Макроэкономика крайнюк. Характеристика налоговой системы России проблемы функционирования и направления развития
 Скачать 0.73 Mb.
|
|
Министерство образования и науки Российской Федерации федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Московский государственный индустриальный университет» (ФГБОУ ВПО «МГИУ») Кафедра ИДО №72 "Экономика" Курсовая работа по дисциплине «Макроэкономика» на тему «Характеристика налоговой системы России: проблемы функционирования и направления развития» Группа Кн11Э311 Студент Крайнюкова Е.М. Руководитель работы: Заславская М.Д. Допускается к защите Заведующий кафедрой Оценка ________________ ___________ Москва 2014 г. Содержание Введение 1. Основы налогообложения в Российской Федерации Классификация налогов Основные принципы построения российской налоговой системы 1.3 Функции налоговой системы 2. Состояние современной налоговой системы. 2.1 Анализ динамики налоговых поступлений 2.2 Недостатки российской налоговой системы 3. Направления развития российской налоговой системы. 3.1. Пути оптимизации налоговой системы Введение Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги. Интенсивное развитие российского законодательства о налогах и сборах порождает необходимость тщательного анализа природы налоговых правоотношений. Налогообложение в федеративном государстве имеет двойственную природу. С одной стороны, оно касается взаимоотношений государства и налогоплательщиков по поводу уплаты налогов в бюджет, а с другой – процесса распределения налоговых доходов и налоговых полномочий между федеральными и субфедеральными органами власти. Эти две стороны налоговых взаимоотношений активно изучаются общественными науками (экономической, юридической, политологической, социологической и др.) для выяснения сути явлений, закономерностей их развития и механизмов функционирования, а также постоянно реализуются в практической деятельности органами власти при реформировании налогово-бюджетной системы. Налоги относятся к числу основных макроэкономических инструментов государственной политики. Они являются необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось изменением налоговой системы, в связи с тем, что основным источником формирования государственного бюджета являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, приоритетные национальные проекты, содержатся структуры, обеспечивающие осуществление и функционирование самого государства. Актуальность выбранной мной темы состоит также и в том, что в условиях рыночных отношений и, особенно, в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Целью данной курсовой работы является характеристика налоговой системы РФ, проблемы функционирования и направления развития. Исходя из данной цели необходимо поставить следующие задачи: 1. рассмотреть основы налогообложения в Российской Федерации 2. определить состояние современной налоговой системы. 3. выявить направления развития российской налоговой системы. В данной курсовой работе использовались труды следующих ученых: Мещеряковой О.В., Морозова В.П., Починка А.П., Русаковой В.А.. Основы налогообложения в Российской Федерации Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК. Указанные законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте НК РФ как "законодательство о налогах и сборах". Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 1.1. Классификация налогов В России устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги. По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий. В статьях 13-15 НК приведена следующая классификация налогов. К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых. 7) водный налог; 8) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; 9) государственная пошлина. К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН); 2) упрощенная система налогообложения (УСН); 3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами. К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу. Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами. К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду. Платежи, уплата которых контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов. Основные принципы построения российской налоговой системы Для российской налоговой системы, как и для других налоговых систем, функционирующих в странах федеративного типа государственного устройства, в особом ряду находится принцип единства налоговой системы, в соответствии с которым налоговая система должна быть в своих главных характеристиках единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государственной власти и органам местного самоуправления, не должны приводить к формированию индивидуальных региональных налоговых систем, разрушению тем самым единого налогового пространства. Принципы построения налоговой системы в своей совокупности должны создавать условия для эффективного выполнения налогами своих функций. 1.3 Функции налоговой системы Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают рядом функций. Функции налоговой системы являются производными от объективных функций налогов; в налоговой теории однозначное признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества. Это связано с тем, что в современном мире функции государства многократно возросли: помимо традиционных общественно-политических функций, государство в той или иной форме регулирует все социально-экономические процессы. Не дискутируя по этому поводу, отметим лишь, что наибольшее признание в этой связи получили следующие функции налоговой системы: уже отмеченная фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная. Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно, проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, как это имеет в России, что может вести к гипертрофированию фискальной функции перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой политики. Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы. Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов. Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. В условиях Российской Федерации социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое "по наследству" перешло к Российской Федерации. Многие социальные затраты, финансируемые в западных странах за счет частных средств, в России финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизм налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и т.д.). Социальная функция налоговой системы требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям (например, неоправданные налоговые льготы некоторым республикам, входящим в состав Российской Федерации). Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая "труднонастраиваемая" функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой. Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе. Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению. В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом. Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом. Крупные функциональные недостатки и диспропорции в соотношении и взаимодействии функций налоговой системы, рассмотренные в макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются на уровне отдельных предприятий. Анализ показал, что в современных условиях имеется "расстыковка" функций налогов с функциями предприятий, еще недостаточно адаптированных к закономерностям рынка и конкурентной борьбе. Функции налоговой системы не "настроены" соответствующим образом на функции деятельности предприятий, на содействие воспроизводственным процессам их капитала, ускорению его оборота и окупаемости. В этом главный резерв роста эффективности налоговой политики и перестройки налогового механизма. В результате первых этапов налоговой реформы действительно сложился качественно новый механизм финансовых отношений предприятий и государства, в связи с чем можно сказать, что одна из целей реформы достигнута. Что же касается других, более важных задач, стоявших перед налоговой реформой, то введенный в действие налоговый механизм оказался структурно деформированным и неэффективным, он до сих пор не только не способствует преодолению кризисных явлений, но, напротив, во многом усиливает их. 2.Налоговая система Российской Федерации С самого начала построения налоговой системы России был взят фискальный ориентир. Налоговая система стала приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли. Современная российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей. Действующая сейчас в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативы, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях "легального" снижения размера уплачиваемого налога. Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы. Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д. В настоящее время разрыв между группой лиц с наименьшими доходами и с наивысшими доходами колеблется 1 к 25 и более, в то время как разрыв на ставках налогообложения составляет 1 к 3. Тем самым основной груз налогового бремени приходится на малообеспеченные слои населения, доля которых в общей массе налогоплательщиков растёт. Основной целью российской налоговой системы была определена прежде всего ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных российских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита. 2.2 Анализ динамики налоговых поступлений В 1 полугодии 2012 года на счета УФК по Ивановской области поступило налогов, сборов и иных платежей на общую сумму 35913,5 млн.рублей, из них на счет № 40101 (с учетом внебанковских операций) – 36115,6 млн.рублей, минуя счет № 40101 Управления – минус 202,1 млн.рублей. По состоянию на 1 июля текущего года сумма перечислений в консолидированный бюджет Российской Федерации на территории Ивановской области с учетом платежей, поступивших на единые счета бюджетов бюджетной системы Российской Федерации минуя счет органа Федерального казначейства, составила 34431,1 млн.рублей или 118,4 % к аналогичному показателю 2011 года. По итогам межбюджетного распределения направлено в доход: федерального бюджета – 3813,9 млн.рублей (11,1%), областного бюджета – 13899,8 млн.рублей (40,3%), местных бюджетов – 7877,2 млн.рублей (22,9%). В доход государственных внебюджетных фондов перечислено страховых взносов на обязательное социальное страхование, недоимки, пеней и иных финансовых санкций, отчислений от налогов со специальными налоговыми режимами, а также субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов 8840,2 млн.рублей (25,7%), из них на счет Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации (ГУ) по Ивановской области – 4675,0 млн.рублей, ГУ – Ивановского регионального отделения Фонда социального страхования – 242,2 млн.рублей, в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 1646,5 млн.рублей и в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования по Ивановской области – 2276,5 млн.рублей. На счет № 40101 УФК по Смоленской области перечислений не производилось, так как в отчетном периоде отсутствовали поступления на счет № 40101 Управления акцизов на нефтепродукты, нормативы и порядок отчислений по которым установлены статьей 2 Федерального закона от 30.11.2011 № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов». Нормативы отчислений от акцизов на алкогольную продукцию на счет уполномоченного органа Федерального казначейства с 1 января 2012 года данным федеральным законом не предусмотрены. В консолидированный бюджет Ивановской области Управлением Федерального казначейства по Смоленской области, в свою очередь, перечислено 813,8 млн.рублей. За 1 полугодие 2012 года выполнено 185549 внебанковских операций (в 2,4 раза больше, чем в прошлом году) и 18400 операций по возврату (возмещению) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) поступлений на общую сумму 1128,3 млн.рублей, из них 442,6 млн.рублей (39,2 %) возвращено по налогу на добавленную стоимость. В соответствующем периоде прошлого года количество операций составляло 78944 и 16129 единиц соответственно, а объем возвращенных денежных средств был равен 1154,0 млн.рублей, из них 584,4 млн.рублей было возвращено налога на добавленную стоимость. В соответствии с Порядком № 92н возврат плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм, подлежащих возмещению сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата и сумм процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, осуществлялся на основании Заявок на возврат администраторов поступлений в бюджеты в срок не превышающий 3-х рабочих дней со дня их представления в Управление, исходя из сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты. Установленные сроки Управлением не нарушались. Сравнительный анализ доходов консолидированного бюджета Российской Федерации на территории Ивановской области по итогам первых полугодий 2012 и 2011 годов показал рост поступлений по всем налогам и сборам, занимающим наибольший удельный вес в общей сумме поступлений Объем невыясненных поступлений, зачисленных в консолидированный бюджет Российской Федерации на территории Ивановской области, с учетом платежей, поступивших минуя счет 40101, по состоянию на 1 июля 2012 года составил 17,7 млн.рублей. В структуре невыясненных платежей удельный вес невыясненных поступлений федерального бюджета равен 67,8 % (12,0 млн.рублей), областного бюджета – 23,7% (4,2 млн.рублей), местных бюджетов – 8,5 % (1,5 млн.рублей). По состоянию на 1 июля прошлого года данный показатель составлял 25,6 млн. рублей. Значительный объем платежей, зачисленных в январе 2012 года (143,9 млн.рублей) связан с введением в действие с 1 января 2012 года новых Указаний о применении бюджетной классификации, утвержденных 21 декабря 2011 года и включающих новые коды доходов, а также новую детализацию кодов подвидов доходов. Вследствие отсутствия в начале текущего года в нормативных актах главных администраторов доходов новых кодов бюджетной классификации, а также несвоевременного доведения их до плательщиков, большая часть платежей «падала» в разряд невыясненных поступлений. Другим фактором роста невыясненных платежей явилось отсутствие в январе-феврале 2012 года новых нормативных актов администраторов доходов – МВД России и УМВД России по Ивановской области в связи с проведенной реорганизацией системы подведомственных подразделений с указанием Перечня новых администраторов доходов – Межмуниципальных отделов МВД РФ по городам и районам области, а также отделов вневедомственной охраны при органах внутренних дел муниципальных образований области, наделенных в 2012 году функциями администраторов доходов, лицевые счета с кодом 04 которых открывались в 1 квартале 2012 года. Еще одной причиной зачисления значительной доли поступлений в невыясненные платежи явилось ошибочное перечисление плательщиками страховых взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, администрируемых Отделением Пенсионного фонда по Ивановской области, отмененных с 2012 года. Рост невыясненных поступлений в апреле текущего года с 66,8 млн.рублей по состоянию на 1 апреля до 81,6 млн.рублей на 1 мая был связан с отменой письмом Минфина России от 2 апреля 2012 года применения органами Федерального казначейства Переходной таблицы по кодам бюджетной классификации доходов от уплаты налога на доходы физических лиц, доведенной письмом Минфина России от 30.12.2011 № 02-04-09/6082. В соответствии с Порядком № 92н и в рамках работы с невыясненными поступлениями, зачисленными в федеральный бюджет по КБК 10011701010010000180, Управлением ежедневно формировались и направлялись предполагаемым администраторам поступлений в бюджет Запросы на выяснение принадлежности платежей для дальнейшего их уточнения (выяснения). В отчетном периоде было сформировано и направлено в адрес администраторов 143999 Запросов, что больше в 3,1 раза, чем в 1 квартале прошлого года, на общую сумму 698,9 млн. рублей. В целях сокращения невыясненных поступлений отдел доходов направлял письма, а также обращался по телефону в адрес администраторов доходов с напоминанием о необходимости предоставления в органы Федерального казначейства нормативного акта с перечнем администрируемых кодов бюджетной классификации. Проводилась работа со справочниками программного обеспечения. Работниками отдела даются разъяснения и рекомендации администраторам и плательщикам по порядку перечисления платежей в бюджеты, по оформлению расчетных документов администраторов - Заявок на возврат, Уведомлений об уточнении вида и принадлежности платежа, предусмотренных Приказом № 8н. Результатом проведенной совместной работы явилось снижение невыясненных поступлений со 143,9 млн.рублей в январе месяце до 17,7 млн.рублей к 1 июля 2012 года. Итоги исполнения федерального бюджета на территории Ивановской области. В 1 полугодии 2012 года доходы федерального бюджета формировались в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 13.11.2011 № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов». За январь-июнь 2012 года в доход федерального бюджета перечислено 3 813,9 млн.рублей, из которых 30,1 млн.рублей - платежи, поступившие минуя счет 40101 Управления. Представленная сравнительная динамика указывает на рост доходов по сравнению с соответствующим периодом 2011 года на 842,5 млн. рублей или на 28,4 %. Удельный вес поступлений за 2 квартал (50,4%) несколько превышает аналогичный показатель 1 квартала (49,6%). При этом за 1 квартал текущего года превышение над соответствующим периодом прошлого гола составляет 485 млн.рублей (34,5%), за 2 квартал – 357,5 млн.рублей (22,9%). Подобное превышение вызвано ростом поступления налоговых и неналоговых доходов Сравнительная динамика кассовых поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет в 1 полугодии 2012 и 2011 г.г. (по месяцам)
При сравнительном анализе выявлен рост поступлений по 9 из 18 проанализированных видов федеральных налогов, сборов и иных поступлений. Доминирующая роль в формировании доходов федерального бюджета принадлежит налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации – 2460,0 млн.рублей, удельный вес которого равен 64,5%. Прирост относительно показателя 2011 года составил 663,4 млн.рублей или 36,9%. Анализ структуры доходов федерального бюджета в разрезе администраторов показал, что наибольший объем поступлений, как и в прежние годы, отмечен по налогам, сборам и иным обязательным платежам, администрируемым Управлением Федеральной налоговой службы по Ивановской области (76,7%), УМВД России по Ивановской области (6,3%), Управлением Федеральной службы исполнения наказаний по Ивановской области (5,0%). В структуре доходов федерального бюджета на долю Управления Федерального казначейства по Ивановской области пришлось 4,9% в общем объеме поступлений, в которых 93,1 % составили перечисления для осуществления возврата (зачета) средств, привлекаемых со счета № 40105 «Средства федерального бюджета», 6,4 % - невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет, 0,5 % - поступления по доходам от компенсации затрат государства. С удельным весом равным 2,3% в федеральный бюджет перечислены доходы, администрируемые Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ивановской области, 1,4% - доходы федерального бюджета, администрируемые Управлением Федеральной миграционной службы по Ивановской области. В список администраторов, не превысивших 1-процентный барьер, вошли Управление Федеральной службы судебных приставов по Ивановской области (0,6%), Комитет Ивановской области по лесному хозяйству по главе 053 (0,5%), Территориальное Управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Ивановской области (0,4%), Департамент государственного контроля Ивановской области по главе 052 (0,3%), Управление Росприроднадзора по Ивановской области (0,2%), Управление Минюста РФ по Ивановской области (0,1%). Долю равную 1,3% составили поступления, контролируемые прочими администраторами доходов федерального бюджета. Итоги исполнения консолидированного бюджета Ивановской области. В 1 полугодии 2012 года консолидированный бюджет Ивановской области формировался в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации и закона Ивановской области от 20.12.2011 № 134-ОЗ «Об областном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» с учетом нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, местных налогов в размерах, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации, законодательными актами Ивановской области и органов местного самоуправления. По состоянию на 1 июля 2012 года в консолидированный бюджет Ивановской области перечислено налогов, сборов и иных обязательных платежей, с учетом платежей, поступивших на единые счета бюджетов бюджетной системы Российской Федерации минуя счет № 40101 Управления, в сумме 21777,0 млн. рублей. По итогам распределения в доход областного бюджета направлено 13899,8 млн.рублей (63,8% в общем объеме поступлений в консолидированный бюджет Ивановской области), в доход бюджетов муниципальных образований области – 7877,2 млн.рублей (36,2 %). Сравнительный анализ распределения доходов консолидированного бюджета Ивановской области между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации за 1 полугодие 2012 и 2011 г.г.
Из приведенных данных видно увеличение поступлений в сравнении с соответствующим периодом прошлого года как в областной бюджет (110,9 %), так и в местные бюджеты области (114,7 %). Сравнительный анализ кассовых поступлений доходов консолидированного бюджета Ивановской области показал, что в отчетном периоде доходы выросли в сравнении с 1 полугодием 2011 года на 2379,7 млн.рублей или на 12,3 %. Наиболее весомую долю в общем объеме поступлений – 59,3% занимают безвозмездные поступления (дотации, субсидии, субвенции). Кроме того, рост обеспечили налоги и сборы, администрируемые налоговыми органами. В их число вошли налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; акцизы по подакцизным товарам; налоги на совокупный доход; налог на имущество. Доходы бюджета городского округа Кинешма Налоговые доходы в 2010 году к первоначальному бюджету выполнены на 111,9%, в 2011 году – на 108,3%, в 2012 году - на 93,9%.  Неналоговые доходы не выполнялись в 2010 и 2012 годах. Так в 2010 году процент исполнения от первоначального решения о бюджете составил 77,6%, в 2011 году - 121,5%, а в 2012 году исполнение составило 99%.  Невыполнение налоговых и неналоговых доходов в 2012 году объясняется принятием городским округом обязательств в связи с заключенным соглашением с Департаментом финансов Ивановской области о выполнении закона Ивановской области №82-ОЗ «Об утверждении перечня наказов избирателей на 2012 год». Динамика доходов бюджета городского округа Кинешма в 2009 – 2012 годах приведена ниже.  На протяжении 2009 -2011 годов наблюдается тенденция к росту налоговых доходов, а в 2012 году снижение. Так прирост 2010 года к 2009 году составил 15 процентных пункта; 2011 года к 2010 году – 5,2 процентных пункта; а поступления в 2012 году снижены к поступлениям 2011 года на 4,8 процентных пунктов. По неналоговым доходам просматривается обратная картина: суммы поступлений 2010 года в отношении к 2009 году снижены на 11 процентных пунктов; 2011 года к 2010 году – на 42,2 процентных пункта (в 2011 году платные услуги не поступали в бюджет – в 2010 году сумма поступлений от них составила 72,0 млн. руб.); 2012 года к 2011 году – на 19,1 процентный пункт. У безвозмездных поступлений картина зачисления их в бюджет городского округа Кинешма представлена следующим образом. Так в 2010 году межбюджетные трансферты ниже зачисленных в 2009 году на 35 процентных пунктов, в 2011 году к 2010 году выше на 16,6 процентных пунктов, а в 2012 году к 2011 году выше на 32,1 процентных пункта. В разрезе видов поступлений по налоговым доходам имеются тенденции как прироста, так и снижения. Так поступление налога на доходы физических лиц в 2012 году по сравнению с поступлениями в 2009 году снизилось на 12,2 млн. руб. (снижение норматива отчислений на 10%, при пересчете по единому нормативу 30% прирост составляет 24,6 млн. руб.), налоги на совокупный доход возросли на 14,0 млн. руб. (с 2011 года норматив отчислений возрос на 10%; было 90%, стало 100%), земельный налог возрос на 46,3 млн. руб. (отменены налоговые льготы для муниципальных учреждений и идет работа по оформлению земельных участков в собственность), государственная пошлина снизилась на 3,3 млн. руб. (изменение законодательства). Данные об исполнении бюджета городского округа Кинешма за 2012 год по налоговым и неналоговым доходам представлены в нижеприведенной таблице:  В общем объеме налоговые и неналоговые доходы выполнены в сумме 328,7 млн. руб. или на 99,5% и ниже уровня 2011 года на 7,8 процентных пунктов. Налоговые доходы исполнены в сумме 268,7 млн. руб. или на 99,1% к уточненным бюджетным ассигнованиям и имеют снижение к 2011 году на 4,8 процентных пунктов. Неналоговые доходы исполнены в сумме 60,0 млн. руб. или на 101,1% и снижены по отношению к отчетным данным 2011 года на 19,1 процентный пункт. Снижение поступления налогов в бюджет городского округа в 2012 году в сравнении с 2011 годом объясняется изменением налогового и бюджетного законодательства, а именно: - транспортный налог с 2012 года зачисляется в доходы областного бюджета; - в связи с передачей полномочий по организации здравоохранения на уровень субъекта РФ, снижен норматив поступления налога на доходы физических лиц на 10%; - в связи с передачей полномочий по содержанию милиции общественной безопасности в части финансирования патрульно – постовой и участковой служб на федеральный уровень, с 2012 года в местные бюджеты городских округов перестали поступать доходы от государственной пошлины за регистрацию транспортных средств и штрафные санкции за административные правонарушения в области дорожного движения. В разрезе налоговых доходов в 2012 году по сравнению с 2011 годом имеет место прирост поступления таких налогов и сборов как: - земельный налог на 32,7 млн. руб. и налог на имущество физических лиц на 6,5 млн. руб. ввиду изменения в 2011 году налогового законодательства в части отмены авансовых платежей; - налоги на совокупный доход на 5,4 млн. руб. за счет увеличения корректирующих коэффициентов и численности предпринимателей, применяющих единый налог на вмененный доход. Наравне с приростом поступления в 2012 году в сравнении с 2011 годом имеет место снижение по налогу на доходы физических лиц на 32,4 млн. руб. по причине отмены уменьшения норматива отчислений на 10% и по государственной пошлине на 16,9 млн. руб. по выше сказанной причине.  Поступления неналоговых доходов за анализируемый период 2009 – 2012 годов сократилось на 5,5 млн. руб. Приведу лишь данные по поступлению доходов от продажи имущества: 2009 год – 27,0 млн. руб.; 2010 год – 11,4 млн. руб.; 2011 год – 20,1 млн. руб.; 2012 год – 22,8 млн. руб.  Динамика поступления межбюджетных трансфертов в 2009 – 2012 годах в форме дотаций, субсидий, субвенций представлена ниже.  В связи с изменением бюджетного законодательства, мировым финансовым кризисом и его последствиями, созданием дорожных региональных дорожных фондов, передачей полномочий с одного уровня власти на другой изменяются и объемы предоставляемых из областного бюджета безвозмездных поступлений. Так в сравнении с 2009 годом дотация на выравнивание бюджетной обеспеченности уменьшилась на 14,1 млн. руб., субсидии также сократились на 221,1 млн. руб., а субвенции возросли 180,0 млн. руб. Основную долю в дебиторской задолженности бюджета городского округа составляет недоимка по налоговым платежам. Следует отметить, что при снижении налоговых поступлений наблюдается тенденция к росту недоимки. За 2012 год недоимка по основным налогам и сборам, зачисляющимся в бюджет городского округа, возросла на 4,2 млн. руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц – на 0,2 млн. руб., налогу на имущество физических лиц – на 3,5 млн. руб., налогу на совокупный доход – на 0,9 млн. руб., земельному налогу – на 1,2 млн. руб., а по отмененным налогам снизилась на 1,6 млн. руб.  В целях увеличения поступлений налоговых и неналоговых доходов в бюджет городского округа Кинешма и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды проведено 10 заседаний межведомственной комиссии по мобилизации налоговых и неналоговых доходов в бюджет городского округа Кинешма. На данные заседания было приглашено 95 недоимщиков налоговых и неналоговых доходов, явка составила 21. Кроме того, рассматривалась работа трех администраторов доходов (налоговой инспекции, ГУ Управления ПФР по городу Кинешма и Кинешемскому району, ГУ Ивановского регионального отделения Фонда социального страхования РФ), вырабатывались меры межведомственного взаимодействия, подведены итоги работы комиссии. По итогам работы комиссии недоимка по приглашаемым снижена на 37,5%. В отчетном периоде появилась проблема взыскания судебными приставами недоимки по арендной плате за земельные участки по решению судов, которую нам необходимо решить в рамках межведомственного взаимодействия в текущем году. 2.3 Недостатки Российской налоговой системы Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения. Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства. Налоговая система России не учитывает и то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров -население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. В России доля косвенных налогов в налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления “любой ценой”. А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары. 3. Направления развития налоговой системы России Дальнейшее совершенствование налоговой политики должно быть направлено на последовательное улучшение налогового администрирования, реформирование отдельных налогов и режимов налогообложения (страховые взносы, НДПИ, в том числе реформирование налогообложения нефтегазовой отрасли, трансфертное ценообразование, специальные режимы) и принятие точечных мер, направленных на стимулирование инновационного развития и диверсификацию экономики. С 2010 года в налоговой системе Российской Федерации происходит ряд значительных изменений, обусловленных необходимостью увеличения доходной базы консолидированного бюджета с целью покрытия существующего объема дефицита и сокращения рисков бюджетной устойчивости, что приводит к увеличению налоговой нагрузки. Расчетный уровень налоговой нагрузки на экономику (млрд. рублей) ┌──────────────────────────────┬──────┬──────┬─────┬──────┬──────┬──────┬─────┐ │ │ 2007 │ 2008 │2009 │ 2010 │ 2011 │ 2012 │2013 │ ├──────────────────────────────┼──────┴──────┴─────┴──────┴──────┴──────┴─────┤ │Налоговая нагрузка <1>, % ВВП │ 39,0 35,8 30,7 30,7 33,2 33,5 33,9 │ │ │ │ │в т.ч. налоговая нагрузка, не │ 29,9 24,8 22,7 22,2 24,7 25,1 25,6 │ │ связанная с │ │ │ производством │ │ │ углеводородов <2> │ │ └──────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────┘ -------------------------------- <1> Для расчета налоговой нагрузки используются налоговые доходы и таможенные пошлины консолидированного бюджета, а также собственные доходы государственных внебюджетных фондов, включая страховые взносы. <2> Для оценки налоговой нагрузки, не связанной с производством углеводородов, из расчета налоговой нагрузки исключаются поступления по налогу на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины. Впервые за длительный период налоговых преобразований в России будут приняты меры, увеличивающие совокупную налоговую нагрузку. Согласно Основным направлениям бюджетной политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов, оценка увеличения доходов федерального бюджета в результате реализации мер составляет: 0,5% ВВП в 2011 г., 0,8% ВВП в 2012 г. и 1,1% в 2013 году. Основными видами доходов, изменение в обложении которых приводит к росту поступлений в бюджетную систему, являются налог на добычу полезных ископаемых, в частности, на газ природный и нефть, акцизы на спиртовую продукцию, табак, нефтепродукты, а также вывозные таможенные пошлины. Кроме того, будет происходить изменение дивидендной политики государства, направленной на увеличение чистой прибыли предприятий и организаций с участием государства, подлежащей направлению на выплату дивидендов. Наиболее значительными мерами в принимаемых налоговых новациях, приводящими к увеличению налоговой нагрузки на экономику страны, являются упразднение с 2010 года ЕСН и реформирование системы страховых взносов. Принятые в 2009 году решения предусматривают увеличение с 1 января 2011 г. ставки социальных взносов с 26% до 34 процентов. Индексация пороговых уровней обеспечит сохранение эффективной ставки взносов, тогда как раньше эффективная ставка год от года последовательно снижалась. Это соответствует дополнительной нагрузке на базу налогообложения около 1% ВВП. В прогнозный период существенно возрастает роль стимулирующей функции налоговой системы, направленной на развитие инновационного потенциала российской экономики. Это предполагает принятие новых мер по стимулированию инноваций, включающих льготы для предприятий, осуществляющих деятельность в приоритетных отраслях с высокой инновационной составляющей и высоким потенциалом развития, а также установление механизма администрирования расходов на НИОКР. В среднесрочной перспективе для повышения конкурентоспособности российской экономики и притока инвестиций в несырьевые сектора важно ускорить принятие нормативно-правовых актов по установлению (продлению) переходных положений для организаций, занятых в сфере информационных технологий, для резидентов технико-внедренческих зон, для инновационных компаний, создаваемых при вузах и научных центрах, для средств массовой информации. 3.1 Пути оптимизации налоговой системы России. Что же должна представлять собой в сегодняшних условиях налоговая реформа? Думается, что здесь не следует вести речи о радикальных изменениях. Имеется в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа - обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны. Итак, основные направления налоговой реформы в России в этом общем контексте видятся следующими: 1) ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды; 2) расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом “налоговой справедливости”; 3) постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц; 4) решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства. На данный момент целесообразно: - резко увеличить налогооблагаемую базу и ставки ресурсных платежей как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должна поступать в доход государства; - расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан; - унифицировать прямое налогообложение всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли (увеличив для этих категорий налогоплательщиков ставку налогообложения); - расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора; - усилить социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них. При перестройке налоговой системы должна быть создана целостная и активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методов и средств хозяйственной деятельности каждым производителем, при одновременном учёте приоритета общегосударственных интересов. Только в этом случае следует ожидать выхода страны из социально - экономического кризиса. Заключение Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства. Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, как уже говорилось, он тоже не лишён недостатков и сейчас находится на доработке. Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до пересмотра Налогового кодекса. А до этого времени наша налоговая система будет, практически, не способна выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны. Поэтому так важно, как можно скорее, доработать Налоговый кодекс. Список источников 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2015) 2. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 02.04.2014) "О налоговых органах РоссийскойФедерации" 3. Распоряжение Правительства РФ от 04.03.2013 N 293-р <Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Управление государственными финансами">2. Приоритеты государственной политики в сфере реализации Государственной программы, цели, задачи и показатели (индикаторы) достижения целей и решения задач, описание основных ожидаемых конечных результатов Государственной программы, сроков и этапов реализации Государственной программы 4. "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" 5. "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" (одобрено Правительством РФ 07.07.2011) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||