Ответы на билеты - Финансовый учет. Финансовый учет Вопрос 1
 Скачать 0.57 Mb.
|
|
Вопрос 11. Учет расчетов по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению. Оформление расчетов. Удержания из зарплаты Отчисления от фонда заработной платы (ФЗП). Зарплата – совокупность вознаграждений, исчисленных в денежных суммах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включенные в рабочее время. Так как зарплата является элементом себестоимости, то она относится на соответствующие счета затрат, в зависимости от характера и назначения труда. При этом начисление зарплаты и ее включение в состав затрат объединяется в проводке Д-т 20 К-т 70 – рабочим за изготовление продукции. Д-т К-т 23 70 вспомогательным рабочим 25 70 служащим цехов и другому персоналу общепроизводственного характера 26 70 аппарату управления 28 70 рабочим за исправление брака 47 70 за работы, связанные с выбытием ОС 43 70 за работы, связанные со сбытом продукции Расчеты по оплате труда (ОТ) ведутся на пассивном сч. 70, где отражается задолженность предприятия перед рабочими по ОТ. Для отражения на этом счете суммы удержанной и начисленной зарплаты используют ведомости начисления и распределения зарплаты по цехам и другим подразделениям. Их данные обобщают в сводную ведомость, в которой зарплата группируется по счетам, видам выплат и объектам калькуляции. Не включаются в себестоимость: начисление пособий по больничным листам – Д-т 69 К-т 70; начисление премий из фонда потребления - Д-т 88 К-т 70 Так как в течения года отпуска предоставляются работникам неравномерно, то включение всей начисленной заработной платы за отпуск в издержки производства данного месяца может привести к неоправданному завышению себестоимости продукции данного месяца. Чтобы этого не произошло отпускные суммы ежемесячно включаются в затраты производства равными частями в течение года, независимо от того, в какое время будет предоставлен отпуск и произойдет выплата отпускных. Такое включение называется резервирование затрат и отражается на сч. 89 (Д-т 20 К-т 89; Д-т 23 К-т 89). Резервируются только зарплата для отпусков рабочих, так как во время отпуска их приходится заменять другими, что вызывает дополнительные расходования ФЗП. Функции руководителя и специалистов во время отпуска выполняют оставшиеся работники. Отчисления в резерв производят в размере планового % от фактически начисленной зарплаты рабочих.  Резерв создается не только на зарплату, но и на предоставление отчислений с нее: ФСЗ и т.д. По мере ухода рабочих в отпуск на фактически начисленные суммы отпускных составляется: Д-т 89 К-т 70. Сч. 89 имеет кредитовое сальдо, показывающее остаток неиспользованного резерва. Но бывают случаи, когда начисленная зарплата за отпуск временно превышает суммы накопленного резерва, тогда образуется дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса оно присоединяется (без проводки) к суммам по сч. 31. Из суммы начисленной зарплаты удерживают налог, штрафы, алименты и т.д. Все удержания, выдача зарплаты работникам отражаются по дебету 70: Д-т К-т 70 50 выдача зарплаты из кассы 70 51 через отделения сбербанка 70 68 удержания подоходного налога 70 73 за товары в кредит, по ссудам 70 76 суммы удержанных алиментов и по исполнительным листам 70 28 суммы удержания за брак 70 76 суммы депонированной зарплаты 76 50 суммы, возвращающиеся из кассы на р/с, при последующей выдаче этих сумм С расчетами по ОТ связаны отчисления: 1. в ФСЗН. Все предприятия обязаны ежемесячно производить отчисления за счет издержек производства на сумму = 35 % от начисленного ФОТ (Д-т 20, 23, 25, 44 К-т 69). Кроме выплат по социальному страхованию, т.е. пособий, больничных листов, средства фонда используются для оплаты больничных листов, выплаты пособий семьям, воспитывающим детей до 3-х лет, пособия из средств в бюджет, пособия по беременности и родам, на погребение, а также на путевки. Каждое предприятие начисляет своим работникам, при необходимости, пособия по социальному страхованию Д-т 69 К-т 70. Далее определяется сальдо по сч. 69 и перечислению в фонд подлежит лишь оно (например: Д-т 20 К-т 69 – 39000; Д-т 69 К-т 70 – 20000; Д-т 69 К-т 51 - 19000). На некоторых предприятиях возникло устойчивое дебетовое сальдо, когда размер всех пособий больше, чем 35 % заработной платы, тогда это сальдо покрывается за счет перечислений из фонда Д-т 51 Кт 69 (на сумму сальдо). 2. ЧН, включаемый в себестоимость продукции, размер 5% от ФОТ (Д-т 26 К-т 68). 3. ФЗ – 1% от ФОТ Д-т 26 К-т 67. Удержания из зарплаты. подоходный налог отчисления в пенсионный фонд погашения задолженности по ранее выданным авансам возмещение ущерба удержания в пользу 3х лиц профвзносы за товары, приобретенные в кредит Все удержания – не более 20 % от зарплаты, в особых случаях 50 %. Подоходный налог. Закон РБ «О подоходном налоге с граждан» от 9.03.99 г. Плательщики – граждане РБ. Объект – совокупный доход за год. Льготы: не облагаются. пособия по государственному социальному страхованию (пособие по беременности, связанные с рождением ребенка, многодетным матерям, на погребение) алименты стипендии пенсии доходы от сдачи крови доходы лиц, пострадавших от ЧАЭС наследства дарение гуманитарная помощь выигрыши государственные премии материальная помощь единовременная пособие по беременности Вычитается из дохода 1 МЗП и 2 МЗП на ребенка – иждивенца. 240 МЗП – 9 % 240 – 600 МЗП – 21,6 МЗП + 15 % превыш. 240 МЗП 600 – 840 МЗП – 75,6 МЗП + 20 % превыш. 600 МЗП 840 – 1080 МЗП – 123,6 МЗП + 25 % превыш. 840 МЗП свыше 1080 183,6 МЗП + 30 %. Исчисляется ежемесячно. Отпуск. Средний заработок, сохраняемый в дни отпуска:  Компенсация за неиспользованный отпуск:  Оформление расчетов. На основании табеля учета рабочего времени, накопительных карточек выработки и зарплаты, ведомостей по начислению премий, ППВН, приказов, исполнительных листов и др. первичных документов в бухгалтерии осуществляется расчет зарплаты: составление расчетно-платежной ведомости расчетная + платежная ведомость составление автоматизированного листка на каждого работника, а затем платежная ведомость для выдачи зарплаты через отделение банка. Вопрос 12. Учет и оценка незавершенного производства. Организация оперативного учета, инвентаризация НЗП. Под НЗП понимают, находящиеся в стадии обработки детали, полуфабрикаты, а также изделия, которые полностью не укомплектованы или не прошли всех технологических стадий обработки, испытаний и технической приемки. На предприятии организуют оперативный и бухгалтерский учет НЗП. Способы учета и контроля НЗП зависят от ряда факторов: 1. от производства; 2. сложность, номенклатура; 3. порядок хранения меж операционных заделов и др. На большинстве промышленных предприятий оперативный учет и контроль за движением полуфабрикатов в производстве возложены на производственно – диспетчерскую службу. Она наблюдает за комплектностью заделов НЗП, контролирует прием и выдачу полуфабрикатов. Бухгалтерия предприятия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета, проверяет его достоверность с помощью инвентаризации. Наиболее распространены два способа оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве: 1. подетально-пооперационным, 2. подетальный. На предприятие с единичным и серийном характером производства, при изготовлении детали с высокой трудоемкостью обработки и сборки применяется подетально-пооперационный. Он позволяет оперативно контролировать обработку детали на каждой операции, при этом учитывают межоперационное движение детали с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие, степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения. На предприятии с массовым характером производства, где процесс изготовления отдельных деталей не продолжителен, нет надобности и в сложном пооперационном учете. Детали передаются с участка на участок или из цеха в цех без промежуточного контроля. Для подетального учета движения полуфабрикатов используются месячные ведомости, комплектовочные карты, спецификации или другие накопительные документы. При любом методе учета пол истечении месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве. Он содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов и центрального склада, о сдаче на склад, о браке детали и об остатках на начало и на конец месяца. Для упрощения оперативного учета НЗП применяют учет по комплектным партиям деталей. При этом учетной единицей при изготовлении отдельных видов изделий, планированием допуска и выпуска деталей становится комплект или машино-комплект деталей. При поточной организации технологического процесса оперативный учет движения деталей осуществляется по данным их запуска и по выпуску продукции за смену. Если выпуск не регламентирован, то прибегают к посменной инвентаризации на технологической линии и в местах хранения. В цеховых кладовых учет движения деталей ведется в ассортиментном разрезе на карточках количественно-сортового учета (отпуск полуфабрикатов, деталей со склада в цех для обработки производится на основе лимитных карт и требований). Сборочные цеха получают полуфабрикаты со склада по спецификациям (перечень деталей, входящих в данное изделие). При передаче полуфабрикатов из цеха в цех или на склад используется приемо-сдаточные накладные. По истечении месяца каждый цех составляет отчет – баланс движения деталей по цеху. В бухгалтерском учете эти балансы используются для оценки остатков НЗП. В целях проверки фактического наличия НЗП проводят инвентаризации (И) его остатков. На большинстве предприятий она производится поквартально; обувные т швейные – ежемесячно, текстильная и трикотажная – ежесменно. И. осуществляется по местам нахождения полуфабрикатов (цехам, участкам). В ходе И. уточняется фактическое наличие незаконченных обработкой полуфабрикатов в натуральном выражении, определяется их комплектность, выявляется неучтенный брак. Проводится проверка данных учета движения полуфабрикатов общей суммой затрат по видам продукции и определяется фактической себестоимостью выпущенной продукции. По результатам проверки составляется И-ные описи, сравнивая фактические остатки НЗП с данными их учета, выявляя излишки или недостачи. Недостачи отражаются Д-т К-т 84 20 основное производство 84 23 вспомогательное производство 73/3 84 если найдено виновное лицо 80 84 без виновных лиц 20, 23 80 излишки Потери по аннулированным закупкам списываются в размере общей суммы затрат по этим заказам, за вычетом их стоимости по цене возможного их использования и суммы возмещенных заказчиком. Когда производство приостанавливается по инициативе заказчика, то ему может быть предъявлена претензия. Д-т К-т 63 20, 23 предъявление претензии 51 63 их погашение Оценка остатков НЗП ведется по фактической производственной себестоимости. В себестоимость НЗП входят все затраты по калькуляционным статьям, предусмотренным для готовой продукции. Кроме: потери от брака и простоев, расходы на подготовку и освоение производства; износ инструментов и приспособлений целевого назначения; коммерческие расходы. Расходы по этим статьям полностью относятся на выпущенную из производства готовой продукции. На практике в отраслях промышленности с крупносерийным и массовым производством для упрощения калькуляционных расчетов допускается оценка деталей по нормативной себестоимости. Тогда все отклонения от норм производственных затрат списываются на себестоимость товарного выпуска. В производствах с кратким технологическим циклом оценка НЗП может вестись по стоимости прямых или только по стоимости материальных затрат. Оценка материалов и исчисление зарплаты производится прямым счетом, а общепроизводственные хозяйственные расходы добавляются к общей сумме на все полуфабрикаты в % к базе распределения. Материалы оцениваются с учетом ТЗР по фактической себестоимости за вычетом возвратных отходов по нормам. Заработная плата начисляется по каждой операции по расценкам. Косвенные расходы относят на НЗП в них фактические суммы экономии, а при перерасходе по нормативному или плановому уровню. На метод оценки НЗП влияние оказывает применяемый вариант сводного учета затрат: 1. полуфабрикатный; 2. без полуфабрикатный. При полуфабрикатном сводном учете затрат начисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственной выработки всех стадий готовности. Полуфабрикат оценивается по фактической или плановой нормативной себестоимости. Перемещение полуфабрикатов из одного цеха в другой Д-т 202 К-т 201. Передача из цеха на склад Д-т 21 К-т 20. Применяют в металлургическим производстве, текстильном, деревообрабатывающем и лесной промышленности. В производствах, где переработка сырья проходит ряд технологических процессов. Оценка деталей производится по цехам, в которых они находятся в данный момент. Остатки НЗП отражаются по статье полуфабрикаты собственного производства. Без полуфабрикатный метод учета применяется в добывающей промышленности, электроэнергетике, т.е. в отраслях с простым технологическим процессом. Внутризаводское движение полуфабрикатов в бухгалтерских записях не отражается. Затраты, учтенные по местам их возникновения списывают с соответствующих счетов аналитического учета производства лишь по мере выпуска готовой продукции в Д-т счета 40. все расходы, учтенные в разрезе цехов числятся за теми цехами, где они возникли до момента выпуска готовой продукции. Затраты НЗП учитывают по местам их возникновения. По окончании месяца на предприятии составляют «свод затрат» на производство по группам однородных изделий до определения фактических себестоимости готовой продукции. Он содержит: 1. остаток НЗП на начало месяца; 2. затраты за отчетный месяц; 3. списание себестоимости окончательного брака, недостач; 4. остаток НЗП на конец месяца; 5. себестоимость готовой продукции, которая определяется:  Вопрос 13. Учет готовой продукции (ГП) и ее выпуска. Документальное оформление, оценка, учет на складе. Синтетический учет. Использование сч. 37. Конечный результат хозяйственной деятельности предприятия выражается в произведенной им продукции. В состав этого показателя входят элементы: 1. готовые изделия, выпущенные цехами предприятия и предназначенные для продажи сторонним покупателям, а также своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству. Готовыми считаются изделия, которые прошли все стадии технологического процесса, укомплектованы всеми запасными частями и принадлежностями, проверены и приняты ОТК, в установленных случаях и представителем заказчика, и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим их соответствие стандарту. Эти изделия включаются в состав готовой продукции, если они сданы на склад с оформлением накладной. Исключение: передача на склад некоторых химических изделий, громоздких и др.; некоторые изделия не считаются готовыми до упаковки. В отчетном месяце в состав готовой продукции включаются изделия, которые сданы на склад до 24 часов последнего дня месяца. Если III смена заканчивается позже, то до 8 часов утра следующего дня. 2. полуфабрикаты собственной выработки и продукция вспомогательных и подсобных цехов промышленного типа, отпущенных сторонним покупателям, своим непромышленным хозяйством. Они включаются в состав готовой продукции в момент отпуска, независимо от времени их производства. 3. работы промышленного характера, выполненные по заказу со стороны или не для промышленных хозяйств своего предприятия: ремонт и модернизация оборудования; транспортных средств; раскрой тканей и коопи; резка бумаги, стекол, досок на стандартные размеры; штамповка, шлифовка и другие операции по частичной обработке деталей или доведение различных изделий, изготовленных другим предприятием до полной готовности. Номенклатура готовой продукции – систематизированный перечень наименований выпускаемых предприятием изделий. Она необходима для организации текущего учета, оперативного контроля и оценки выполнения плана по выпуску продукции в натуральном выражении. При разработке номенклатуры каждому виду изделия по типу, сорту, размеру присваивается номер, который проставляется во всех первичных документах. Если в номенклатуре проставляется цена, то она называется номенклатурным ценником. ГП входит в состав текущих активов (согласно закона «О бухгалтерском учете и отчетности»), должна отражаться в балансе по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость ГП рассчитывается только по окончании месяца.  Движение продукции происходит ежедневно, следовательно для текущего учета необходима условная оценка продукции. С этой целью применяют учетные цены, в качестве которых могут быть использованы: плановая или нормированная себестоимость; отпускные цены предприятия. При учете ГП в течение месяца отдельно выдают отклонение фактической себестоимости изделия от их стоимости по учетным ценам. Отклонение выражается по однородным группам ГП. В конце месяца плановая себестоимость или другая учетная цена должна быть доведена до фактической, причем расчета суммы и процента отклонений. Отклонение учитывают не тех же счетах, что и ГП. Перерасход записывают дополнительной ценой; экономию сторнировочной. Этот расчет производится в первом разделе в ведомости № 16 «Движение готовых изделий в стоимостном выражении». Первичные источники: приемо-сдаточные накладные или другие документы, которыми оформляется передача ГП на склад. Накладная содержит: № цеха, сдающего продукцию; № склада, принимающего; наименование продукции; единица измерения; количество; учетная цена. Могут быть также маршрутные листы, план-карты. Оказание услуг и выполнение работ оформляются приемно-сдаточными картами. Данные первичных документов обобщаются в сводках и ведомостях выпуска, которые не имеют типовой формы. Их построение зависит от особенностей производства. Информация о выпуске ГП на каждом из уровней представления в разном виде, т.к. руководителей интересует выпуск за каждый день по видам и в натуральном выражении, процент выполнения плана. Руководству предприятия необходимо иметь сведения о выпуске продукции в ассортименте, в натуральном и стоимостном выражении по каждому цеху. Ежедневно документы по выпуску ГП потсупают в бухгалтерию, которая ведет количественный и натуральный учет по видам изделий. По окончанию месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по учетным ценам и по фактической себестоимости. Выпуск продукции расценивается и по ценам реализации, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции: Д-т 40 К-т 20. сч. 40 – предназначен для обобщения информации о наличии и движении ГП, стоимость выполненных работ и услуг на сторону не отражается (фактические затраты списываются с 20 на 46). По Д-т 40 поступление ГП из производства на склад, если ГП полностью отправляется для использования на самом предприятии, то она может использоваться на сч. 10, 21. При учете ГП на сч. 40 по фактической себестоимости в аналитическом учете ее движение отражается по учетным ценам с выделением отклонения (фактической себестоимости от учетных цен). При списании ГП со сч. 40, суммы отклонений, отражаются дополнительной сторнировочной записью. Сч. 37 – используется при нормативном методе учета затрат на производство. В момент выпуска ГП из производства на склад (по нормативной себестоимости) Д-т 40 К-т 37. В конце месяца рассчитываем фактическую себестоимость ГП – Д-т 37 К-т 20. Таким образом на сч. 37 сопоставляется: Д-т – фактическая себестоимость – К-т – нормативная себестоимость. Закрываем сч. 37. Списываем разницу между фактической и нормативной себестоимостью Д-т 46 К-т 37 или сторнировочной записью. Поступившая из производства на склад ГП учитывается на карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета. Количественно-сортовой учет ведется в карточках по номенклатурным номерам ГП. Туда заносят данные каждого приходного и расходного документа и выводится остаток. В конце месяца составляется отчет о движении ГП на складе и передается в бухгалтерию, где учет ГП ведется при помощи сортовых оборотных ведомостей или сальдовым методом. При сальдовом методе в бухгалтерии ведется сальдовая книга, она является связующим звеном между количественно-сортовым учетом на складе и синтетическом в бухгалтерии. Сальдовая книга открывается за год в разрезе МОЛ. В конце месяца эти лица из карточек складского учета переносят остатки в количественном выражении в сальдовую книгу; затем в бухгалтерии остатки таксируются и подсчитываются итоги по отдельным группам, ГП в целом по складу, по синтетическому счету и по сч. 40. Остаток продукции по учетным ценам сверяет с тем ее остатком, который отражен в ведомости № 16 – I раздел (раздел является аналитическим регистром к сч. 40). Там ведется учет ГП в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам. Это нужно для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме ГП, которым располагало предприятие в отчетном месяце, их учетной стоимости. Если процент равен 100, то фактические затраты соответствовали плановым, если процент меньше 100 – экономия в себестоимости, если процент больше 100 – перерасход, остаток на конец месяца по фактической себестоимости по I разделу ведомости № 16 сверяется с главной книгой, а по учетным ценам – с сальдовой книгой по складам. |