Формирования доходов и расходов
 Скачать 151.98 Kb.
|
Порядок учета доходов в организациях сферы услугРассмотрим процесс отражения в бухгалтерском учете доходов предприятия. Учет доходов организации на территории РФ обязаны вести, согласно Приказу Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791) [5]. Согласно действующему ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н) [5]. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется. Помимо выручки, нормативы бухгалтерского учета позволяют отобразить классификации доходов в соответствии с требованиями законодательства. Доходы в бухгалтерском учете классифицируются по следующим группам: доход (выручка) от реализации; другие операционные доходы; финансовые доходы; другие доходы [14, с. 109]. Классификация доходов предприятия, обобщающая бухгалтерский подход представлена в таблице 1.4. Таблица 1.4 — Классификация доходов предприятия по бухгалтерскому учету [18, с.109].
Следует отметить, что порядок учета доходов и хозяйственных операций организаций и индивидуальных предпринимателей различен. Так, относительно индивидуальных предпринимателей, порядок регулируется Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 17.05.2012) «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». При этом доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Для ИП в Книге доходов и расходов необходимо фиксировать только те доходы и расходы, которые учитываются для целей исчисления налога при УСН (п. п. 2.4, 2.5 Порядка заполнения книги). Каждая операция, по которой возникает такой доход или расход, должна быть (п. 1.1 Порядка заполнения книги): отражена в Книге отдельной строкой на дату признания соответствующего дохода или расхода, т.е. в хронологическом порядке; подтверждена первичными документами. Существуют различные методы учета доходов. Так, для предприятий и ИП используется кассовый метод или метод начисления. При этом считается, что метод начисления выгоден тому, кто работает по предоплате. Порядок признания доходов при методе начисления прописан в статье 271 НК РФ. При этом методе выручку в налоговом учете отражают в момент перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг). При кассовом методе учета все доходы (и от реализации, и внереализационные) отражают в налоговом учете только после того, как поступит оплата от покупателя, заказчика и т. п. (ст. 273 НК РФ) [3]. Данные о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций отражается на счете 90 "Продажи". Рассмотрим методику учета одного из основных видов дохода в бухгалтерском учете - выручки. В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции, работ и услуг отражается на момент ее признания. Для целей бухгалтерского учета выручка может определяться «по отгрузке» (при переходе права собственности на момент отгрузки продукции) или «по оплате» (при переходе права собственности на момент поступления денежных средств). Сумма полученной выручки от выполнения услуг, работ отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой, представленной в таблице 1.5 Таблица 1.5 – Отражение суммы полученной выручки от выполнения услуг
При закреплении в учетной политике для целей налогообложения метода начислений готовая продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредит счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет НДС и акцизы (по установленному перечню товаров). Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете. При кассовом методе задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции, услуг покупателем. Однако после внесения изменений в НК РФ в 2006 г. сумма НДС рассчитывается только методом начисления. Поэтому организация должна уплатить НДС сразу после отгрузки готовой продукции, не дожидаясь ее оплаты. Учет доходов в сфере услуг имеет свою специфику. Так, бухгалтерские проводки по услугам у заказчика и исполнителя будут, естественно, разными. У исполнителя услуг для этого используется счет 90 «Продажи». На нем по дебету учитываются фактические расходы, а по кредиту – полученная выручка в соответствии с установленными тарифами. Фактическая себестоимость учитывается проводкой Дебет 90-2 – Кредит 20 «Основное производство» (или счета 23). Если предприятие платит НДС, то необходимо отразить начисление налога - проводка Дебет 90 (по субсчету 3) - Кредит 68 (по субсчету соответствующего налога). Когда покупатель рассчитается за услуги, это будет отражено проводкой, при которой сумма задолженности будет списана на дебет счета 51 с кредита счета 62. Иначе отражается приобретение услуг у заказчика. Затраты на их покупку должны учитываться в соответствии с ПБУ 10/99. На расходы, которые формируются по обычным видам деятельности можно отнести все затраты на приобретение услуг, кроме тех, которые касаются создания или покупки основных средств или других внеоборотных активов. Что касается непосредственно бухгалтерских проводок, то расчеты с исполнителем отражаются проводкой Дебет 60 – Кредит 51 (эта запись делается на основе банковской выписки). Само получение услуг отражается следующей записью: Дебет счета 20 – Кредит 60.. На основании счета-фактуры, который предоставляет исполнитель услуг, делается проводка, учитывающая НДС – Дебет 19-4 – Кредит 60. Если же услуги связаны с созданием внеоборотных активов, в отношении них действуют нормы другого стандарта – ПБУ 6/01. Существует также ряд других нюансов, связанных с приобретением тех или иных услуг [15, с. 180]. В случае если предприятие получает авансовые платежи, суммы полученных авансовых платежей, как правило, учитываются на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если организация определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате» то рекомендуется открыть к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты по НДС за выполненные, но не оплаченные работы». На практике интересен момент отражения в бухгалтерском учете долгосрочных доходов. В случае если организация решила учитывать выручку и расходы по завершении всей работы в целом, их необходимо отражать в общем порядке: на счете 90 в момент сдачи окончательного результата заказчику (п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99). Если организация выбрала отражать поэтапно, выручку и расходы при этом необходимо учитывать на основании первичных документов, предоставленных заказчику и подписанных им по завершении каждого этапа (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом возможны два способа учета – с использованием и без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Выбор того или иного способа необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). При этом необходимо делать следующие проводки: Дебет 46 Кредит 90-1 сдан заказчику оплаченный им этап работ; Дебет 90-2 Кредит 20 учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» начислен НДС по сданному этапу работ. После того как вся работа будет закончена, стоимость оплаченных этапов необходимо отражать по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Дебет 62 Кредит 46 отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком. В результате сумма, учтенная по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 46, будет уменьшать общую задолженность заказчика за всю работу. Этот порядок следует из Инструкции к плану счетов. При первом способе выручку и расходы по каждому этапу на счете 46 нужно отражать только тогда, когда данный этап работ оплатил заказчик. Такой вариант учета имеет свои минусы. На первый взгляд организация, используя этот метод, может обособленно учитывать доходы и расходы по каждому этапу работ. Вместе с тем, учитывать их отдельно возможно только по тем работам, которые оплатил заказчик. Для учета же неоплаченных работ этот счет проводок не предусматривает. Получается, что их надо учитывать на счете 90 и, по логике, когда за них заказчик перечислит деньги, перевести на счет 46. Таким образом, этот способ является очень трудоемким и не облегчает контроль над доходами и расходами по каждому этапу, а только усложняет его. Поэтому лучше использовать второй способ. При втором способе по окончании каждого этапа выручку и расходы от реализации работ необходимо отражать в общем порядке: на счете 90. При этом к нему можно открыть субсчета для учета доходов и расходов по каждому этапу. Например, это могут быть такие субсчета: субсчет «Первый этап», субсчет «Второй этап» и т. д. Еще один важный момент – учет прибыли и убытков организации. Чтобы отразить прибыли/ убытки в бухгалтерском учете, Сначала нужно сделать запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж». При этом в случае убытка, на бухгалтерский убыток нужно начислить условный доход. Или, другими словами, умножить убыток на ставку налога на прибыль и отразить полученную сумму по дебету счета 68. Это следует из пункта 20 ПБУ 18/02. Такую же точно сумму надо признать отложенным налоговым активом и отразить на счете 09. Этот актив будет списан позднее – когда вы уменьшите налоговую прибыль на сумму полученного убытка (подробнее об этом мы поговорим чуть позже). Бухгалтер должен отразить полученный убыток в бухгалтерском учете так: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» отражение убытков от реализации; ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» признан отложенный налоговый актив. Следующую проводку необходимо будет сделать, в случае закрытия убытка прибылью: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 погашен образованный ранее отложенный налоговый актив. Таким образом, учет доходов предприятие обязано вести в соответствии с действующим законодательством РФ, так же согласно ПБУ 9/99. При этом в бухгалтерском учете данные о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово- хозяйственной деятельности организаций отражается на счете 90 «Продажи». | ||||||||||||||||||||||||||