Ушнурцева О.В._ БУз-1004Д. Годовая бухгалтерская отчетность организации порядок составления и анализ ее основных показателей
 Скачать 163.06 Kb.
|
|
достоверность; полнота; сравнимость; нейтральность. Достоверной считается отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспечена в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию. Организация должна придерживаться осмотрительности в оценках. Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Требование полноты реализуется через требование существенности. Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организации следует придерживаться последовательности применения установленной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествовавших периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Бухгалтер организации обязан подготовить правдивую и достоверную бухгалтерскую отчетность. От результатов отчетности зависит не только финансовое благополучие организации, но и принятие решений других пользователей, таких как, акционеры, инвесторы, налоговые инспектора, клиенты. Именно поэтому существующая законодательная система имеет огромное практическое значение и закрепляет единый порядок обобщения информации о предприятии в виде бухгалтерской отчетности. 1.3 Методы анализа основных показателей бухгалтерской отчетности Важный этап в процессе осуществления деятельности предприятия - проведение анализа бухгалтерских отчетов. Главной целью анализа является - своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Анализ форм бухгалтерской отчетности состоит, как правило, в изучении бухгалтерских документов и подготовке определенных выводов на основе изученной отчетности. По окончании анализа показателей бухгалтерской отчетности делаются выводы о состоянии предприятия, каким количеством активов оно обладает, имеет ли смысл привлекать для его развития инвестиционные средства и тому подобное. С помощью анализа бухгалтерской отчетности становится ясно - насколько предприятие платежеспособно и финансово независимо, каким количеством активов оно обладает и насколько эффективно они используются, достаточно ли их для полноценного и успешного осуществления хозяйственной деятельности. Отчетность, предоставляемая внешним пользователям, должна включать существенные сведения, но и не должна быть перегруженной излишней информацией. Для этого организация должна проанализировать отчетные данные с точки зрения их существенности. В ходе такого анализа выделяют показатели, требующие отдельного представления в основных формах бухгалтерской отчетности. Методом экономического анализа является способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы аналитических показателей, всесторонне характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации; изучение причин изменения этих показателей; выявление и измерение причинно-следственных связей между ними. Методика анализа - это система правил и требований, гарантирующих эффективное приложение метода. Все аналитические методы можно разделить, на качественные (логические) методы и количественные (формализованные). К качественным (неформализованным, логическим) методам относятся аналитические приемы и способы, основанные на логическом мышлении, на использовании профессионального опыта аналитика, на профессиональной интуиции. К ним относятся: метод сравнения; метод построения систем аналитических таблиц; метод построения систем аналитических показателей; метод экспертных оценок; метод сценариев; психологические и морфологические методы и т.п. Количественные (формализованные) методы - это приемы расчетов с применением математики. Вследствие их применения можно получить 21 довольно точный результат или несколько результатов для дальнейшего выбора верного с помощью уже логических методов [24]. Основные методы, использующие при анализе финансовой отчетности: метод абсолютных, относительных и средних величин; метод сравнения; вертикальный анализ; горизонтальный анализ; трендовый анализ; факторный анализ; анализ с помощью финансовых коэффициентов; метод экспертных оценок. Источниками информации для анализа деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность. Основные показатели бухгалтерской отчетности содержатся в следующих документах: бухгалтерский баланс (форма 1по ОКУД); отчет о финансовых результатах (форма 2 по ОКУД). Показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах позволяют сделать общую оценку предприятия, проанализировать динамику оценочных показателей, структуру статей баланса, выявить тенденции в изменении финансового состояния и факторы, влияющие на эти изменения. В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности производятся как количественные расчеты различных показателей, соотношений, коэффициентов, так и их качественная оценка и описание, сравнение с аналогичными показателями других предприятий. В состав финансового анализа входит анализ активов и обязательств организации, ее платежеспособности, ликвидности, финансовых результатов и финансовой устойчивости, анализ оборачиваемости активов (деловой активности). Существуют различные методики анализа, с помощью которых составляют данные о финансовой ситуации в компании, они представлены в таблице 1.3. Таблица - 1.3 Методы анализа показателей бухгалтерской отчетности
Для более достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития на предприятии кроме вертикального, горизонтального анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности прибегают к анализу коэффициентов. Аналитические финансовые коэффициенты характеризуют соотношения между различными статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательства предприятия. Финансовый анализ, как правило, начинают с расчета финансовых показателей предприятия. Финансовые показатели объединяют в группы. К первой группе относятся коэффициенты, характеризующие платежеспособность и ликвидность предприятия. Достаточно высокий уровень платежеспособности предприятия является обязательным условием возможности привлечения дополнительных заемных средств и получения кредитов. Кроме того, в эту группу входят показатели, позволяющие судить о возможности предприятия функционировать в дальнейшем. Например, показатель чистого оборотного капитала позволяет судить, насколько предприятие способно погасить свои краткосрочные обязательства и продолжить операционную деятельность. Вторая группа коэффициентов - это показатели финансовой устойчивости, или коэффициенты управления источниками средств. По данным показателям финансовой устойчивости можно определить допустимые доли заемных и собственных источников финансирования. А так же определить будущую финансовую политику в области предоставления предприятию дополнительных займов. Третья группа - показатели деловой активности, или коэффициенты управления активами. По показателям деловой активности, оценивается финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности. Становится понятно, насколько быстро средства могут превращаться в наличность, или, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли и многое другое. Показатели рентабельности это четвертая группа финансовых показателей. По данным коэффициентам определяется обобщенная оценка деятельности предприятия. Анализ бухгалтерской отчетности позволяет руководству быть в курсе общей картины экономического и имущественного положения предприятия. Финансовый анализ позволяет выявить такие важные аспекты, как возможная вероятность банкротства. Финансовый анализ является неотъемлемой частью деятельности таких специалистов, как аудиторы, оценщики. 2 Порядок формирования годовой бухгалтерской отчетности на примере малого предприятия ООО «Эко - сервис» Технико - экономическая характеристика ООО «Эко - сервис» Общество с ограниченной ответственностью «Эко - сервис» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы. Организационноправовая форма (ОПФ) — общества с ограниченной ответственностью. Тип собственности — частная собственность. Действует в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании Устава. Предприятие конкурентоспособное, работает на рынке шесть лет, торгует металлоконструкциями. Основным видом деятельности является, оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами. Дополнительным видом деятельности Общества являются: Прочая оптовая торговля; Розничная торговля вне магазинов. Численность работников четыре человека. Юридический адрес: Самарская область, город Сызрань, улица Котовского, дом № 12. Организация имеет расчетный счет в ООО «Земский банк». Основными поставщиками организации являются, российские предприятия, такие как ООО «СтальСервис», ООО «ГК-Система», ООО «БИС». Организация применяет совмещенный режим налогообложения: Упрощенной системы налогообложения (далее УСН), объект налогообложения - «Доходы, минус расходы» оптовая торговля, Единый налог на вмененный доход (далее ЕНДВ) розничная торговля. ООО «Эко - сервис» не владеет основными средствами, складские помещение, офисное здание, торговая точка находится в аренде. Начиная с 1995г. разработка учетной политики как системы является обязательной для предприятий всех организационно-правовых форм. Учетная политика ООО «Эко - сервис» подготовлена с учетом требований действующих нормативных актов. Разрабатывается ежегодно с учетом изменений законодательных и иных нормативных актов РФ, новых способов ведения учета и существенных изменений условий деятельности и утверждается с первого января текущего года. Учетная политика состоит из двух частей: Учетной политике для целей бухгалтерского учета; Учетной политике для целей налогового учета. Учетная политика для целей бухгалтерского учета включает в себя: методы ведения бухгалтерского учета; учет основных средств; учет нематериальных активов; учет материально-производственных запасов; учет товаров; кассовую дисциплину; порядок учета расходов и формирования себестоимости продуктов (работ, услуг); формирования первоначальной стоимости; учет отдельных видов доходов и расходов; учет дебиторской задолженности. Учетная политика для целей налогового учета включает в себя: налогообложение организации; ведение Книги учета доходов и расходов, ЕНДВ; способы налогового учета материалов; формы учета по страховым взносам. За период работы, в организации учетная политика подвергалась изменениям ежегодно. Переработка и обновление обусловлены изменением законодательных и иных нормативных актов РФ, разработкой новых способов 26 ведения учета и существенным изменением условий деятельности организации. Ознакомимся с основными показателями деятельности организации ООО «Эко - сервис» за 2013-2015г., они показаны в таблице 2.1. Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности за 2013-2015гг
Как мы видим из анализа, предприятие растет и развивается. В течении трех лет выручка увеличилась на 14 %, прибыль на 62 %, рентабельность увеличилась на 52% исходя из этого соотношения можно сделать вывод, что предприятие за три года уменьшило собственные расходы, нашла более выгодных поставщиков, что позволило уменьшить себестоимость товаров, что 27 позволило увеличить прибыль. Численность работников уменьшилась на 27%, предприятие стало использовать труд более высоко специализируемых рабочих. Запасы на складах практически не изменились в динамики 3 лет. Финансовые активы уменьшились на 46,54%, это конечно не очень хорошо, но кредиторская задолженность уменьшилась на 98,39%, заемные средства уменьшились на 8,6% и выросли капиталы на 39,91%, что говорит о том, что предприятие развивается и улучшает свои показатели. ООО «Эко - сервис» ведет бухгалтерский учет по кассовому методу. Применять кассовый метод при определении бухгалтерской выручки оказалось удобнее, так как в налоговом учете применяется упрощенная система налогообложения, а УСН тоже предполагает определение налоговой базы кассовым методом. Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках. Для отражения хозяйственных операций используется стандартный план счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ООО «Эко - сервис» ведется при использовании журнально-ордерной формы учета с применением компьютерных технологий. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. ООО "Эко - сервис" не владеет основными средствами, складские помещение, офисное здание, торговая точка находится в аренде, поэтому этот счет не используется, так же не используется счет 02 амортизация основных средств. Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров находящихся на складе. ООО "Эко-сервис" ведет учет товаров по средней себестоимости. Метод списания МПЗ по средней себестоимости отдельно по каждому виду (номенклатуре) материалов средняя себестоимость единицы определяется делением общей себестоимости этих материалов на общее их количество. ООО "Эко -сервис" для удобства учета разделил Счет 41 "Товары" на три склада. Основной, склад, на который поступает товары, далее товары распределяются на два других склада оптовый и розничный, согласно тому, как товар будет продаваться, это облегчает учет, так как у предприятия совмещенный режим налогообложения. Рассмотрим проводки по счету 41 «Товары», в таблице 2.2. Таблица 2.2 - Бухгалтерские проводки по счету 41 «Товары»
Счет 44 «Расходы на продажу», предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Счет 44 «Издержки обращения организации, осуществляющих торговую деятельность», предназначен для обобщения информации о расходах предприятия, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете отражаются расходы по оплате труда и начислению страховых взносов, износ ОС, арендная плата, коммунальные платежи, и т.д. Затраты на аренду, коммунальные платежи, транспортные расходы суммируются и отражаются в Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ежемесячно указанные расходы списываются в Дт счета 90/07 «Расходы по деятельности от продаж», таблица 2.3. Таблица - 2.3 Бухгалтерские проводки по счету 44 «Расходы на продажу»
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, в кассе организации. ООО «Эко- сервис» является торговым предприятием. Доходы от оптовой торговли учитываются на расчетном счете (УСН). Доходы от реализации товаров в розницу (ЕНДВ) учитываются в кассе. В соответствии с п. 2.1 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее по тексту - Закон о применении ККМ), организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 настоящей статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). ООО «Эко - сервис» не использует кассового аппарата, так как его обслуживание несет дополнительные материальные затраты. В бухгалтерском учете поступление наличности от продажи товаров в розницу, происходит по Дебету счета 50 «Касса», а выдача из кассы по Кредиту счета 50 «Касса». Проводки показаны в таблице 2.4. Таблица - 2.4 Бухгалтерские проводки по счету 50 «Касса»
Счет 51 «Расчетные счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. У организации, ООО «Эко - сервис» открыт счет в валюте РФ в ООО «Земский банк». Для отражения движения денежных средств на расчетном счете, бухгалтером применяются проводки по счету 51 «Расчетный счет». По Дт счета 51 «Расчетный счет», отражается поступление денежных средств, а по Кт счета 51 «Расчетный счет», списание денежных средств со счета. Таблица 2.5. Таблица - 2.5 Бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетный счет»
Продолжение таблицы 2.5
При работе с расчетным счетом применяются следующие первичные документы: |