;

Дебет 08.4 Кредит 60 100 000 руб. - получено оборудование;

Дебет Кредит 100 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику;

Если покрытый аккредитив не использован, возвращение средств на расчетный или валютный счет отразите проводкой:

Дебет Кредит 100 000 руб. - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.