Этика в бухгалтерском учете Аннотация
 Скачать 40.45 Kb.
|
|
Этика в бухгалтерском учете Аннотация Современный мир требует от бухгалтеров поддержание прозрачности и обеспечение достоверности финансовой отчетности. Поэтому бухгалтеры, ответственные за составление точной, сжатой и своевременно предоставленной финансовой отчетности, должны придерживаться самых высоких стандартов этической ответственности. Однако, этическое поведение не всегда присутствует среди специалистов по бухгалтерскому учету. В текущем исследовании рассматривается наличие взаимозависимости между профессией бухгалтера и ролью бухгалтера. В исследовании также рассматривается роль профессиональных органов бухгалтерского учета в продвижении и укреплении бухгалтерской этики. Результаты исследования свидетельствуют о том, что роль бухгалтера находится в тесной взаимосвязи с соблюдением профессиональной этики. Ключевые слова: этика, учет, закон Сарбейнса-Оксли, управление доходами, этический учет Введение Предпосылки Двадцать первый век стал наполнен огромным количеством скандалов, связанных с бухгалтерской отчетностью, что свидетельствует о значительных недоработках в сфере надзора и отчетности, несмотря на наличие стандартов профессиональной этики, разработанных Институтом бухгалтеров по вопросам управления (IMA). Сейчас организации пересматривают этику в профессии бухгалтера для укрепления этических принципов и поведения. Из-за чувствительности к финансовым показателям компании требуется изучение этики бухгалтерского учета, поскольку это важный аспект для аудиторов и бухгалтеров при подготовке финансовой отчетности. Как правило, термин этика относится к морали, которая предлагает критерии для разграничения между неправильным и правильным. Этические дилеммы являются обычным явлением на рабочем месте и происходят в том случае, когда человек должен сделать выбор между двумя вариантами. Для менеджеров, инвесторов и даже владельцев малого бизнеса крайне важно изучить этику бухгалтерского учета, чтобы избежать финансовых и правовых споров из-за искажения финансовой отчетности. Финансовые отчеты, выполненные в соответствие этическими нормами, помогут свести к минимуму ошибки. Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на точность, справедливое и честное представление финансовых отчетов и заключений аудиторов, так как именно они отражают справедливую стоимость организации. Аудиторы и бухгалтеры, ответственные за целостность финансовых показателей компании, могут использовать свои знания в области этики, чтобы преодолеть этические дилеммы, с которыми они сталкиваются при исполнении своих обязанностей. В конечном счете, роль бухгалтеров и их отношение к выполнению точных финансовых отчетов повышает репутацию компании в отношении инвесторов, кредиторов и других пользователей. Постановка задачи Ученые не смогли дать четких утверждений относительно двух переменных - организационных кодексов этики и индивидуальных личных ценностей, влияющих на этику среди специалистов по бухгалтерскому учету. В настоящее время существует проблема, связанная с установлением того, насколько организационная культура влияет на этическую практику среди специалистов по бухгалтерскому учету. Трудно установить определяющий фактор бухгалтерской этики и понять, что заставляет бухгалтеров придерживаться этического поведения. Кроме того, важно отметить, что этика в профессии бухгалтера - это не просто соответствие требованиям. Она должна быть встроена в культуру организации, либо в отношение индивида. Настоящее исследование стремится решить эту проблему путем социологических исследований в форме опроса. Цели исследования В исследовании выясняется, как этика, закрепившаяся в организационных культурах, влияет на поведение специалистов по бухгалтерскому учету. В исследовании также рассматривается влияние личного отношения к соблюдению этических кодексов бухгалтерской специалистов. Благодаря использованию модели Rest или так называемой «четырехкомпонентной модели нравственной чувствительности», исследование направлено на выявление значимых факторов, которые мотивируют бухгалтеров. Модель, разработанная в 1994 году Нарваэсом и Рестом, состоит из четырех компонентов: моральной чувствительности, морального суждения, моральной мотивации и морального характера. Первый компонент касается нравственной чувствительности и включает в себя восприятие и анализ ситуации. Второй компонент модели включает в себя нравственную составляющую суждения, определяющуюся моральной мотивацией профессионала. Третий компонент относится к моральной мотивации индивида и включает в себя процесс принятия решений. Здесь индивид определяет, какое решение следует принять, с учетом этики и морали. Принятое решение зависит от намерений профессионала и его моральной мотивации. Четвертый компонент модели определяется моральным характером. Нравственное поведение требует участия всех компонентов модели Реста. Следовательно, при раскрытии значений компонентов модели, исследование также затрагивает неоспоримую роль этической мотивации в сочетании с этическим поведением. Кроме того, исследование подчеркивает важность соблюдения профессиональной бухгалтерской этики и ее значимость для благосостояния организаций. Сфера исследования Исследование фокусируется на ответы и мнения бухгалтеров по отношению к этике бухгалтерской профессии, лежащей в основе организационной культуры. В исследовании основное внимание уделяется мнениям специалистов в области финансов - бухгалтеров, финансовых менеджеров, аудиторов, финансовых консультантов и других специалистов. Исследование намеренно фокусируется на профессионалов в отрасли финансовых услуг, и не учитывает тех, кто работает в других отраслях. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ Введение В этом разделе рассматривается существующая литература, дающая теоретическую, концептуальную и эмпирическую информацию для проведения исследовательского процесса. Предыстория этики в бухгалтерском учете Этика бухгалтерского учета в основном известна как прикладная этика, в которой акцент делается на человеческую и деловую этику, суждения, моральные ценности и их применение в бухгалтерском учете. Как правило, основными этическими факторами бухгалтерского учета являются практика и высокий уровень профессионализма. Большинство корпораций в мире установили этические проблемы в процессах учета, что увеличивает вероятность конфликта интересов. Нарушение этических правил посредством финансовых искажений обычно наносит ущерб репутации организации, уровня удовлетворенности клиентов и доверия инвесторов к компании. Согласно Йоханнесу Бринкману, этика - это дисциплина, которая демонстрирует вопросы, связанные со злом, добром, неправильным и правильным. Разработка этических кодексов в организациях обеспечивает достоверность деловых операций и финансовых процессов, что, в свою очередь, влияет на производительность и отношения сотрудников, и повышает доверие к компании. Роль бухгалтеров в отношении своевременной и точной подготовки финансовых отчетов имеет большое значение для принятия решений инвесторами, менеджерами и другими высокопоставленными лицами. Соблюдение этики в бухгалтерском учете также помогает обеспечить соответствие систем внутреннего контроля стандартам. Неэтичное поведение может не только ухудшить репутацию и доверие к самой личности, но и компании, а также, увеличить вероятность преступной деятельности, которая может привести к снижению уровня прибыли (Sims, 2003). Поэтому для бухгалтеров важно придерживаться этике. Этика управления доходами «Финансовая этика» - это самая сложная часть в профессии бухгалтера. Мошеннические действия в финансовой структуре происходят тогда, когда бухгалтеры и менеджеры не придерживаются стандартов этики управления доходами. В таких ситуациях менеджеры и бухгалтеры целенаправленно изменяют финансовую информацию. Это изменение обычно влечет за собой добавление в финансовые отчеты заранее предопределенных результатов, которые отличаются от фактических. Такое манипулирование доходами обычно называется управлением доходами (Ronen & Yaari, 2007). Закон Сарбейнса-Оксли был введен после многочисленных финансовых скандалов, таких компаний, как Enron, Tyco и WorldCom, и подорвали доверие инвесторов в США (Грама, 2015). Закон Сарбейнса-Оксли поддерживает идею того, что руководство организации должно иметь точную и справедливую финансовую отчетность (Vay, 2006). Закон Сарбейнса-Оксли направлен на предотвращение мошенничества и совершения в организациях деятельности, вводящей в заблуждение в области финансовой отчетности. Управление прибылью и некорректный бухгалтерский учет на примере Enron Enron и Arthur Andersen столкнулись с позором, который привел их к банкротству. Enron и Arthur Andersen, являясь двумя гигантами в отраслях коммунального хозяйства и бухгалтерского учета, соответственно, использовали государственные и правительственные органы и инвесторов для увеличения своего личного богатства посредством ведения незаконной деятельности. Исследования Комиссии по ценным бумагам (SEC) установили, что Enron занималась мошенничеством в области финансовой отчетности (Jennings, 2009). Некорректно ведущийся учет значительно снизил стоимость акций компании на рынке и привел к падению репутации компании. После этого на компанию были наложены штрафы, а также введены строгие законы, касающиеся стандартов бухгалтерского учета для обеспечения максимальной прозрачности финансовых показателей компании. Были введены четкие меры безопасности, которые помогли защитить инвесторов до падения Enron. Эти меры безопасности включали общепринятые стандарты аудита (GAAS), общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), заявления об аудиторских стандартах (SAS) и профессиональную этику. Стандарты GAAP предоставляют собой перечень как конкретных, так и общих принципов при подготовке финансовой отчетности и документов. Однако, компании так же необходимо проводить аудит финансовой отчетности, в соответствии с которым независимые аудиторы проводят строгие проверки, чтобы выяснить, придерживается ли компания стандартам GAAP. Следование нормативным стандартам GAAS и GAAP важно, поскольку это может помочь в предотвращении мошеннических действий внутри организации. Когда соблюдаются принципы GAAP и GAAS, аудиторы могут точно определить финансовое положение фирмы для инвесторов и других пользователей финансовой информации. В результате уровень доверия среди инвесторов и клиентов увеличивается. Таким образом, важно обеспечить высокие стандарты этики в бухгалтерском учете для составления достоверных и надежных финансовых отчетов. Влияние соблюдения этики в области бухгалтерского учета на общество Финансовая отчетность должна быть полезной для конечных пользователей и призвана облегчить процесс принятия финансовых решений. Заинтересованные стороны ожидают, что специалисты будут придерживаться этических стандартов и обеспечивать своевременную, точную и прозрачную финансовую информацию. Любые попытки составления ложных финансовых отчетов могут серьезно повредить репутацию бизнеса и привести к следующему: А) Повышение уровня преступности и мошенничества: несоблюдение бухгалтерской этики приводит к серьезным преступлениям, к уклонению от уплаты налогов и мошенничеству. Б) Ущерб репутации бизнеса: некорректная деятельность специалистов по бухгалтерскому учету влияет на доверие и репутацию компании. Отсутствие доверия затрудняет ведение бизнеса. В) Ограниченное применение финансовой отчетности: Некорректно составленная финансовая отчетность имеет малозначимую юридическую силу, что в большой степени влияет на процесс принятия решений. Обязанности генерального директора, финансового директора и аудиторов в разработке этики бухгалтерского учета Обязанности высшего руководства, включая главного исполнительного директора (CEO), главного финансового директора (CFO) заключаются в разработке этических стандартов в организации. Генеральный и финансовый директор должны контролировать слабые стороны в работе и содействовать в создании системы внутреннего контроля в области финансовой отчетности. Кроме того, важно выявлять и контролировать мошеннические действия путем внутреннего контроля за предоставлением финансовых ресурсов. Роль финансового директора в организации заключается в том, чтобы управлять проектированием и внедрением систем внутреннего контроля для соблюдения Закона Сарбейнса-Оксли. Другие лица обеспечивают разработку эффективной финансовой отчетности в целях совершенствования системы внутреннего контроля организации и этических норм. Кроме того, основной обязанностью финансового директора является создание культуры, основанной на этике, путем постоянного совершенствования механизмов контроля и совершенствования процессов. Бухгалтеры должны обеспечивать корректность финансовой отчетности. Аудиторы, в свою очередь, должны проверять и подтверждать достоверность финансовых отчетов, чтобы помогать инвесторам и кредиторам в процессе принятия решений. Правила и положения Как правительство, так и частный сектор уделяют особое внимание внедрению этических норм в бухгалтерскую отчетность. Для уменьшения неэтичного поведения в обществе рекомендовалось разработать Кодекс этики ICAEW. Этот код был разработан Институтом дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса, чтобы обеспечить этичное поведение среди специалистов, ученых и фирм в их профессиональной деятельности. Код описывает правила, которые определяют профессиональное поведение среди бухгалтеров: 1. Совершенствование финансового рынка и обеспечение гарантий финансовой информации, от которых зависят решения заинтересованных сторон и инвесторов. Это также способствует обеспечению равного распределения ресурсов. 2. Внесение определенного вклада в индивидуальный рост компании, а также поддержание некоммерческих организаций и помощь в достижении ими социальных и экономических целей. Закон Сарбейнса-Оксли 2002 года Закон Сарбейнса-Оксли был введен с целью защиты инвесторов от мошенничества за счет повышения точности и надежности корпоративной информации и был разработан для соблюдения существующих законов о ценных бумагах (Leonard, 2011; Strohm, 2006). Там должны были быть описаны способы предотвращения и выявления мошенничества в финансовой отчетности (Vay, 2006). Закон требует от руководства оценки и предоставления отчетов об эффективности внутреннего контроля за финансовой отчетностью (Leonard, 2011). Таким образом, закон Сарбейнса-Оксли был введен для предотвращения мошеннических действий путем применения уголовных наказаний. МЕТОДОЛОГИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ Разработка проекта исследования В проекте были проведены качественные описательные исследования. Для сбора первичных данных использовался метод опроса. Такой исследования обеспечивает достоверное и точное представление изучаемых факторов и переменных. Методы и инструменты сбора данных Данные собирались с использованием анкет, представляемых сотрудникам в различных финансовых учреждениях. Сотрудникам отдела финансов, бухгалтерского учета и управления было предложено ответить на вопросы с учетом своих взглядов.. В каждой анкете было предложено десять вопросов. Для каждого из десяти вопросов были разработаны ответы с множественным выбором. Участники опроса должны были сделать выбор из пяти альтернативных ответов, которые были разработаны с использованием шкалы Ликерта. На каждый вопрос ответчик должен был выбрать один из следующих ответов: 1 = Категорически Не Согласен 2 = Не Согласен 3 = Не Определился с ответом 4 = Согласен, 5 = Полностью Согласен Выборка данных Данные для исследования были отобраны методом случайной выборки. Такой метод был идеальным, поскольку он не допускает предвзятости. Выборка состояла из 500 человек. Отобранные респонденты были проинформированы, и им были предоставлены анкеты, чтобы обеспечить стопроцентную долю ответов. Учитывая, что в исследовании основное внимание уделялось мнениям финансовых специалистов, таких как бухгалтеры, финансовые менеджеры, аудиторы, финансовые консультанты и другие специалисты, участники были случайно выбраны только из этой группы. Анализ и обработка данных В исследовании были проанализированы данные, собранные из ответов, для оценки эффективности нулевой гипотезы. Нулевая гипотеза заключалась в том, что роль бухгалтера зависит от профессиональной этики. Данные были собраны из ответов участников опроса, оценены, закодированы, а затем проанализированы с использованием статистического метода Хи-квадрат в Microsoft Excel. Нулевая гипотеза была проверена на уровне значимости р ≤ 0,05 с вероятностью ошибки равной 5%. Формула статистического метода Хи-Квадрат имела вид:  Где: «Χ2» - статистический множитель Хи-Квадрата, «E» - ожидаемое значение, «O» - наблюдаемое значение. РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ Собранные данные были разделены на две темы: «Этика» и «Роль бухгалтеров». Тема «Этика» требовала информации, чтобы выяснить, зависят ли специалисты по бухгалтерскому учету от этики, существующей в организации, в наблюдении и проявлении этики в их профессиональной практике. Тема «Роль бухгалтеров» наоборот была направлена на то, чтобы определить, являются ли бухгалтеры независимыми от этики, существующей в организационной культуре. Результаты по разделу «Этика» показали, что 57,6% опрошенных участников полностью согласны с тем, что они зависят от организационной этики, а 27,2% согласилось с этим же утверждением. Приблизительно 5,6% участников были не уверены в том, зависят ли они от организационной этики или нет. Из оставшихся опрошенных 6,8% участников не согласились, что они зависят от организационной этики, еще 2.8% участников категорически не согласились с данным утверждением. Что касается раздела «Роль бухгалтеров», 41,2% опрошенных участников решительно согласились с тем, что они зависят от этой роли, 31,6% оказались согласны с этим же утверждением. Примерно 10,4% участников были не уверены в этом вопросе.Остальные 10,8% не согласились с тем, что они зависят от этой роли, а 6% категорически не согласны с тем, что они зависят от роли. Подводя итоги исследования, можно сказать о том, что предложенная гипотеза, связанная с зависимостью роли бухгалтера от этики данной профессии, действительна. Проще говоря, роль бухгалтера зависит от этики бухгалтерской профессии. Заключение В ходе исследования было установлено, что этика бухгалтерской професии играет важную роль в повышении деловой репутации и при создании финансовой отчетности, одновременно уменьшая преступную деятельность и мошенничество. Исследовательская гипотеза также доказала, что роль бухгалтеров зависит от внимания организации к ее культуре. Поэтому, правительству и государственным органам необходимо поддерживать и развивать этическую составляющую в бухгалтерских фирмах. Глоссарий
|