Ушнурцева О.В._ БУз-1004Д. Годовая бухгалтерская отчетность организации порядок составления и анализ ее основных показателей
 Скачать 163.06 Kb.
|
|
Использование разных субсчетов, счетов доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета; Субсчета с окончанием на 1 - доходы и расходы, отнесенные к УСН; Субсчета с окончанием 2 на доходы и расходы ЕНДВ. Доходы распределяются довольно легко в зависимости от получения. Доходы от оптовой торговли учитываются на счете 90.1. От розничной торговли на счете 90.2. Бухгалтерский учет при упрощенных режимах налогообложения ведется на счетах плана счетов бухгалтерского учета, а налоговый учет (формирование декларации по УСН, Книги учета доходов и расходов), на регистре накопления «Расходы УСН». Движения по данному регистру формируются при проведении первичных документов одновременно с формированием проводок по бухгалтерскому учету. В каждой статье затрат указывается, к какому виду деятельности (системе налогообложения) относится данный расход. Расходы, собранные за период по статьям, отнесенным к деятельности с основной системой, будут закрываться на счет 90.02.1 (себестоимость УСН). Расходы, собранные по статьям, отнесенным к деятельности с особым порядком налогообложения, будут закрываться на сч.90.02.2 (себестоимость по системе налогообложения ЕНВД). Распределяемые затраты, то есть затраты, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности, в конце месяца будут распределены в дебет субсчетов сч.90.02 пропорционально полученным доходам согласно статьи 272 НК РФ. Признание расходов при упрощенной системе налогообложения. Законодательная база. Перечень расходов, на которые вправе уменьшать полученные доходы организации, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, 38 приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в отличие от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 НК РФ, этот перечень носит исчерпывающий характер, то есть является закрытым, поэтому включить в расходы затраты, не поименованные в данном перечне, налогоплательщик не имеет права. Кроме того, необходимо, чтобы расходы, учитываемые при УСН, отвечали следующим критериям: расход должен соответствовать профилю ведения бизнеса; расход должен быть подтверждён и оплачен; расход должен быть произведён для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Рассмотрим начисление этих налогов по отдельности. Для УСН основным учетным регистром является «Книга учета доходов и расходов», ведется она в электронном виде. По окончании отчетного года, книга распечатывается, сшивается, подписывается руководителем и главным бухгалтером. В качестве доходов отражаются все поступления выручки на расчетный счет, полученной от реализации товаров, реализованного за отчетный период, и вне реализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. Доходы включают денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи. Расходы это себестоимость проданных товаров, расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Основной сложностью в организации ООО «Эко - сервис», является распределение расходов по видам деятельности. Так как имеет место совмещение режимов налогообложения. Существует ряд затрат, которые не возможно определить к какому виду деятельности относится, например проценты по кредиту, коммунальные платежи, затраты на канцелярские принадлежности, хозяйственные расходы, в таких случаях расходы распределяются пропорционально выручки. Рассмотрим пример: В декабре 2014г. выручка составила 360806 рублей; Из них от оптовой торговли составила 162800 руб, что составляет 45% (162800/360806400); От розничной торговли 198006 руб., что составляет 55 %(198006/360806 • 100); проценты по кредиту 125880 рублей. И так распределяем в процентном соотношении 12588045%=56646 руб. попадает в расход и в книгу продаж. Далее все доходы и расходы суммируются, и рассчитывается налог. Расчет налога прост доходы - расходы • 15 %, если возьмем наш пример за 2014г: доход - 1137928,77 руб. расход -1049100,4 руб. Расчет 1137928,77-1049100,4 = 88829 руб., доходы за 2014г. 88829 • 15 %=13324 руб. Подлежит перечислению в бюджет. Стоит оговориться, если в это период предприятие получила убыток или сумма налога с дохода меньше чем 1% от дохода, то организация должна начислить и оплачиваеть 1% с дохода. Процесс расчета единого налога на вмененный доход (ЕНВД), достаточно прост. Налоговой базой при его расчете считается вмененный доход организации или индивидуального предпринимателя. Вмененным доходом (ВД) принято считать потенциально возможный доход, расчет которого производится на основании ряда факторов, лежащих в основе его получения. Величина данного показателя определяется согласно формуле: ВД = БД х ФП, где БД - является показателем базовой, или условной, месячной доходности (в денежном эквиваленте), для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности, а ФП - это значение физического показателя, также определенным для каждого вида деятельности. В Налоговом кодексе прописано, что каждый вид деятельности имеет свое значение физического показателя и базовой доходности. Например, в 40 сфере услуг — это число работников, для розничной торговли - каждый квадратный метр торгового зала. В нашем случае физический показатель это торговое место равен 9000 м2. Расчет этого налога очень прост, физический показатель умножается на коэффициенты К1, К2 и на количество месяцев эксплуатации в квартале и на 15%, Где - коэффициент - дефлятор К1, необходимый в целях применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ равный в 2014г. - 1,672; К2 - коэффициент базовой доходности, корректирующий. Этот коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, а так же ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности в нашем случае 0,5. И таким образом расчет; 9000(физический показатель)^3(количество месяцев эксплуатации в квартале) 1,672(К1)^0,5(К2) 15%=3386 рублей. Стоит оговориться, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.32 Кодекса, сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов. В нашем случае заработная плата продавца работающего на 41 торговой точке за 4 квартал 2014 года равняется 18000 рублей, страховые взносы - 5403 руб., можем уменьшить налог на сумму 1639 руб. (50% от начисленного налога) и в итоге получается сумма к оплате 1639 рублей за 4 квартал 2014г. 2.3 Формирование бухгалтерской отчетности на примере ООО «Экосервис» Бухгалтерский учет начинается с первичных документов. Первичные документы фиксируются и заносятся в программу 1С бухгалтерия, где данные систематизируются и анализируются программным обеспечением. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу для составления бухгалтерской отчетности. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводятся подготовительные работы: Инвентаризация складов; Инвентаризация с контрагентами; Проверка записей на счетах бухгалтерского учета; Исправляются при наличии ошибки; Выявляется финансовый результат от продажи продукции (работ услуг), закрывается счет 90 «Продажи»; Выявляется финансовый результат от прочих операций, закрываются счета 91 «Прочие доходы и расходы»; Подсчитывается чистая прибыль (убыток), закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»; Составляется реестр документов. По реестру проверяется наличие первичных документов. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций. Годовая отчетность организации, не подлежит обязательному аудиту, и состоит из: Бухгалтерского баланса; Отчета о финансовых результатах. Годовая бухгалтерская отчетность сдается в налоговую инспекцию. Срок представления годовой бухгалтерской отчетности - 90 дней с момента окончания отчетного периода, т.е. в не високосный год отчетность должна быть представлена не позднее 31 марта, а в високосный - не позднее 30 марта. Формирование отчетности организация «ООО Эко-сервис»; В фонд социального страхования - до 15 января года следующего за отчетным годом; В пенсионный фонд (РСВ-1) - до 15 февраля года следующего за отчетным годом; В налоговую инспекцию - декларацию по УСН - до 30 марта года следующего за отчетным периодом; В налоговую инспекцию - декларацию по ЕНВД - до 20 января года следующего за отчетным периодом; Отчет по 2-НДФЛ - до 1 апреля года следующего за отчетным годом; Сведения о среднесписочной численности работников за 2015 год - не позднее 20 января. Субъекты малого предприятия сдают упрощенную бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах сильно уменьшились. В балансе оставлено пять строк для отражения статей актива и шесть - для статей пассива. Упрощенные формы отчетности утверждены Приказом Минфина от 17.08.2012г. 113н. Составляется и предоставляется бухгалтерская отчетность в тысячах, без десятичных знаков, на русском языке, в валюте РФ - в рублях. Данные для заполнения статей упрощенного бухгалтерского баланса берутся из Главной книги. Начинается заполнение баланса с заголовочной части. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме: отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность - 31 Декабря 2015 года; полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) - Общество с ограниченной ответственностью «Эко-сервис»; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (присвоенный налоговым органом в установленном порядке)- 6325053615; вид экономической деятельности - торговля оптовая специализированная прочая; организационно-правовая форма или форма собственности - ООО/Частная; единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код ОКЕИ 384; местонахождение (адрес) - г. Сызрань ул. Котовского д,12. Рассмотрим формирование актива баланса: «Материальные внеоборотные активы»- строка 1150. В этой строке баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства. (п. 35 ПБУ 4/99); «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». В эту строку заносятся сальдо счета 04 «Нематериальные активы», за минусом 05 «Амортизация нематериальных активов), счет 58 «Долгосрочные финансовые вложения», (соответствующий субсчет). Возможно счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а так же Соответствующие субсчета счета 04 «Незавершенные вложения в нематериальные активы» и счета 08 «Результаты исследований и разработок»; «Запасы» - строка 1210. В эту строку следует включить не только информацию о сырье и материалах, но также о готовой продукции, о товаре и т.д. В организации ООО «Эко-сервис» по Счету 41 «Товары»- находится сальдо 9 696 788,71 тыс. руб. (Приложение А). Вносим данную сумму в строку баланса 1210- «Запасы»; «Денежные средства и денежные эквиваленты». Вносятся наличные деньги и находящиеся на счетах в банке, кроме депозитов по счету 57 «Переводы в пути»; На счете 51«Расчетный счет» имеется 733,48 коп., округляем и записываем в баланс 1000,00 руб., в строку 1250; Финансовые и другие оборотные активы. Данная строка баланса предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентах. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также прочие оборотные активы компании. В организации ООО «Эко - сервис» находятся дебетовое сальдо счетов: 58 «Финансовые вложения» - 255 789,24 руб.; 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 645 057,47 руб.; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 2 439,00 руб.; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 973,00 руб.; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 204,00 руб. 255789,24 + 645057,47 + 2439,00 + 973,00 + 204,00 = 904 462,71 тыс. руб. Вносим сумму в строку баланса 1240. Рассмотрим формирование пассива баланса: «Капитал и резервы». В эту строку вносится информация со счета 80 «Уставный капитал» и если имеются добавочный и резервный капитал. Информация по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если проводилась переоценка основных средств и нематериальных активов сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Также по этой строке отражаются сальдо счета 81«Собственные акции» и выкупленные акции акционеров, для аннулирования. В организации ООО «Эко - сервис» есть кредитовое сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 1 625 439,64 руб. Округляем и вносим данную сумму в строку 1370 упрощенного баланса; «Долгосрочные заемные средства». Заемные средства, полученные по долгосрочным кредитам и займам. Сальдо кредитового счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». «Другие долгосрочные обязательства». В строку 1420 вносятся сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». «Краткосрочные заемные средства». В эту строку баланса вносится информация о заемных средствах со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» имеется сальдо в сумме - 8 973 593,32 руб. Вносим данную сумму в строку 1510. «Кредиторская задолженность». Данная строка содержит суммы задолженности кредиторам по счетам: Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2 951,94 руб., заносим в строку баланса 1520. «Другие краткосрочные обязательства». В строку баланса 1540 заносятся данные с кредитового сальдо на счете 96 «Резервы предстоящих расходов. Для каждой строки баланса проставляется в графах соответствующий код, в соответствии с п.5 приказа Минфина 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» сказано, что ставится тот код, которому соответствует наибольший удельный вес. В отличии от баланса, который описывает только состояние активов (структуру имущества) и пассивов (структуру обязательств) на определенную дату, который не дает данных о прибыльности, он отражает только нераспределенную прибыль, а формирования прибыли в балансе увидеть нельзя, отчет о финансовых результатах формируется на основании оборотов и отражает сведения о доходах и расходах организации, тем самым становится ясно формирование прибыли. Отчет о финансовых результатах также представляет собой «облегченный» вариант. В ее шести строках надо будет отразить: Выручку; Расходы по обычной деятельности; Проценты к уплате; Прочие расходы; Налог на прибыль (доходы); Чистая прибыль (убыток). Отчет о финансовых результатах заполняется на основании учетного регистра «оборотно-сальдовой ведомости» за 2015 год, по счету 90 «Прибыль и убытки». (Приложение Б) А также «оборотно - сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы». (Приложение В) Выручка» - заносятся данные о выручке от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Кредитовый оборот по счету 90 (субсчет 90 1 «Выручка») - Дебетовый оборот по счету 90 списываются (субсчета: 90- 3«НДС», 90-4 «Акцизы»). Заносим в строку 2110 - 7493руб.; «Расходы по обычной деятельности» - содержится информация о расходах от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также с их изготовлением. Расходы, связанные с управлением организацией. Сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.7 «Продажи», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». На счете 90.02, 90.07«Продажи» - 4258790,55 + 754150,91 = 501294 руб.; «Проценты к уплате» - это расходы в виде начисленных к уплате процентов. Дебетовый оборот по счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы» в части уплаченных процентов имеется оборот на сумму 1 870 597, 64 руб.); «Прочие доходы» - Это могут быть доходы от участия в уставных капиталах других организаций, в виде причитающихся организации процентов, а так же иные доходы, не отраженные в других строках данной формы. Указываются все прочие доходы, числящиеся по кредиту счета 91 за вычетом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, учтенных по дебету счета. 91, и не учтенных ранее (2310 и 2320). Кредитовый оборот счета 91,01 «Прочие доходы» - 7789,24 руб.; «Прочие расходы» - указываются все прочие расходы, отраженные по дебету счета 91 за вычетом данных строки 2330. Иные расходы, не отраженные в других строках данной формы. Дебетовый оборот по счету 91/02 «Прочие расходы»-22,60 + 400,00 + 29000,60=29423,20 руб.; «Налог на прибыль (доходы)» - Показатель должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной в листе 02 декларации по налогу на прибыль. Показатель указывается в круглых скобках, без знака минус. В организации ООО «Эко-сервис» совмещенный режим налогообложения, соответственно для уплаты налогов формируется две декларации. На УСН 15%, по завершении календарного года получен убыток. Но организация обязана уплатить минимальный налог - 1% от доходов без учёта расходов. Строка 2410 состоит из сумм: - 1 квартал ЕНВД -1821рублей; 2 квартал ЕНВД -1821 рублей; 3 квартал ЕНВД -1821 рублей; 4 квартал ЕНВД - 2741 рублей, (Приложение Г); По налогу УСН - 7839 рублей, (Приложение Д). «Налог на прибыль (доходы)» - 1821+ 1821+1821+2741+7839=16043 рубля. «Чистая прибыль (убыток)» - В данной строке указывается Прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении организации. Оборот по чету 99 в корреспонденции со счетом 84. Строка 2400 = стр. 2110 -Выручка + стр. 2340 Прочие доходы - стр.2120 Расходы по обычной деятельности - стр. 2330 - Проценты к уплате - стр.2350 Прочие расходы - стр.2410 Налоги на прибыль (доходы), рассчитывается автоматически. Высчитываем по строкам и получаем: 7493+8-5013-1871-29-16=572 тыс. рублей. Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности и рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета в организации ООО «Эко-сервис» 3.1 Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ООО «Эко-сервис» Руководство любой организации осуществляет управление текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью своей организации. Принимает решения относительно величины и структуры имущества организации (активов), и их источников формирования (пассивов). Последствия принятых решений и результаты отражаются в бухгалтерском учете. Документы бухгалтерской отчетности являются источником необходимой информации для проведения финансового анализа деятельности организации. Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Целью финансового анализа является оценка финансовых результатов, деловой активности и устойчивости финансового положения организации. Объектом финансового анализа может быть деятельность организации в отчетном году, в прошлых отчетных периодах, а также ее будущий потенциал. Анализ проводится по разным причинам, в зависимости от поставленной задачи. Наша задача - узнать истинное финансово-хозяйственное положение исследуемого объекта. Для проведения финансово-хозяйственной деятельности необходимо проанализировать бухгалтерский баланс предприятия за несколько лет. Бухгалтерский баланс содержит максимальное количество сведений о компании. Высокую информационную насыщенность балансу придает двоякая природа его построения. Раскрывая хозяйственную жизнь организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие источники были привлечены, с другой - каким образом ими распорядились. Для исследования структуры и динамики финансового состояния предприятия рассмотрим бухгалтерский баланс ООО «Эко - сервис» за 2013- 2015гг. Проведем вертикальный и горизонтальный анализы баланса в таблице 3.1. Таблица 3.1 - Анализ баланса ООО «Эко - сервис» за 2013-2015гг.
Какую же пользу можно извлечь из чтения баланса, даже без расчета трудоемких экономических показателей на его основе? Из сравнительного анализа можно выделить, что: Общая стоимость имущества организации равна: за 2013г. - 11689 тыс.руб.; за 2014г. - 10001 тыс.руб.; за 2015г. - 10602 тыс.руб. Величина собственного капитала организации равна: за 2013г. - 698 тыс. руб.; за 2014г. - 1053 тыс. руб.; за 2015г. - 1625 тыс.руб. Величина кредиторской задолженности равна: за 2013г. - 369 тыс. руб.; за 2014г. - 38 тыс.руб.; за 2015г. - 3 тыс.руб. Заемные средства; за 2013г. - 10622 тыс. руб.; за 2014г. - 8910 тыс.руб.; за 2015г. - 8974 тыс.руб. Проведем сравнительный анализ показателей: Внеоборотные активы: предприятие не имеет имущество и в течении трех лет не приобретает основных средств. Оборотные средства: оборотные активы увеличились в разрезе трех лет на 2,9%, это не значительное увеличение скорее говорит о увеличение себестоимости товаров за счет инфляции. Но при этом увеличилась дебиторская задолженность, что может говорить об ухудшении, но в данном варианте, предприятию начали доверять контрагенты, что позволяет покупать товары с рассрочкой, что гораздо выгоднее для организаци. Остаток денежных средств, практически не изменился. Нераспределенная прибыль: 2013г - 698 т. руб.; 2014г - 1053 т. руб.; 2015г - 1625 т. руб. Увеличение с одной стороны говорит о том, что предприятие все-таки получает прибыль, но не тратит ее. Хотя предприятие не имеет, своего имущество может было логически верным, например, купить складское помещение, чем самым уменьшить бремя расходов на аренду. Заемные средства. Как мы говорили ранее, для закупки товаров был получен кредит, из баланса мы видим, что кредит гасится, но довольно медленно. Краткосрочные обязательства - это задолженность организации, срок погашения которой в пределах одного года. Рассмотрим цифры подробнее: 2013г - 369 т. руб.; 2014г - 38 т. руб.; 2015г - 3 т. руб. Данные цифры говорят о том, что долгов у предприятия практически нет, данная задолженность, это скорее переходящий остаток задолженности в фонды, заработной платы, налогов. Вертикальный анализ - это представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополнятся относительными темпами роста или снижения. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимо дополняют друг друга. Поэтому на практике составляют аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей. Проводя вертикальный анализ, выявлено, что за анализируемые периоды в балансе ООО «Эко - сервис» не произошло существенных изменений. Таблица 3.2. Таблица 3.2 - Анализ баланса ООО «Эко - сервис» за 2013-2015гг.
Но помня о том, предприятие все-таки получает прибыль, можно полагать, что кредит будет погашен. Более точно об этом можно будет сказать после анализа финансовой устойчивость предприятия. Анализ финансовой устойчивости показывает, насколько данная организация платежеспособна. Финансовая устойчивость фирмы строится на оптимальном соотношении между отдельными видами активов и источниками их финансирования - собственными или привлеченными. Все необходимые данные для анализа организации находятся в бухгалтерском балансе. Для удобства расчетов данные приведены в таблице 3.3. Таблица 3.3 - Показатели баланса организации ООО «Эко-сервис»
Рассчитаем коэффициент финансовой устойчивости, К определяем по формуле: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||