ИП. ИП РС. Индивидуальные предприниматели какие налоги и взносы
 Скачать 0.51 Mb.
|
|
Поэтому если коммерсант является СП, то он вправе решать сам, по какой системе налогообложения он будет платить налоги - по общей, упрощенной или по системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Обратите внимание! Не вправе переходить на уплату ЕСХН коммерсанты - производители подакцизных товаров, запрет на это установлен пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ. В то же время предприниматели, осуществляющие производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, а также предпринимательскую деятельность по реализации подакцизных товаров, могут применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, если они отвечают требованиям п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 3 февраля 2010 г. N 03-11-06/1/5. Причем с 1 января 2013 г. вместо заявительного порядка перехода на уплату ЕСХН вводится уведомительный порядок. При переходе на уплату ЕСХН коммерсант освобождается от уплаты ряда налогов. Так, в соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ коммерсанты - плательщики ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате: - налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Вместе с тем это правило не распространяется на доходы, облагаемые налогом по ставкам, отличным от общей ставки НДФЛ в 13%, т.е. по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ. Как вы уже, наверное, поняли, речь идет о налогообложении доходов, налог с которых обязан удержать налоговый агент - источник его выплаты; - налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 29 ноября 2011 г. N 03-05-06-01/80. Кроме того, коммерсанты - плательщики ЕСХН не признаются плательщиками НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ). Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Так, например, если коммерсант - плательщик ЕСХН будет совершать операции, облагаемые акцизами, например будет реализовывать подакцизный конфискат, то ему придется заплатить акциз. Также индивидуальные предприниматели - плательщики ЕСХН уплачивают страховые взносы на обязательные виды социального страхования в соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ, как свои, так и за наемных работников. Правда, пока коммерсанты, применяющие ЕСХН, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают такие страховые взносы по пониженным тарифам, на что указывает ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Согласно указанной норме в 2013 - 2014 гг. коммерсанты-страхователи уплачивают страховые взносы по следующим тарифам: - в ПФР - 21%; - в ФСС РФ - 2,4%; - в Федеральный ФОМС - 3,7%. Анализ гл. 26.1 НК РФ позволяет сказать, что ЕСХН представляет собой ту же УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", но применяемую коммерсантами, наделенными статусом СП. Порядок определения и признания доходов и расходов при ЕСХН установлен ст. 346.5 НК РФ, согласно которой, как и при УСН, в доходной части коммерсанта учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения по ЕСХН индивидуальным предпринимателем не учитываются доходы, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. Такое правило прямо предусмотрено в п. 1 ст. 346.5 НК РФ. Коммерсанты, уплачивающие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, поименованные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Причем их перечень является исчерпывающим и не подлежит расширению, на что не раз указывали контролирующие органы. В частности, на это указывает Письмо Минфина России от 19 мая 2011 г. N 03-11-11/130. При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы принимаются к налоговому учету при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Иными словами, в качестве налогооблагаемых расходов у плательщика ЕСХН могут выступать обоснованные, документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов. При несоблюдении вышеназванных условий такие расходы не должны учитываться предпринимателями для целей налогообложения ЕСХН. В соответствии со ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с рублевыми доходами и расходами. Причем "валютные" доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. В налоговой базе учитываются все доходы, в том числе и полученные в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ. Как следует из п. 4 ст. 346.6 НК РФ, при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Предприниматели самостоятельно исчисляют ЕСХН как соответствующую налоговой ставке (6%) процентную долю налоговой базы. Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕСХН, согласно п. 4 ст. 346.6 НК РФ, по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6% исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года. В соответствии со ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а в качестве отчетного периода - полугодие, по итогам которого уплачивается авансовый платеж по ЕСХН. Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет согласно п. 2 ст. 346.9 НК РФ не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, т.е. не позднее 25 июля. Уплата авансового платежа и самого налога производится согласно п. 4 ст. 346.9 НК РФ по месту жительства индивидуального предпринимателя. Сумму ЕСХН, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансового платежа по налогу. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее сроков, установленных ст. 346.10 НК РФ для подачи налоговой декларации. Согласно п. 2 ст. 346.10 НК РФ коммерсанты в общем случае представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по ЕСХН и Порядок ее заполнения установлены Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения". /"Налоги" (газета), 2013, N 14/ 5. Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности Если на территории, где коммерсантом ведется предпринимательская деятельность, в установленном порядке введен единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), а вид осуществляемого бизнеса поименован в местном законе о "вмененке", то коммерсант может стать плательщиком единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД, "вмененка"). Мы не случайно отметили, что применение ЕНВД является правом коммерсанта: с 1 января 2013 г. данный вид специального налогового режима становится добровольным. Такие изменения в гл. 26.3 НК РФ с указанной даты внесены Законом N 94-ФЗ. Следовательно, по так называемым видам "вмененной" деятельности на местах коммерсанты с 1 января 2013 г. должны самостоятельно решать, платить по ним ЕНВД или применять иную систему уплаты налогов. Как известно, ЕНВД устанавливается НК РФ, а вводится в действие на местах нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (далее - представительные органы) и применяется наряду с общей системой уплаты налогов и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обратите внимание! В связи с присоединением к Москве новых территорий ст. 346.26 НК РФ дополнена Федеральным законом от 29 июня 2012 г. N 96-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" специальной нормой, касающейся применения ЕНВД на тех присоединенных территориях, где ЕНВД был ранее введен нормативно-правовыми актами соответствующих представительных органов. Пунктом 1.1 ст. 346.26 НК РФ определено, что в городе федерального значения Москве система налогообложения в виде ЕНВД может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов. Иными словами, в Москве коммерсанты, работающие на присоединенных внутригородских территориях, где ЕНВД был введен соответствующими представительными органами власти, в 2013 - 2014 гг. будут использовать прежние нормы "вмененки". Согласно гл. 26.3 НК РФ местные законодатели самостоятельно определяют виды деятельности, в отношении которых на местах вводится ЕНВД, но только в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Причем с 1 января 2013 г. указанный перечень претерпел изменения. В частности, если ранее применение ЕНВД было возможно в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке исключительно автотранспортных средств, то с 1 января 2013 г. ЕНВД будет применяться и в части перечисленных услуг в отношении мототранспорта. Кроме того, с 1 января 2013 г. появится и новый вид "вмененного" бизнеса - платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств, на что указывают положения обновленной редакции ст. 346.27 НК РФ. Вместо размещения рекламы на транспортных средствах уплачивать "вмененку" можно будет по такому виду деятельности, как размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств! Видимо, при внесении поправок по данному виду деятельности парламентарии учли мнение Минфина России, изложенное финансистами в Письме от 27 июня 2012 г. N 03-11-11/195. Обратите внимание! Если "вмененный" бизнес ведется коммерсантом в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, то перейти на уплату ЕНВД он не сможет, запрет на это установлен п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, не смогут платить ЕНВД предприниматели: - обладающие статусом крупнейших налогоплательщиков; - среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; - осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций. Если же в месте деятельности ЕНВД введен, а коммерсант отвечает всем требованиям гл. 26.3 НК РФ, то он может принять решение о переходе на ЕНВД. В этом случае предприниматель освобождается от уплаты: - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Кроме того, коммерсант - плательщик ЕНВД не признается плательщиком НДС, но только в части налогооблагаемых операций, совершаемых им в рамках "вмененки". При наличии налогооблагаемых операций, осуществляемых в рамках общей системы уплаты налогов, НДС платится в общем порядке! Если плательщик ЕНВД осуществляет ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, то "ввозной" налог уплачивается им также в общепринятом порядке. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в п. 4 ст. 346.26 НК РФ, осуществляются коммерсантом - плательщиком ЕНВД в соответствии с иными режимами налогообложения. Отметим, что применение "вмененки" не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанностей налогового агента в отношении уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 226 НК РФ. На это указал и Минфин России в своем Письме от 28 мая 2007 г. N 03-11-04/3/177. Кроме того, предприниматели - плательщики ЕНВД в общем порядке исполняют обязанности налоговых агентов по НДС, на что указывает ст. 161 НК РФ, а также Письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. N 03-07-14/96. Чтобы перейти на уплату ЕНВД, коммерсанту нужно в течение пяти дней со дня начала применения указанного спецрежима встать на налоговый учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД. Причем в общем случае постановка на учет производится по месту осуществления "вмененного" бизнеса. Исключение установлено только в отношении видов бизнеса, перечисленных в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, - в этом случае постановка на учет производится по месту жительства коммерсанта. Для постановки на налоговый учет коммерсант должен подать налоговикам заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 12 января 2011 г. N ММВ-7-6/1@ "Об утверждении форм и форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Получив такое заявление предпринимателя, в течение пяти рабочих дней налоговики поставят его на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД и выдадут ему соответствующее уведомление. При ЕНВД коммерсант платит налог не с фактически полученного дохода от вмененного бизнеса, а с дохода, вмененного ему государством. Рассчитывается такой вмененный доход (далее - ВД) как произведение базовой доходности по "вмененному" бизнесу, исчисленной за налоговый период (квартал), и величины физического показателя, характеризующего данный вид предпринимательской деятельности. Величины базовой доходности на единицу каждого физического показателя для каждого "вмененного" вида деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Обращаем ваше внимание на то, что с 1 января 2013 г. изменилась базовая доходность в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование небольших земельных участков (площадью, не превышающей 10 кв. м) для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. С 1 января 2013 г. коммерсанты, сдающие такие участки, будут рассчитывать налог исходя из базовой доходности по одному наделу в размере 10 000 руб. С целью учета влияния внешних факторов на размер своего ВД предприниматель вправе использовать коэффициент-дефлятор К1 и коэффициент К2, учитывающий совокупность особенностей ведения бизнеса, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и прочее. Значение коэффициента К2 устанавливается на местах на каждый календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если же местные власти не успеют принять на текущий год соответствующий нормативно-правовой акт в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 5 НК РФ, то в текущем календарном году налогоплательщики применяют значения коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году. Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, предприниматель должен свой размер "вмененного" дохода умножить на налоговую ставку, которая в силу ст. 346.31 НК РФ составляет 15%. Уплата "вмененки" производится коммерсантом по месту учета в качестве плательщика ЕНВД по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Иными словами, уплата "вмененки" за каждый налоговый период производится до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января соответственно. По месту учета в качестве плательщика ЕНВД подается и соответствующая налоговая декларация, причем подать ее следует не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала! Декларация по ЕНВД подается коммерсантом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде". Обратите внимание! Сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, может быть уменьшена коммерсантом-работодателем на величину: - страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном квартале в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате коммерсантам вознаграждений работникам; |