Формирования доходов и расходов
 Скачать 151.98 Kb.
|
Анализ порядка учета доходов и расходов в ООО «Основа Бизнеса»Рассмотрим порядок учета доходов и расходов в ООО «Основа Бизнеса». Расходы на предприятии ООО «Основа Бизнеса» по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 «Продажи». При заполнении отчета о финансовых результатах организация ООО «Основа Бизнеса», учитывает в аналитическом учете каждый вид расходов по обычным видам деятельности отдельно. Это осуществляется с помощью открытия субсчетов к счету 90: 90-1 – выручка; 90-2-себестоимость; - 90-3- НДС; 90-9- прибыль и/или убыток от продаж; 90-коммерческие расходы; 90-управленческие расходы. В отчете о финансовых результатах ООО «Основа Бизнеса» расходы по обычным видам деятельности делятся на три вида: Себестоимость продаж, которая отражается по строке 2120. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с субсчетом 90-себестоимость. Коммерческие расходы, которые отражаются по строке 2210. Сумма их равна кредитовому обороту по счету 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с субсчетом 90-коммерческие расходы. Управленческие расходы, которые отражаются по строке 2220. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с субсчетом 90-управленческие расходы. Проводки с кредита счета 41 (43) в дебет субсчета 90-себестоимость делаются одновременно с признанием выручки от реализации по кредиту субсчета 90-выручка. Это нужно, чтобы посчитать валовую прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции), которая отражается по строке 2100. Коммерческие и управленческие расходы относятся не к какой-либо конкретной операции, а к деятельности организации в целом. Поэтому, как правило, сальдо счетов 44 и 26 в конце месяца полностью списывается в дебет соответствующего субсчета к счету 90. В отчете о финансовых результатах ООО «Основа Бизнеса» прочие расходы отражаются так: проценты по полученным займам и кредитам - по строке 2330 «Проценты к уплате»; все остальные расходы - по строке 2350 «Прочие расходы». Бухгалтерский учет расходов по основным видам деятельности ведется на синтетических и аналитических счетах в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным учетной политикой ООО «Основа Бизнеса». Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту соответствующего субсчета 90/1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При реализации товаров счет 41 «Товары» кредитуется в дебет субсчета 90/1 «Выручка». Счет 44 «Расходы на продажу» применяется на предприятии без учет субсчетов. Основными расходами, относящимися на данный счет являются: расходы по закупке программного обеспечения; комиссионные сборы и вознаграждения посредническим организациям при реализации услуг; расходы на рекламу; расходы по продвижению услуг на рынке; участие в выставках; другие аналогичные по назначению расходы. Указанные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи». Счет 44 Расходы на продажу, кредитуется ежемесячно на соответствующий субсчет 90/2 «Себестоимость продаж». Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС отражают по дебету субсчетов 90/3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/6 «Расчет по налогу на добавленную стоимость». Субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». В соответствии с Учетной политикой ООО «Основа Бизнеса» закрытие счета 44 в дебет соответствующего субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» осуществляется следующим образом: между отдельными видами услуг и продукции (ПО) ежемесячно исходя из объема реализованной продукции; в отношении товаров и услуг, оказанных покупателю, ежемесячно за минусом доли затрат, относящихся на остатки товаров. Отклонение между плановой и фактической себестоимостью регулируются в конце месяца дополнительной проводкой (заключительными оборотами): дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж», кредит счета 40 «Выпуск продукции» – в случае превышения фактической себестоимости над нормативной; дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж», кредит счета 40 «Выпуск продукции»– в случае превышения нормативной себестоимости над фактической. В качестве примера приведем хозяйственные операции, осуществляемые предприятием за 2016г. Бухгалтерский учет прочих расходов ведется в ООО «Основа Бизнеса» на синтетических счетах в соответствии с рабочим планом счетов. В соответствии с рабочим Планом счетов к синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета: 91/1 «Прочие доходы»; 91/2 «Прочие расходы»; 91/3 «Налог на добавленную стоимость» 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В таблице 2.4 представлена информация о формировании себестоимости продукции ООО «Основа Бизнеса» за первый квартал 2016 г. Таблица 2.4 - Информация о формировании себестоимости продукции ООО «Основа Бизнеса» за первый квартал 2016 г (фрагмент)
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы ООО «Основа Бизнеса» признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета Сумма выручки от реализации активов отражается по кредиту соответствующего субсчета 91/1 «Прочие доходы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Себестоимость реализованных активов списывается с кредита счетов учета активов (01 «Основные средства», 10 «Материалы») в дебет соответствующего субсчета 91/2 «Прочие расходы». Начисленные по проданным активам суммы НДС отражают по дебету субсчетов 91/3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/6 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по соответствующим субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/1 и кредитового оборота по субсчету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». На отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на субсчет 91/9. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 в дебет счета 91. Далее эти суммы учитываются на забалансовых счетах. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на предприятии ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, в разрезе соответствующих субсчетов. Учитывая, что на предприятии ООО «Основа бизнеса» используется рабочий План счетов, суммы доходов, полученные от продажи и оказания услуг, отражаются в бухгалтерском учете предприятия на кредите счета 90 «Продажи». Финансовый результат отражается на субсчете 90 – 9 «Прибыль/убыток от продаж» и счете 99 «Прибыли и убытки». Со счета 90 – 9 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счет 99 «Прибыли и убытки» служит для группирования данных о формировании окончательного финансового результата деятельности фирмы в отчетном году. Окончательный финансовый результат формируется из финансового результата от стандартных видов деятельности, прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 учитываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Конечный финансовый результат определяется из сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период. Формируется прибыль или убыток. На счете 99 в течение отчетного года отражаются: Прибыль (убыток) от обычной деятельности – формируется как разница между доходами и расходами от деятельности организации: Дебет счета 99 Кредит счета 90 – 9 – убыток; Дебет счета 90 – 9 Кредит счета 99 – прибыль. Прибыль (убыток) от прочих операций – определяется как разница между (операционными и внереализационными) доходами и (операционными и внереализационными) расходами: Дебет счета 99 Кредит счета 91 – 9 – убыток; Дебет счета 91 – 9 Кредит счета 99 – прибыль. Налог на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу: дебет счета 99 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Помимо указанного необходимо рассмотреть отражение в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, для чего используется счет 91 бухгалтерского учета. Организацией открыты следующие субсчета: Субсчет 91.01 — доходы от аренды и пр.; Субсчет 91.02 — расходы на проценты по кредитам, штрафы, пени и т.п. Так ООО «Основа Бизнеса» сдает в аренду помещение в одном из производственных зданий. Арендатор ООО «Экрон» оплачивает ежемесячно 28.350 руб., НДС 4.325 руб. согласно заключенному договору. Сумма расходов, которые несет ООО «Основа Бизнеса»» на обслуживание помещения, составляет: амортизационные отчисления — 1.380 руб.; выплаты обслуживающему персоналу — 8.430 руб.; социальные выплаты на зарплату — 1.880 руб.; коммунальные, эксплуатационные и прочие услуги — 2.770 руб. По итогам января 2016 года бухгалтер ООО «Основа Бизнеса» сделал проводки, отраженные в таблице 2.5. Таблица 2.5 – Проводки, по итогам января 2016г.
По завершении отчетного года при сдаче годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом итоговой записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит либо дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||