Доклад. ПРИНЦИПЫ доклад. Формирование системы принципов налогообложения играет важнейшую роль в построении налоговой системы любой страны
 Скачать 86.5 Kb.
|
|
Формирование системы принципов налогообложения играет важнейшую роль в построении налоговой системы любой страны. Создателем классических принципов налогообложения по праву можно считать экономиста Адама Смита, который сформулировал основные экономические принципы налогообложения в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов», впоследствии названной «Декларацией прав плательщика». Адам Смит утверждал, что налогообложение должно следовать четырем принципам: справедливости (или равномерности), удобству и эффективности (или экономности), а также определенности (или известности). В Статье 3 Налогового Кодекса закреплены основные принципы налогоооблажения Наиболее важным принципом можно считать принцип законодательного установления налогов и сборов. В соответствующем положении Кодекса внимание уделяется обязанности субъектов уплачивать установленные законом налоги и сборы, а не самой законности того, как определяются налоги и сборы. Следующий принцип — признания всеобщности и равенства налогообложения — основан на том, что налоговое законодательство берет данное признание за основу. В самом деле, достичь абсолютной всеобщности и равенства налогообложения невозможно, так как понятие «равенство» в налогообложении почти не поддается определению, а всеобщность равна тому, что лиц, которые освобождены как от отдельных видов, так и от всех налогов, которые установлены государством, быть не может. Смысл принципа определенности налогообложения, который сформулировал еще Адам Смит, состоит в том, что акты законодательства должны формулироваться так, чтобы каждый налогоплательщик в точности знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен уплатить. Принцип определенности и удобства предусматривает, что сумма, способ и время платежа должны быть точно известны и взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика. Проявлением этого принципа является простота исчисления и уплаты налога. Принцип экономичности означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз. Далее рассмотрим современные принципы налогообложения в Российской Федерации. Наиболее общие подходы к вопросам налогообложения закреплены в Конституции РФ. Законность налогообложения. Данный принцип является общеправовым и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (часть 3 статьи 55 Конституции РФ). Налоговый Кодекс РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (пункт 1 статьи 3 НК РФ). Всеобщность налогообложения. В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими, при этом налогообложение строится на единых принципах. Единство экономического пространства РФ и единство налоговой политики. Данный принцип является конституционным, он закреплен в части 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации, пункте 3 статьи 1 Гражданского Кодекса РФ и пункте 4 статьи 3 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается установление налогов, и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации, и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств. Также заслуживает внимания то, что в законодательстве отсутствует фундаментальный и важнейший принцип справедливости. Особое значение принцип справедливости имеет для налогового права, поскольку основным предметом регулирования данной подотрасли финансового права являются общественные отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц, т.е. отношения, связанные с отчуждением части принадлежащего им имущества в пользу публично-правовых образований. Реализация принципа справедливости в правовом регулировании налогообложения доходов физических лиц должна обеспечиваться с помощью достижения оптимального соотношения между фискальной и регулирующей функциями соответствующего налога. Интересно то, что в первоначальной редакции Кодекса указанный принцип применялся в совокупности с принципом платежеспособности налогоплательщика, который и исходил из справедливого налогообложения. Однако, несмотря на отсутствие в последнем прямого закрепления принципа справедливости, отдельные его черты проявляются в таких принципах законодательства РФ о налогах и сборах, как всеобщность, юридическое равенство, фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, недискриминационность и экономическая обоснованность налогообложения (ст. 3 НК РФ). Таким образом, социальная справедливость в налоговом праве проявляется в основном в том, кто должен выступать налогоплательщиком, что должно выступать объектом налогообложения и каким способом налогообложение должно осуществляться. Так, например, принцип установления элементов налога, который определяет его законность в случае установления всех элементов налога в законе, записан в пункте 6 статьи 3 НК РФ, где достаточно четко и ясно указано, что все элементы налогообложения должны быть определены при установлении налогов. А принцип приоритета законодательства, напротив, прямо не сформулирован как принцип налогообложения, и, что более важно, излагается лишь в поверхностном виде и в общих условиях. Также в статьях 6 и 17, где указано, что налог устанавливается только в случае определения как элементов налогообложения, так и самих налогоплательщиков, этот принцип не раскрывается. На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в действующее налоговое законодательство необходимо внести поправки в целях целостного отражения в нем фундаментальных принципов налогообложения. Вместе с тем необходимо отделить принципы, определяющие перспективную цель, к которой должны стремиться для совершенствования налоговой системы [принцип подвижности (эластичности), эффективности, и, самое важное, справедливости], так и принципы, которыми должна строго руководствоваться страна при проведении налоговой политики государства (принцип единства налоговой системы, гласности, множественности и дифференциации налогов, наличия элементов налога в законодательстве, а также, разумеется, сам приоритет законодательства по отношению к другим правовым отраслям). |