Теоритические основы бух.учета. И продовольствия республики беларусь главное управление образования, науки и кадров
![]()
|
Тема 3. Бухгалтерский баланс 3.1.Понятие, содержание и структура бухгалтерского баланса. 3.2. Классификация балансов 3.3. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями. 3.1. Понятие, содержание и структура бухгалтерского баланса Бухгалтерским балансомназывается способ отражения в денежной оценке на определенную дату активов организации по их функциональной роли в процессе производства в сопоставлении с источниками их формирования. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников. Одна часть – актив - отражает активы ( имущество) организации по составу и размещению, а вторая часть - пассив – отражает имущество организации по источникам его формирования. Итоги актива и пассива баланса всегда должны быть равны между собой. Это вытекает из того, что как в активе, так и в пассиве баланса находят отражение одно и то же имущество организации, но сгруппированное по разным признакам: в активе оно отражается по составу, размещению и форме использования, а в пассиве – по источникам формирования и целевому назначению. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение, поскольку является средством проверки правильности бухгалтерских записей и составления баланса. Итог баланса называется его валютой. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, под которой понимают показатель (строку) актива и пассива, характеризующий отдельный вид средств или источник их образования. В активе, например, могут быть такие статьи: «Основные средства», «Запасы и затраты и др. В бухгалтерском балансе активы и пассивы должны представляться раздельно в зависимости от срока обращения или погашения на краткосрочные и долгосрочные, поэтому однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы. В результате в настоящее время бухгалтерский баланс Республики Беларусь содержит пять разделов, из них два раздела находятся в активе, а три – в пассиве. Статьи актива сгруппированы в два раздела: I. « Долгосрочные активы» и II. «Краткосрочные активы», а в пассиве баланса статьи сгруппированы в три раздела: III. « Собственный капитал», IV. «Долгосрочные обязательства» и V. «Краткосрочные обязательства». 3.2. Классификация балансов В условиях рыночной экономики организации используют различные виды бухгалтерских балансов. По источникам составлениябухгалтерские балансы бывают: книжные, генеральные, инвентарные. Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета в соответствии с остатками по счетам Главной книги. Если они подтверждаются материалами инвентаризации, то такие балансы рассматриваются как генеральные. Инвентарные балансы составляются по данным инвентарных описей отдельных активов и источников их формирования (примером является вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами юридического лица). По времени составлениявыделяют шесть разновидностей бухгалтерских балансов: вступительные (организационные), текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Вступительный (организационный) баланс свидетельствует о создании новой организации, т.е. это баланс заново создаваемой организации. В нем отражаются денежные вклады учредителей (участников) и организационные расходы. Составлением вступительного баланса открывается ведение бухгалтерского учета в данной организации. Текущие балансы составляются в течение всего периода функционирования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальныйбаланс составляется в начале года. Заключительный (годовой)баланс составляется на конец соответствующего года и является начальным балансом следующего года. Промежуточныебалансысоставляются на заданные отрезки времени нарастающим итогом (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев). Санируемые балансы, т.е. представленные организациями, находящимися на пороге банкротства (несостоятельности погашения своих обязательств), составляются с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В балансе отдельные статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться уценке (например, готовая продукция, сырье и материалы могут быть уценены до возможной стоимости их реализации). Результатом санируемого баланса является принимаемое решение: либо организация объявляется банкротом, либо ей предоставляется испытательный срок. Ликвидационные балансы составляются при прекращении деятельности организации без перехода прав и обязательств в порядке правопреемственности к другим лицам (банкротство, добровольная ликвидация, принудительная ликвидация и др.). Составляется ликвидационный баланс комиссией, которой поручается ликвидация организации. Комиссия составляет три ликвидационных баланса. Один в начале работы (вступительный), другой в течение периода ликвидации (промежуточный), третий на конец периода ликвидации (заключительный). Ликвидационные балансы отличаются от других тем, что все средства, капитал и обязательства при его составлении оцениваются не по себестоимости, а по стоимости их возможной реализации имущества или в сумме возможных поступлений от дебиторов. Обязательства организации оцениваются в сумме возможных платежей кредиторам, а не в сумме их действительной задолженности. Разделительные балансы составляются при реорганизации организации и разделении ее на несколько более мелких организаций, структурных подразделений с самостоятельным балансом. Они также используются при передаче одной или нескольких структурных единиц одной организации другой. Объединительные (фузионные) балансы составляются по результатам объединения имущества и обязательств двух и более организаций. По степени правомочиябухгалтерские балансы подразделяют на юридические и отдельные. Юридические бухгалтерские балансы составляются юридическими лицами. Отдельные бухгалтерские балансы составляют структурные подразделения организации (бригады, участки, производства и т.д.), не наделенные статусом юридического лица. По срокам составленияразличают вступительные, периодические и заключительные балансы. Вступительные балансы составляются после государственной регистрации организации и одновременного приобретения статуса юридического лица. Периодические балансы составляются на заданные отрезки времени (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев). Заключительные балансы составляются по окончании отчетного периода. По форме построениябалансы подразделяют на односторонние, двусторонние, раздельные, сводные, шахматные. Односторонние бухгалтерские балансы построены по вертикальному признаку: актив сверху, пассив под активом или наоборот. В раздельных балансах по центру отражается название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива. При составлении сводных балансов слева приводят название статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву. Шахматный баланс составляется в виде матрицы, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива и наоборот. По полноте отраженных данных различают балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто – это бухгалтерский баланс, в котором объекты бухгалтерского учета представляются в первоначальной (исторической) оценке отдельных активов. Баланс-брутто включает регулирование статьи 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Баланс-нетто – это бухгалтерский баланс, в котором объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по остаточной стоимости. В валюту данного баланса суммы, отражаемые на регулирующих счетах, не включаются. Их вычитают от первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов. В последнее время в Республике Беларусь баланс-брутто не применяется, а используется баланс-нетто. По видам экономической деятельностиорганизации могут составлять балансы по основной и не основной деятельности. Бухгалтерские балансы по основной деятельности раскрывают финансовое положение организации, содержание которой зарегистрировано в уставе организации. Бухгалтерские балансы по не основным видам деятельности представляют информацию по прочим (неуставным) видам деятельности юридического лица (балансы обслуживающих производств и хозяйств и пр.) По отраслям народного хозяйствабалансы подразделяют на промышленные, сельскохозяйственные и т.д. По способу составлениябухгалтерские балансы подразделяются на сальдовые, оборотные, шахматные. В сальдовом балансе отражаются остатки средств организации и источников их формирования. Они используются в целях текущего контроля за правильностью и полнотой проведения хозяйственных операций. В оборотных балансах показывают остатки и движение средств организации и их источников за отчетный период. Шахматный баланс строится в виде матрицы, и которой по горизонтальной и вертикальной строке и столбцу записываются статьи баланса. По степени обобщения и представления информациибалансы классифицируются на: единичные и сводные (консолидированные). Единичные балансы характеризуют финансовое положение одной юридически самостоятельной организации или ее структурных подразделений. Сводные (консолидированные) балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс материнской и ее дочерних компаний и зависимых обществ. Данные материнской и дочерних компаний объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных. 3.3. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями. В зависимости от хозяйственной операции изменение статей баланса можно разделить на четыре типа балансовых изменений. Первый тип хозяйственных операций затрагивает только статьи актива баланса, когда средства по одной статье увеличиваются, по другой – уменьшаются на ту же сумму, а валюта баланса не изменяется. Пример. Отпущены со склада и израсходованы па производство сырье и материалы. Второй тип хозяйственных операций затрагивает только статьи пассива баланса, когда источники образования хозяйственных средств по одной статье увеличиваются, по другой – уменьшаются на ту же сумму, а валюта баланса не изменяется. Пример. Изначисленной оплаты труда удержан подоходный налог. Третий тип хозяйственных операций затрагивает статьи актива и пассива баланса, когда они одновременно увеличиваются на одну и ту же сумму при равенстве валюты баланса. Пример. Организация получила в банке краткосрочный кредит на пополнение оборотных средств. Четвертый тип хозяйственных операций затрагивает статьи актива и пассива баланса, когда они одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму при равенстве валюты баланса. Пример. С расчетного счета погашена задолженность поставщикам. Тема 4. Счета и двойная запись. Система счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций 4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их сущность и назначение. Строение счетов. 4.2. Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах, его сущность и значение. 4.3. Понятие учетной записи на счетах. Простая и сложная учетная запись. 4.4. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета. 4.5. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, их построение и назначение. 4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их сущность и назначение. Строение счетов. Счета бухгалтерского учёта являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о хозяйственных фактах или операциях. Счета открываются на основании баланса организации и счета открытые на основании актива баланса называются активными, а открытые на основании пассива баланса – счета пассивные. Счета бухгалтерского учета — это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых делаются учетные записи. Записи на счетах ведутся в различных измерителях — натуральных, трудовом и денежном — в зависимости от характера учитываемых объектов. Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Он представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы Т" ("Т-счет"). Увеличение имущества, как и источников его, удобнее показывать отдельно от их уменьшения – для облегчения подсчетов общих сумм на счете. Поэтому счет и делится на две части: левую и правую. Итоги записей сумм хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Сумма по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), сокращенно «С» или «S», которое свидетельствует о наличии имущества или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца — конечным. Открыть счет — это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть(запись начального остатка должна быть подчеркнута, чтобы сумма не была включена в дебетовый или кредитовый оборот). Активные счета предназначены для текущего контроля за состоянием и изменением имущества предприятия (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т.д). Чтобы вывести остаток на конец отчетного периода по активному счету необходимо к начальному дебетовому остатку прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот. Остаток имущества и по активному счету может быть только дебетовый. По дебетовой стороне счета отражается все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, по кредиту – все хозяйственные операции по его выбытию. Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников имущества (обязательств) организации. Чтобы вывести остаток по пассивному счету необходимо к начальному остатку кредитовому прибавить кредитовый оборот и вычесть оборот дебетовый. Остаток обязательств организации записывается только по кредитовой стороне счета. По кредиту записываются и все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств. По дебету - все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств. Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете имеют место и активно-пассивные счета, предназначенные для учета расчетных операций с различными организациями, отдельными лицами. На активно-пассивных счетах учитываются по дебету разные долги данной организации, а по кредиту – долги данной организации другим организациям, учреждениям и лицам. (Определение остатка по активно-пассивному счету будет рассмотрено нами при изложении 4 вопроса). Вопрос 4.2. Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах, его сущность и значение. Двойная запись представляет собой способ одновременного взаимосвязанного отражения явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на дебете одного счета и кредите другого в одной и той же сумме. Например: Операция – «С расчетного счета в кассу организации поступили денежные средства в сумме 500 тыс.руб.» Эта хозяйственная операция затронула две статьи баланса- «Касса» и «Расчетный счет». При этом отражены два экономических явления: увеличение денежных средств в кассе организации и уменьшение на расчетном счете. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается на двух счетах- «Касса» и «Расчетный счет» Эта запись будет выглядеть следующим образом: Дебет счета «Касса» - 500 тыс. руб. Кредит счета «Расчетный счет» - 500 тыс. руб. 4.3. Понятие учетной записи. Простая и сложная учетная запись. Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой). В результате двойной записи между счетами возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов. Счета, участвующие в корреспонденции счетов, называются корреспондирующими. В приведенном примере взаимосвязь между счетами изображается стрелкой от кредитуемого счета к дебетуемому, такое направление взаимосвязи соответствует движению средств в процессе их кругооборота, показывает , как правило, направление использования средств. Бухгалтерские записи бывают простые и сложные. Простыми называются такие записи , при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит другого счета, т.е. один счет дебетуется и один- кредитуется. Вышеприведенная бухгалтерская запись – простая. Сложная бухгалтерская запись - эта запись хозяйственной операции, при которой дебетуются два или более счетов, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два или более счетов. Пример: Из кассы организации выдана заработная плата работникам организации в сумме 2500 тыс.руб. и деньги в подотчет на командировочные расходы в сумме 260 тыс. руб. Таким образом, следуя логике рассуждений при разборке данной хозяйственной операции, следует составить следующую сложную бухгалтерскую запись : Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 2500 тыс.руб. Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» - 260 тыс.руб. Кредит счета «Касса» - 2760 тыс.руб. Вышеуказанную сложную бухгалтерскую запись можно выразить двумя простыми : Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 2500 тыс.руб. Кредит счета «Касса» - 2500тыс.руб. и Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» - 260 тыс.руб. Кредит счета «Касса» - 260 тыс.руб. В учетной практике субъектов хозяйствования сложные бухгалтерские записи находят широкое применение. Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке: • исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает; • определяется вид счета по отношению к балансу (активный илипассивный); • устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции; • исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов. Вопрос 4.4. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета. Определение данных видов учета закреплено ст. 2 «Основные понятия, применяемые в настоящем Законе, и их определения» Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Синтетический учет – обобщенное отражение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет - детализированное отражение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации на аналитических счетах бухгалтерского учета. (внутри каждого синтетического счета) Счета бухгалтерского учета, отражающие наличие и движение имущества организации и источников его формирования в обобщенном виде только в денежном выражении называются синтетическими счетами. (К таким счетам относятся счета «Материалы», «Касса», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.) Аналитическими счетами называются счета, отражающие наличие и движение имущества организации и его источников в подробном, детализированном виде. Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета и степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Например: К синтетическому счету «Материалы» ( субсчету «Топливо») будут открыты аналитические счета «Бензин АИ-93» и т.д. по маркам, «Дизельное топливо», «Дрова» и др. Учет по каждому виду перечисленного топлива будет осуществляться в количественном и стоимостном выражении. Проследив за порядком отражения хозяйственных операций на счетах синтетического учета и к нему открытых аналитических счетах прослеживается взаимосвязь: Начальный остаток синтетического счета равен сумме начальных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета. Дебетовый оборот синтетического счета должен быть равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета. Кредитовый оборот синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета. Конечный остаток синтетического счета равен сумме конечных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета. Между синтетическим и относящимися к нему аналитическими счетами существует непрерывная взаимосвязь: - на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам; -структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо; - итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического счета, объединяющего их; - если на синтетическом счете учитываются активы, то и на относящихся к нему аналитических счетах отражаются активы и, наоборот, если на синтетическом счете показаны капитал или обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета; - аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, который их объединяет (сами аналитические счета не участвуют в корреспонденции ни с одним видом счетов: синтетическими; субсчетами; аналитическими). Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принадлежащими к нему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему. В данной системе он принимает на себя всю корреспонденцию своих аналитических счетов, что позволяет упорядочить и до минимума сократить корреспонденцию счетов в горизонтальном разрезе. В практике бухгалтерского учета, кроме синтетических (счета первого порядка) и аналитических счетов, применяются еще и субсчета (счета второго порядка), выполняющие промежуточную роль между ними. С их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета для получения более обобщенных сведений об отражаемых объектах. Подразделение на субсчета позволяет собирать в однородные группы многочисленные и разнообразные по своему назначению товарно-материальные ценности, денежные средства и др. 4.5. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, их построение и назначение. Оборотные ведомости служат для обобщения данных текущего учета. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетных записей, составления нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями активов и обязательств организации. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании синтетических счетов за месяц. Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости - это наличие трех пар равенств (равных итогов): Первая пара – равенство итогов остатков (сальдо) на начало месяца по дебету и кредиту счетов. Это равенство обусловлено тем, что данные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые – в пассиве баланса (на активных счетах находит отражение имущество предприятия по его функциональной роли, а на пассивных - тоже имущество, но по источникам его формирования). Вторая пара равенств – равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов. Это равенство вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах (т.е. хозяйственная операция отражается по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме). Третья пара итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода. Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета являются приемом обобщения данных аналитического учета, объединяемым одним синтетическим счетом, и предназначены для получения сведений по управлению организацией и для проверки правильности учетных записей в бухгалтерском учете. Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов - оборотные ведомости по счетам расчетов и по счетам для отражения материальных ценностей. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов. Рассматривая вопрос определения конечного остатка по счетам бухгалтерского учета, нами было отмечено, что остаток по активно-пассивному счету выводится после составления оборотных ведомостей по счетам учета расчетных отношений (оборотная ведомость аналитического учета). Следует отметить, что итоговый конечный остаток из оборотной ведомости по аналитическим счетам к активно-пассивному счету переносится и записывается конечным остатком активно-пассивного счета расчетов. После чего данной остаток проверяется. Для того, чтобы проверить конечный кредитовый остаток по активно-пассивному счету следует: к сумме конечного дебетового остатка прибавить начальный кредитовый остаток , прибавить кредитовый оборот и вычесть начальный дебетовый остаток и вычесть дебетовый оборот. Для проверки правильности выведенного конечного остатка дебетового необходимо: к конечному остатку кредитовому прибавить остаток начальный дебетовый, прибавить дебетовый оборот и вычесть начальный остаток кредитовый и вычесть кредитовый оборот. Шахматная оборотная ведомость представляет собой свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В шахматной оборотной ведомости, как и в обычной, итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны кредитовым оборотам по этим счетам. Одинаковые итоги должны быть получены после подсчета сумм по последней (итоговой) графе и последней (итоговой) строке ведомости и записаны один раз на их пересечении. Положительным в составлении шахматной оборотной ведомости является то, что с их помощью можно быстро получить ясное представление о ходе процесса производства в организации; наглядность корреспонденции счетов позволяет видеть все изменения, происшедшие в состоянии имущества организации и источников его формирования. Достоинство шахматного принципа записи- это однократное отражение операций, исключающее дублирование и сокращающее трудоемкость учетного процесса. Но вместе с положительными сторонами данная ведомость имеет и ряд недостатков. Так, если при составлении корреспонденции счетов ошибочно указан другой счет, но который все же может участвовать в корреспонденции с данным счетом, то эту ошибку в ней обнаружить практически очень трудно. Она выясняется путем сверки записей по счетам, с данными первичных учетных документов, что и ограничивает широкое применение данной ведомости в учете. П ![]() |