ИП. ИП РС. Индивидуальные предприниматели какие налоги и взносы
 Скачать 0.51 Mb.
|
|
Для справки: в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации с 1 января 2013 г. составляет 5205 руб. Таким образом, получается, что в 2013 г. коммерсанту придется за себя заплатить следующие суммы обязательных страховых взносов: - по взносам на ОПС - 5205 руб. x 2 x 26% x 12 = 32 479,20 руб.; - по взносам на ОМС в бюджет ФФОМС - 5205 руб. x 5,1% x 12 = 3185,46 руб. Согласно п. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ уплатить "свои" страховые взносы за расчетный период индивидуальный предприниматель обязан не позднее 31 декабря текущего календарного года. Коммерсанты, прекращающие бизнес, уплачивают свои страховые взносы не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения их деятельности включительно. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР и ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (п. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Напоминаем, что с 1 января 2012 г. у обычных коммерсантов (за исключением глав крестьянских (фермерских) хозяйств) отсутствует обязанность представлять ежегодную отчетность в ПФР, т.к. на основании пп. 13 п. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ ПФР вправе определять расчетным путем фиксированные размеры страховых взносов, подлежащих уплате (перечислению) в государственные внебюджетные фонды плательщиками страховых взносов. Обратите внимание! Главы крестьянских (фермерских) хозяйств по-прежнему представляют в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Указанная отчетность представляется данной категорией коммерсантов по форме РСВ-2 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам". 2. Коммерсант, применяющий упрощенную систему налогообложения Наряду с общей системой налогообложения индивидуальный предприниматель вправе применять УСН. При этом переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется им добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что применять УСН может не всякий коммерсант, а лишь тот, кто отвечает всем требованиям ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, которыми установлен ряд ограничений в части применения упрощенной системы налогообложения. Если предприниматель удовлетворяет требованиям гл. 26.2 НК РФ, то, чтобы перейти на УСН, ему необходимо уведомить свою налоговую инспекцию о переходе на данный спецрежим. Причем подать такое уведомление с 1 января 2013 г. нужно не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого он переходит на УСН. Вновь зарегистрированный бизнесмен вправе подать такое уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Индивидуальные предприниматели, которые по тем или иным причинам перестали уплачивать единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. Обратите внимание! Индивидуальный предприниматель, не уведомивший свою налоговую инспекцию о переходе в установленные законом сроки, не вправе применять УСН. С 1 января 2013 г. такой запрет прямо установлен пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ); - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, коммерсанты, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, на что прямо указано в п. 5 ст. 346.11 НК РФ. Помимо этого предприниматель, работающий на УСН, признается плательщиком страховых взносов на обязательные виды страхования. Если он ведет бизнес в одиночку, то он признается плательщиком взносов как самозанятый гражданин, при наличии наемного труда - платит взносы еще и как работодатель. Коммерсант-"упрощенец" вправе самостоятельно выбирать, с какого объекта налогообложения он будет платить налог - с доходов или с доходов, уменьшенных на величину расходов. Выбранный объект налогообложения закрепляется коммерсантом сразу в уведомлении, подаваемом в налоговый орган. Если объектом налогообложения являются доходы, то единый налог уплачивается по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Во втором случае налог исчисляется по ставке 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Причем и в том, и в другом случае при определении объекта налогообложения коммерсантом учитываются: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом из состава налогооблагаемых доходов исключаются суммы доходов, прямо перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Так, бизнесмены исключают из своей доходной части доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. Понятно, что те, кто работает на разнице, помимо доходов учитывают и свои расходы, закрытый состав которых установлен ст. 346.16 НК РФ. Причем расходы, указанные в п. 1 указанной статьи, принимаются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ! При этом большинство расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признают свои доходы и расходы кассовым методом, на что указывает ст. 346.17 НК РФ. При любом объекте налогообложения коммерсанты самостоятельно определяют сумму налога по итогам налогового периода, подлежащую уплате в бюджет. При этом налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если налог уплачивается с доходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя, при разнице таковой выступает денежное выражение доходов предпринимателя, уменьшенных на величину расходов. Причем индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" независимо от объекта налогообложения уплачивают авансовые платежи по налогу. Коммерсанты с объектом налогообложения "доходы" по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Те же, кто работает на разнице, исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Несмотря на то что уплата авансовых платежей производится, отчетность в налоговую инспекцию не представляется, на это указывают п. п. 3, 4 ст. 346.21 и ст. 346.23 НК РФ. Налоговая декларация представляется коммерсантом в налоговую инспекцию по месту жительства только по итогам налогового периода, причем в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется коммерсантом-"упрощенцем" по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения". Этим же Приказом утвержден и Порядок ее заполнения. Уплата единого налога при использовании УСН производится по месту жительства индивидуального предпринимателя в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сумма налога платится в бюджет не позднее 30 апреля. Обратите внимание! Коммерсанты-работодатели, работающие на доходах, имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на величину указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ выплат, но не более чем на 50%. С 1 января 2013 г. в составе такого налогового вычета у коммерсанта-работодателя учитываются: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) расходы по оплате больничных за первые три дня нетрудоспособности; 3) платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным с лицензированными страховыми организациями в пользу работников на случай их болезни (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя по требованию законодательства. Правда, снизить налог на данные платежи можно при условии, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает величины пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренного законодательством, за дни, оплачиваемые работодателем. Коммерсанты-"упрощенцы", работающие в одиночку на доходах, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в полном размере. 3. Коммерсант, применяющий патентную систему налогообложения (далее - ПСН) С 1 января 2013 г. в Российской Федерации начал действовать новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения, регулируемый самостоятельной гл. 26.5 НК РФ. Такие изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ). И хотя сам Закон N 94-ФЗ вступил в силу лишь с 1 января 2013 г., для тех, кто планировал начать платить налоги в соответствии с ПСН уже с этой даты, законодатель предусмотрел специальную возможность, введя в действие ст. 8 Закона N 94-ФЗ с момента официального опубликования Закона. Поэтому такие индивидуальные предприниматели должны были в срок до 20 декабря 2012 г. подать в свою налоговую инспекцию заявление о получении патента, причем в порядке, установленном ст. 346.45 НК РФ. ПСН является добровольным налоговым режимом, применять который вправе исключительно индивидуальные предприниматели, но только в отношении так называемых "патентных" видов деятельности, перечень которых установлен в ст. 346.43 НК РФ. Причем региональные власти могут его и дополнить, включив в него дополнительные виды бизнеса, относящиеся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, на что указывают положения пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Коммерсант, отвечающий требованиям гл. 26.5 НК РФ и перешедший на ПСН, освобождается от обязанности по уплате: - НДФЛ - в отношении доходов, полученных от ведения "патентных" видов деятельности; - налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого в "патентном" бизнесе. Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате: - при осуществлении видов деятельности, в отношении которых не применяется ПСН; - при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; - при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, на что прямо указано в п. 12 ст. 346.43 НК РФ. Помимо всего прочего коммерсанты, применяющие ПСН, признаются и плательщиками страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Самозанятые коммерсанты, применяющие ПСН, признаются обязательными плательщиками страховых взносов лишь на ОПС И ОМС. Страховые взносы в ФСС РФ они платят в добровольном порядке. Размер фиксированных платежей, уплачиваемых ими во внебюджетные фонды, определяется в порядке, определенном ст. 16 Закона N 212-ФЗ. Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, помимо своих фиксированных платежей платят еще и страховые взносы за своих работников, причем в общем порядке. Правда, в 2013 г. практически по всем видам "патентной" деятельности коммерсанты-работодатели должны уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, общий размер которых составляет 20%. На это указывают п. п. 3 и 4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Исключение установлено только для тех бизнесменов-работодателей, которые в рамках ПСН ведут розничную торговлю, оказывают услуги общепита или сдают в аренду недвижимое имущество. Указанные категории коммерсантов-страхователей в 2013 г. пользуются общими тарифами страховых взносов, что вытекает из пп. 14 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Причем налог, уплачиваемый при ПСН, не уменьшается на указанные страховые взносы! Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент, который будет выдаваться коммерсанту только на один вид "патентной" деятельности на срок от одного до двенадцати месяцев включительно (в рамках одного календарного года)! При этом он будет действовать только на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. При желании предприниматель, получивший патент в одном регионе, может обратиться за патентом в другой субъект Российской Федерации. Выдача патента автоматически ставит такого коммерсанта на налоговый учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Снятие с учета по окончании срока действия патента также происходит автоматически. Суть ПСН сводится к тому, что налог уплачивается коммерсантом не с фактически полученного дохода, а с так называемого потенциально возможного годового дохода коммерсанта (далее - ПВГД). По общему правилу размер ПВГД варьируется от 100 тыс. до 1 млн. руб. Правда, при наличии некоторых обстоятельств региональные власти имеют право его увеличить в разы - в 3, 5, а по некоторым видам бизнеса - в 10 раз! Налоговая база при ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Налог рассчитывается с налоговой базы по ставке 6%. Если срок действия патента не превышает шести месяцев, то коммерсанту придется уплатить всю сумму налога сразу в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. При большем сроке действия патента уплату налога можно произвести двумя платежами. В течение первых 25 календарных дней действия патента нужно внести в бюджет одну треть налога, оставшуюся часть - не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода. Сумма налога уплачивается коммерсантом, перешедшим на ПСН, по месту постановки на учет в налоговом органе. Коммерсант, работающий на ПСН, не представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, но от ведения налогового учета он не освобождается. Как сказано в п. 1 ст. 346.53 НК РФ, коммерсанты в целях п. 7 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форму и порядок заполнения которой должен утвердить Минфин России. Причем данная книга ведется кассовым методом отдельно по каждому полученному патенту! 4. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) установлена гл. 26.1 НК РФ и применяется коммерсантами в добровольном порядке. Однако главным условием ее применения индивидуальным предпринимателем является наличие у последнего статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя (далее - СП). Напомним, что в гл. 26.1 НК РФ СП признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%. |