Ответы на билеты - Финансовый учет. Финансовый учет Вопрос 1
 Скачать 0.57 Mb.
|
|
Вопрос 20. Учет капитальных вложений их документальное оформление и оценка. Хозяйственный и подрядный способ капиталовложений. Источники финанс-ния. Титульные списки – перечень объектов, намеченных к строительству. Проектно-сметная документация определяет, что именно должно быть построено и сколько средств необходимо. Основа: технический проект, рабочий чертеж и спецификация. Сметно-финансовые расчеты – объем капитальных вложений. Сводная смета – общая стоимость строительства (сметная стоимость). Она определяется по прейскурантам действующих цен. После ввода объектов их сметная стоимость становится инвентарной стоимостью (затраты на строительство + прочие капитальные работы). После окончания строительства на прочие капитальные работы производится перерасчет инвентарной стоимости. В качестве оценки могут быть использованы договорные цены (сметная стоимость СМР, часть прочих работ, относящихся к деятельности подрядчика и часть общего резерва средств на непредвиденные затраты). При ведении строительства хозяйственным способом оценка производится по фактической себестоимости. Плановая себестоимость определяется путем исключения из сметной стоимости суммы плановых накоплений и установленного застройщику задания по снижению себестоимости работ. Хозяйственный способ – сч. 08/1 – строительство и приобретение ОС. 08/2 – затраты, не увеличивающие стоимости ОС. Затраты, не увеличивающие стоимости ОС списываются за счет источников финансирования: Д-т 81 К-т 08 или Д-т 88 К-т 08 или Д-т 96 К-т 08. Статьи: 1) материалы; 2) основная зарплата рабочих; 3) затраты на эксплуатацию машин и механизмов; 4) накладные расходы. 1. Материалы по фактической стоимости, ТЗР учитывается отдельно от материальных ценностей. Текущий учет материалов ведется по планово-расчетным ценам с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости. Отклонения ежемесячно списываются на сч.08. 2. Зарплата учитывается только основная. Дополнительная учитывается в составе накладных расходов. 3. При использовании собственных машин застройщики учитывают зарплаты на их содержание на сч. 25. Затем ежемесячно списывают Д-т 08 К-т 25. Между отдельными объектами они распределяются пропорционально объемам выполненных работ или отработанного времени. 4. Накладные расходы связаны с организацией и обслуживанием строительства производства. По строительным работам они исчисляются в сметах технического проекта и устанавливаются в % к стоимости прямых затрат. ПО окончании месяца: Д-т 08 К-т 26. Издержки на возведение и разборку временных сооружений – это нетитульнаые сооружения. По окончании строительства себестоимость временных сооружений списывается: Д-т 12/3 (МБП) К-т 30/2. При подрядном способе затраты сводятся в основном к расходам на оплату счетов. Акт приемки проектной продукции: Д-т 08 К-т 60. Акт государственной приемочной комисси. Оприходование объекта: Д-т 01 К-т 08. Источники финансирования: собственные (амортизационный фонд и прибыль (ФН) кредиты банка долгосрочные бюджетные ассигнования. Вопрос 21. Бухгалтерская отчетность, ее содержание и порядок составления. Этапы работ. Инвентаризация. Отчетность – это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты работы за отчетный период. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Актив – 2 раздела. Первый - «Внеоборотные активы» и второй – «Оборотные активы. Форма № 2 «отчет о прибылях и убытках»: выручка (минус НДС, акцизы); себестоимость; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток); процент к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы; внереализационные доходы; внереализациооные расходы; прибыль (убыток) отчетного периода (5+6-7+8+9-10+11-12) налог на прибыль использование прибыли нераспределена прибыль (13-14-15) В форме № 3 «отчет о движении фондов и других средств» отражается расшифровка состава и движения фондов накопления в течении года. Полученные убытки подлежат списанию в 2000 году за счет источников собственных средств. Фома № 4 «Отчет о движении денежных средств». Показывается движение денежных средств в наличной и безналичной формах (счета 50,51,52,55). Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Состоит из 10 разделов : «Движение заемных фондов»; «Д-т и К-т задолженность»; «Амортизируемое имущество»; «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»; «Финансовые вложения»; «Затраты, произведенные организацией»; «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»; «Социальные показатели»; «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»; «Справка о платежах в бюджет т внебюджетные фонды»; пояснительная записка характеризует деятельность предприятия в отчетном году. Этапы: Подготовительный. Издается приказ с указанием сроков и исполнителей, проводится изучение инструкций о порядке заполнения годового отчета. Инвентаризация. Цель – обеспечить реальность показателей отчетности их фактам Заключит. Цикл учетных работ. Заполнение форм бухгалтерской отчетности. Их утверждение. Инвентаризация средств (активов) и источников (пассивов) – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные БУ.
Вопрос 22. Учет экспортно-импортных операций. Курсовые разницы и их отражение в учете. Экспорт – продажа продукции товаров, работ, услуг иностранным покупателям - нерезидентам с вывозом из страны. Экспортно-импортные операции могут совершать предприятия всех форм собственности и хозяйствования с момента их государственной регистрации на основании полученных документов, которые включают в себя разрешение на заключение внешнеторговых сделок. Основным документом регулирующим отношение сторон при совершении внешнеторговых сделок является контракт, в котором указывается наименование сторон, почтовые и банковские реквизиты сторон, наименование реализуемой продукции, объем, сроки, условия поставки, цены, порядок расчетов и ответственность за нарушение контрактов. Аналитический учет экспортных товаров организуется: 1) по направлению их движения и местам хранения; 2) по материально-ответственным организациям и лицам; 3) учет должен быть построен по признаку партии в разрезе товаров в соответствии с товарной номенклатурой, экспортные грузы учитываются по учетным партиям. При определении признаков учетной партии принимается во внимание вид товара, возможность сохранения партии в процессе перевозки, перевалок и хранения грузов; стоимость тары и упаковки, в которой отгружаются экспортные товары, присоединяется к отпускной стоимости этих товаров. Учет затрат на производство экспортной продукции собственного производства осуществляется в соответствии с основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг. Учет затрат ведется на счете 20. Аналитический учет затрат организуется по видам продукции, реализуемой на экспорт в соответствии с установленной номенклатурой статей затрат. Если для производства изготавливаемой продукции используются материалы, приобретенные за иностранную валюту, то их оценка производится в пересчете по официальному курсу НБРБ на дату из приобретения. Датой приобретения считается дата отметки в грузовой таможенной (статистической) декларации. К расходам непосредственно связанным с производством экспортной продукции относятся и такие как оплата подтверждения происхождения товара и его качества. Предприятию необходимо иметь подтверждение происхождения и качества товара, это оформленная в виде актов экспертизы сертификата происхождения товара и сертификата качества, они выдаются торговой палатой РБ на каждый контракт. Учет затрат на производство экспортной продукции осуществляется следующим образм: Д-т 10 К-т 60 – приобретение сырья и материалов для производства продукции на экспорт. Д-т 60 К-т 51,52 – оплата задолженности поставщику. Д-т 20,23,25,26 К-т 10 – отпуск материалов в производство . Д-т 20,23,25,26 К-т 02 – начисление износа основных средств. Д-т 20,23,25,26 К-т 76,60 – начислено кредиторам за потребленную тепло- и электроэнергию. Д-т 26 К-т 71 – списываются подотчетных сумм на общехозяйственные расходы. Д-т 20,23,25,26 К-т 70 – начисляется зарплата. Д-т 20,23,25,26 К-т 68,69 – отчисления из зарплаты (чрезвычайный налог, ФСЗН, ФЗ, ДДУ). Д-т 70 К-т 68 – удержание подоходного налога. Д-т 70 К-т 69 – ФСЗН (1%). Д-т 70 К-т 76 – профсоюзные взносы Д-т 20 К-т 28 – списываются на затраты не исправимый брак Д-т 20 К-т 25,23,26 – списываются общецеховые, общехозяйственные и расходы вспомогательных производств. Д-т 40/экспортная продукция К-т 20 – оприходование готовой продукции. Основанием для бухгалтерских записей по учету экспортных товаров является: счет-фактура приложение спецификаций квитанции грузового, железнодорожного сообщения авианакладные коносаменты и другие квитанции, свидетельствующие об отгрузке товаров в установленные сроки. приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады. счет на иностранных покупателей, выписанные на основании отгрузочных документов коммерческие и другие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках или порчи товаров. приемные акты иностранных экспедиторов, складские сидетельства и другие документы, подтверждающие движение экспортных товаров за границей. Коммерческие расходы связанные с осуществлением экспортных операций в стоимость экспортных товаров не включается и учитываются обособленно на счете 43. В зависимости от места возникновения затрат коммерческие расходы делятся на: коммерческие расходы в республике и за границей. По видам товаров коммерческие расходы делятся на расходы по экспорту и импорту. По способу отнесения на отдельные виды товаров коммерческие расходы делятся на: прямые – непосредственно связанные с отдельными товарами и относятся на затраты по их реализации. косвенные – связанные с реализацией нескольких видов товаров и подлежат включению в затраты по реализации того или иного товара косвенно; т.е. пропорционально их отпускной стоимости. Расчеты по коммерческим расходам осуществляются предприятием с транспортными, страховыми, экспедиторскими и другими отечественными и иностранными организациями. На основании оплаченных счетов транспортно-экспедиторских и других организаций с приложенным к ним оправдательными документами осуществляется учет коммерческих расходов. На основании первичных документов производятся записи по: Д-т 43 К-т 76; Д-т 76 К-т 51,52,55 – оплата счетов Д-т 43 К-т 68 – оплата таможенной пошлины Д-т 43 К-т 46 – списание коммерческих расходов на затраты по реализации Реализация экспортных товаров в бухгалтерском учете отражается. по моменту получения валютных средств на валютный счет Д-т 45 К-т 40,20,41,01,07,10,12 – отгрузка по фактической себестоимости, в беларуских рублях. Д-т 52,52 К-т 46,47,48 – оплата по курсу НБРБ на момент поступления средств. Д-т 46 К-т 45 – списание на товары отгруженные по себестоимости Д-т 46 К-т 43 – списывают коммерческие расходы в доле оваров отгруженных, но оплаченных Здесь курсовой разницы нет. По моменту отгрузки товара иностранному покупателю. Д-т 62,76 К-т 46,47,48 – по контрактной стоимости в иностранной валюте по курсу НБРБ Д-т 46,47,48 К-т 40,20,41,01,10,12 – списание фактической себестоимости Д-т 46 К-т 43 – списание коммерческих расходов Д-т 52,55 К-т 62,76 – оплата по курсу НБРБ на момент оплаты Д-т 62 К-т 80 – положительная курсовая разница Д-т 80 К-т 62 – отрицательная курсовая разница При предварительной оплате: Д-т 52,55 К-т 64 – поступление валютной выручки. Д-т 64 К-т 46,47,48 отпускная стоимость по мере отгрузки готовой продукции. Данная стоимость получается путем пересчета контрактной стоимости по курсу Нацбанка на момент отгрузки. На сумму возникающей курсовой разницы производится переоценка (Д-т 64 К-т 80; Д-т 80 К-т 64). Результат от реализации экспортных товаров представляет собой разницу между выручкой и отпускной стоимостью товаров, коммерческих расходов и отчислений от выручки. Д-т 46 К-т 80 прибыль от реализации Д-т 80 К-т 46 убыток. Импорт – покупка товароматериальных ценностей, работ, услуг у иностранных поставщиков, т.е. нерезидентов. Учет импортных товаров осуществляется внешнеторговой фирмой с момента поступления расчетных и коммерческих документов, подтверждающих приобретение товаров, до момента их оплаты. По результатам приемки товаров составляется рекламационный акт, где указываются лица, участвующие в приемке и составлении акта, номера контракта, партии, адрес и страна иностранного поставщика, наименование товара, дата получения товара, номер документов транспортной организации, фактическое наличие, состояние тары, упаковки, маркировки, недостача товара по количеству, указанному в сопроводительных документах, некомпактность, дефект и характер несоответствия товара по качеству, согласно контракта и причины, вызвавшие недостачу или дефект товара, указание цены и стоимости товара, в денежном выражении других требований не допускается. К рекламационному акту прилагаются подлинные транспортные документы и расчеты, подтверждающие обоснованность претензии. Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется исходя их их стоимости по цене внешнеторговой сделки и расходов по доставке этих товаров до места ввоза на таможенной территории РБ. Контрактная стоимость – стоимость товаров, тары и упаковки, оплачиваемые иностранными поставщиками по его счету-фактуре в соответствии с контрактом. Коммерческие расходы, учитываемые на счете 43, 44 в эту стоимость не включаются. Д-т 07, 08, 10, 12, 41 К-т 60,76 оприходование импортных товаров приобретаемых за иностранную валюту. Д-т 60,76 К-т 52,55 перечисление средств Д-т 07, 08, 10, 12, 41 К-т 60,76 на разницу между единым курсом Нацбанка РБ на день оплаты и момент оприходования ценностей переоценивается кредиторская задолженность. Если ценности списаны, переоценка отражается на счете 80, т.к. облагаемым оборотом для исчисления НДС при ввозе является таможенная стоимость товаров и таможенная пошлина. Учет товаров по покупным ценам. Выручкой от реализации считается валютный доход – разницы между стоимостью товаров по свободным продажным ценам и их покупной стоимостью. По мере оплаты: Д-т К-т 41 60 таможенная стоимость без НДС 41 68 таможенная пошлина 18/1 60 НДС 44 76 таможенные сборы 44 51 издержки обращения 46 44 издержки обращения в части реализованных товаров 51 46 выручка от реализации 45 41 покупная стоимость 46 45 покупная стоимость 46 68 отчисления от валютного дохода 46 80 финансовый результат по мере отгрузки Д-т К-т 62 46 отгрузка товаров по отпускной стоимости без НДС 46 41 покупная стоимость отгруженных товаров 60 80 курсовая разницы По продажным ценам. Разница между покупной стоимостью товаров и стоимостью их по продажным ценам (скидки, накидки) отражаются на счете 42, расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 и списываются в Д-т 80 по мере реализации товаров. Д-т К-т 41 60 таможенная стоимость ввезенных товаров без НДС 68 51 торговая наценка 18/1 68 НДС при ввозе 44 51 таможенные сборы 44 51 издержки обращения 80 44 издержки обращения в части реализованных товаров 51 46 выручка от реализации 45 41 покупная стоимость товаров с торговой наценкой 46 45 покупная стоимость 42 68 отчисления от торговой наценки 42 68 НДС после реализации 46 42 торговая наценка в части реализованных товаров 46 80 финансовый результат 60 52 перечисление средств поставщику 80 60 курсовая разница Предварительная оплата. Д-т 61, 65 К-т 52, 55 перечисление валюты иностранным поставщикам по курсу на дату перечисления. Д-т 41 К-т 61 поступление товаров по курсу на дату таможенного оформления товаров. Д-ь 61 К-т 80 курсовая разница. Консигнация – продажа одним лицом (консигнатором) товара, принадлежащего другому лицу (консигнанту) на условиях определяемых соответствующим договором сторон. Договор консигнации – это разновидность договора комиссии, в него входят: наименование сторон дата заключения договора юридические адреса сторон консигнационная стоимость товара, размер консигнационного вознаграждения порядок и сроки передачи товаров от консигнанта к консигнатору. обязанность консигнатора реализовать от своего имени передаваемых ему консигнантом товаров порядок и сроки реализации товаров консигнатором 3-м лицам порядок расчета между сторонами. Особенности консигнации права собственности на товары сохраняются за консигнантом, а права и обязанности по договорам купли-продажи приобретает консигнатор. расчет консигнатора с консигнантом за товар обычно производится после фактической реализации товара 3-м лицам. Учет товаров на консигнации ведется консигнатором либо в общем порядке на счете 41, либо на забалансовом счете 004. По покупным ценам по мере оплаты. ----- Таможенная стоимость ввезенного товара на забалансовом счете 004. Д-т К-т 44 68 таможенная пошлина, НДС при ввозе 68 51 НДС при ввозе 44 51 таможенные сборы 44 51 издержки обращения 46 44 издержки обращения в части реализованных товаров 51 46 выручка от реализации 45 60 дооценка консигнационной стоимости ------ на курсовую разницу уценивается товары за балансом Д-т К-т 46 45 консигнационная стоимость реализованных товаров, подлежащих возмещению консигнанту 45 60 дооценка консигнационной стоимости 46 68 отчисления от [выручка – консигнационная стоимость реализованных товаров] 46 80 прибыль 60 55 перечисление консигнанту 60 80 курсовая разница по мере отгрузки После Д-т 46 К-т 44 делается запись Д-т 62 К-т 46 – на сумму отгруженных товаров по отпускной стоимости. Д-т 46 К-т 60 – консигнационная стоимость товаров, подлежащая возмещению консигнанту Комиссионное вознаграждение Д-т 51 К-т 46. По продажным ценам Д-т К-т ------ Таможенная стоимость 45 60 отгрузка товаров покупателю 45 42 торговая надбавка (комиссионные вознаграждения, валовый доход) 51 46 выручка 46 45 списание стоимости реализованных товаров 60 52 перечисление средств консигнанту 60 80 курсовая разница 46 42 торговая надбавка по реализованным товарам 46 68 отчисления от Д-т 46 к-т 42 44 51 издержки обращения 80 44 издержки обращения в части реализованных товаров 46 80 прибыль Когда идет перечисление по консигнации иностранному предприятию, которое не имеет представительства в РБ, необходимо удерживать 15% налога. Д-т 76 К-т 68 15 % налога, Д-т 68 К-т 51 Отражение в учете импорта ОС. Д-т К-т 01,07,08 60 таможенная стоимость 01,07,08 51 таможенная пошлина 01,07,08 51 таможенные сборы 08 51 НДС при ввозе 60 52 перечисление иностранному поставщику 80 60 курсовая разница Отражение в учете иностранного сырья и материалов. Д-т К-т 10 60 таможенная стоимость без НДС 10 51 таможенная пошлина и сборы 18/1 76 НДС при ввозе 20 10 использовано сырья на производство 68 76 НДС, приходящийся на отгруженное в производство сырье 45 20,40 фактическая себестоимость 46 45 51 46 выручка от реализации готовой продукции 46 68 отчисления от выручки 68 51 подлежит доплате в бюджет НДС (НДС Д-т 68 К-т 18/2) 60 52 перечисление средств 80 60 курсовая разница Курсовая разница – разница между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и сублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственных операций и датой расчета, т.е. полного или частичного погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Декрет Президента РБ № 7от 15.02.99 «Об отражении в БУ и отчетности разницы, возникающей при изменении Нацбанком курсов иностранных валют». Декрет Президента РБ № 35 от 08.09.00 «О внесении изменений в декрет № 7 от 15.02.99» - курсовая разница налогообложению не подлежит и учитывается на счете 80. Банковские операции по валютным счетам Д-т К-т 52, 55,56,57 80 и наборот 52,55 80 осуществление сделок по покупке –продаже валютных средств 50 80 кассовые операции с валютой 62 80 реализация товаров за валюту по мере отгрузки 62 80 в условиях товарообмена на разницу между оценкой дебиторской задолженности на дату отгрузки на экспорт и дату таможенного оформления импорта. 60 80 разница между оценкой кредиторской задолженности на день ее возникновения и курсом на день ее погашения. 75 80 оприходование ценностей внесенных участником в счет его вклада в уставный капитал 71 80 погашение суммы выданной подотчет валюты. Дооценка кредиторской и дебиторской задолженности. Даже, если оплата прошла в течение месяца, то дооценка задолженности все равно производится на 31 число. Экпорт по отгрузке: Д-т К-т 62 46 отгрузка 80 62 дооценка 62 80 дебиторской задолженности 55 62 погашение дебиторской задолженности 62 80 курсовая разница по оплате курсовой разницы нет Импорт Д-т К-т 41 60 оприходование товаров 80 60 дооценка кредиторской 60 80 задолженности 60 55/спец. оплата Предварительная оплата Д-т 61,64 К-т 80 дооценка кредиторской и дебиторской задолженности Дооценка производится перед осуществление каждой операции (дооценка валютных средств). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||