курсовая работа Корпоративные финансы. для примера. Формирование внутренней отчетности в системе управленческого учета предприятия
 Скачать 66.94 Kb.
|
1. Современные проблемы формирования внутренней управленческой отчетности предприятия1.1 Внутренняя управленческая отчетность предприятия: сущность, пользователи и сроки ее предоставленияУправленческие отчеты – это совокупность взаимосвязанных учетных и расчетных данных, представляющих собой результат сбора и систематизации финансовой и нефинансовой информации, необходимой руководству организации для принятия эффективных управленческих решений, а также составления планов и разработки стратегий развития бизнеса. Непосредственное влияние на форму составления внутренней управленческой отчетности оказывает, как отрасль, действующего в ней субъекта хозяйственной деятельности, так и организационная структура, характер выпускаемой продукции, технологический процесс, масштабы деятельности, а также возможно личные качества управляющих хозяйствующим субъектом. Не малую роль в функционировании деятельности организации играет внешняя среда, а именно уровень конкуренции, устойчивость конъектуры рынка и т.д. Составление внутренней управленческой отчетности происходит в соответствии с регламентами ведения управленческого учета, которые разрабатывается непосредственно на уровне самой организации. Такой порядок составления отчетности дает возможность получить минимально необходимую информацию для принятия наиболее эффективных управленческих решений. В сравнении с бухгалтерским учетом, где отчетность является заключительным этапом, в управленческом учете отчетность выступает в форме информационной среды, тогда как результатом – «продуктом» – становится принятие управленческого решения. Великое множество форм управленческих отчетов можно разделить на три категории, исходя из информации, которую они представляют: Отчеты по финансовому результату. Отчеты по балансу. Отчеты по денежным средствам. Далее каждая категория может быть разделена еще на несколько подкатегорий. 1) Отчеты по финансовому результату: Общий отчет по доходам и расходам. Отчеты по структуре себестоимости. Отчеты по отдельным разделам расходов: сырье и материалы, ФОТ, маркетинговые расходы и прочее. Бюджеты по доходам и расходам. Скользящий прогноз. 2) Отчеты по балансу: Управленческий баланс. Отчеты по оборотному капиталу. Отчеты по внеоборотному капиталу. Отчеты по финансовым активам и обязательствам. Отчеты по прочим обязательствам. Отчеты по структуре собственного капитала. Бюджеты по балансу. 3) Отчеты по денежным средствам: Общий отчет о движении денежных средств. Операционные отчеты управления денежными средствами. Бюджеты по движению денежных средств [17]. Составив перечисленные выше отчеты, предприятие получает возможность узнать реальную информацию о своем финансовом положении дел. Удобство заключается в том, что цифры отчетов реальны и привязаны к конкретным датам. В них отсутствует упоминание о затратах прошлых периодов, займах, просроченной дебиторской задолженности и т. д., как, например, в бухгалтерской отчетности. Любую форму управленческой отчетности можно составить в Excel, а также применять типовую форму, утвержденную приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н или заполнить онлайн в бухгалтерской программе. Отчет о финансовых результатах показывает не только финансовую результативность работы предприятия, но и то, каким способом денежные средства были получены и потрачены. Отчет позволяет проанализировать эффективность работы организации. Он рассматривается наравне с бухгалтерским балансом как один из максимально важных источников для аналитики экономической ситуации компании. Также необходимо учитывать, что на нижнем уровне управления требуется более детализированная информация, например, отчет о расходах сырья и материалов по видам продукции, где фактически произведенный расход материалов будет сопоставляться с нормативами. Для директора организации в свою очередь потребуется уже сводный отчет о расходах материалов в целом по цехам. Проведение анализа любой формы управленческой отчетности предполагает установление причинно-следственной связи между показателями, а также выявление динамики изменения характеристик. Поскольку процесс определения набора показателей внутренней управленческой отчетности, включенных в отчетные формы, форм и формат ее предоставления осуществляется каждой организацией самостоятельно, это делает ее уникальной и позволяет отобразить особенности функционирования конкретного хозяйствующего субъекта. Помимо основных форм отчетов также есть дополнительные виды отчетов, предназначенных для ведения управленческого учета. Отчет о реализации по направлениям Составляют компании, которые занимаются реализацией товаров или услуг по нескольким направлениям деятельности. Позволяет выявить наиболее доходные и убыточные сферы деятельности. Отчет об операционных расходах Основа отчета – банковские выписки и расходные кассовые ордера. Именно они могут дать всю информацию о расходах, которые производились из кассы и со счета фирмы в течение анализируемого периода. Кроме этого, многие современные предприятия осуществляют дельность одновременно по нескольким направлениям. Например, могут применяться различные методы продажи для разных товарных групп, деятельность может осуществляться в нескольких регионах. Кроме того, организационная структура предприятия может предусматривать создание обособленных подразделений (филиалов, представительств), чья деятельность требует контроля [10]. В финансовом учете в настоящее время существует понятие «информация по сегментам». Отражение информации по сегментам в финансовой отчетности регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденным приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 143н. Согласно ПБУ 12/2010, целью раскрытия информации по сегментам в финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных пользователей информацией, которая позволит оценить отраслевую специфику организации, ее хозяйственную структуру и распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. В качестве отдельных сегментов могут выступать: производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги; основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, услуг; географические регионы, в которых осуществляется деятельность; структурные подразделения организации [11]. Данный перечень не является исчерпывающим, и, согласно пункту 9 ПБУ 12/2010, организация может использовать дополнительные критерии для выделения информации по сегментам в отчетности. Например, специфический характер отдельного направления деятельности, ответственность конкретных лиц за результаты, достигнутые по отдельному направлению деятельности. Пункт 10 ПБУ 12/2010 определяет количественные критерии для обособления информации по сегменту в финансовой отчетности. К ним относятся следующее: а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов; б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток; в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов [10]. Пункт 14 ПБУ 12/2010 определяет, что на отчетные сегменты, отражаемые в финансовой отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки от продаж покупателям. То есть на деятельность, не распределенную по отчетным сегментам, должно приходиться менее 25% выручки. В управленческой отчетности понятие «сегмент» в целом соответствует понятию «сегмент» в финансовой отчетности. Однако количественные критерии, применяемые для оценки целесообразности выделения сегмента, устанавливаются непосредственно руководством предприятия. Кроме того, в ряде случае количественные критерии могут не применяться вообще, а вместо них могут использоваться качественные критерии. Например, конкретный центр ответственности организации может рассматриваться как сегмент на том лишь основании, что руководитель этого центра ответственности отвечает за достигнутые центром показатели. Можно сказать, что в управленческой отчетности при выделении сегмента необходимо учитывать полезность информации о сегменте. Значение информации о сегменте в управленческой отчетности трудно переоценить. Если для внешних пользователей отчетной информации важным являются не столько частные показатели, сколько общий результат, то для внутренних пользователей необходима информация прежде всего по конкретным объектам управления, т. е. сегментам. При разработке формата бухгалтерской отчетности, содержащей информацию по сегментам, необходимо принимать во внимание, что на предприятии может существовать параллельно несколько классификационных критериев для выделения сегментов. Так, ПБУ 12/2010 устанавливает четыре классификационных критерия, а именно: а) вид продукции, работ, услуг; б) покупатели (заказчики); в) географические регионы; г) структурные подразделения [11]. Следствием этого является то, что конкретная хозяйственная операция, актив или обязательство будут одновременно отражаться в информации по нескольким субъектам, относящимся к разным классификационным группам. Например, продажа продукции будет формировать выручку и в сегменте конкретной продуктовой группы, и в сегменте конкретного покупателя (группы покупателей), и в составе выручки конкретного региона, и в результатах деятельности конкретного структурного подразделения. Данную специфику сегментированной отчетности необходимо помнить, чтобы при проведении анализа отчетной информации избежать дублирования исходных данных. Наличие нескольких классификационных признаков имеет следствием еще и потенциальное усложнение бухгалтерской отчетности, снижение ее наглядности для пользователей. Упростить сегментированную отчетность можно путем разграничения информации по сегментам, относящимся к разным классификационным группам. В этом случае формируется, по сути, несколько самостоятельных отчетов, каждый из которых раскрывает информацию по сегментам, принадлежащим к одной классификационной группе. Помимо простых сегментированных отчетов, возможно построение многоуровневых сегментированных отчетов. В этих отчетах происходит последовательное раскрытие информации, предусматривающей, что показатели, характеризующие деятельность сегмента первого уровня, детализируются через сегменты второго уровня. Например, сегменты первого уровня — это географические регионы, а сегменты второго уровня - покупатели. Внутренняя управленческая отчетность является коммерческой тайной, соответственно, контрольные процедуры осуществляются субъектами внутреннего контроля. При этом, активными пользователями управленческой отчетности являются учредители, руководители и непосредственно владельцы собственного бизнеса, то есть внутренние пользователи, поскольку эта информация не только крайне интересна для выстраивания и управления бизнесом в целом, но и необходима для оценки экономического состояния организации. Несмотря на то, что информация, полученная посредством внутренней управленческой отчетности, удовлетворяет интересам узкой группы пользователей, их информационные запросы, как правило, оказываются обширнее, нежели чем у внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Данные, раскрываемые посредством управленческой отчётности, способствуют адекватному анализу и проверке деятельности компании. В ходе анализа данной информации можно выявить не только резервы, ранее не используемые компанией, но и своевременно обнаружить причины появления отклонений в стратегии бизнеса от установленных в ней ранее параметров. Таким образом, основной целью управленческого учета является как сбор информации и анализ экономических показателей организации, так и повышение значимости стратегических задач в управлении компанией, планирование и разработка стратегии развития предприятия, выявление слабых и сильных мест управления. Здесь можно выделить учетную политику, как одну из важнейших составляющих построения внутренней отчетности для целей управления и контроля детальностью предприятия. Периодичность составления управленческой отчетности - также весьма важный параметр, существенно влияющий на результативность всей системы. Можно выделить три стандартных временных периода, которые являются базовыми для организации учета и предоставления практически всей отчетности на предприятии: краткосрочная отчетность; среднесрочная отчетность; периодическая (стратегическая или долгосрочная) управленческая отчетности. Периодичность составления внутренней управленческой отчетности определяется самим предприятием и для каждой однородной группы центров ответственности и сегментов индивидуально, исходя из информационных потребностей пользователей информации. Сроки предоставления внутренней управленческой отчетности также являются неотъемлемым фактором для успешного функционирования деятельности организации. Они определяются самим предприятием, исходя из информационных потребностей пользователей информации. Учитывая принцип оперативности, применяемый для составления информации по внутренней управленческой отчетности, данная отчетность должна предоставляться внутренним пользователям в самые сжатые сроки по окончании соответствующего отчетного периода. |