Институт управления, экономики и финансов
 Скачать 83.89 Kb.
|
|
3. Методика проведения судебной экономической экспертизы Методика экспертного исследования — это система методов, применяемых при изучении объектов судебной экспертизы для установления фактов, относящихся к предмету определенного класса, рода, вида судебной экспертизы. Экспертные исследования основываются на соответствующих научных методах, характере и свойствах объекта экспертизы, на опыте решения практических задач, а также на разработанных экспертом методах изучения объекта экспертизы. Для практического применения метода судебной экспертизы большое значение имеет его научная обоснованность, так как подразумевает надежность метода для получения с его помощью достоверных результатов. Метод судебно-экономической экспертизы представляет собой совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-экономистом при проведении исследований финансово-хозяйственной деятельности исследуемых лиц и ее отражения в системах учета. Методы судебно-экономической экспертизы подразделяются на два самостоятельных, но взаимосвязанных направления: общенаучные и специальные. Общенаучные методы включают в себя анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация и системный анализ. Специальные методы подразделяются на общие и частные. Особенность общих методов судебной экономической экспертизы заключается в том, что они применяются независимо ни от характеристики расследуемого преступления, ни от поставленных вопросов, ни от исследуемого периода. К общим методам судебно-экономической экспертизы относятся методы документального контроля, основные из которых это формальная проверка, арифметическая проверка, нормативная проверка документов, встречная проверка документов и их сопоставление. Формальная проверка документа – это способ, при помощи которого эксперт может установить наличие и правильность заполнения реквизитов того или иного документа. Каждый документ отражает оформленную им операцию и содержит все необходимые показатели, характеризующие качественные и количественные особенности данной операции. При заполнении всех реквизитов документа создается возможность для контроля всех совершенных операций. Формальная проверка документа включает в себя следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ (как научный прием). Визуальный осмотр представляет собой внешний осмотр документа, в процессе которого устанавливается наличие или отсутствие соответствующих реквизитов. С помощью анализа документа, как научного приема, можно выявить соответствие либо несоответствие документа формальным требованиям. При этом эксперт судебной экономической экспертизы должен понимать, что выявление документа, не соответствующего формальным требованиям, не является поводом для его исключение из перечня документов, из которых будет получена информация для исследования. Неправильно оформленный документ не может служить основанием для признания отраженной в нем хозяйственной операции недействительной. Для решения данного вопроса эксперту судебной экономической экспертизы необходимо произвести дополнительные действия. Арифметическая проверка документов - это способ, применение которого позволяет с помощью простейших арифметических действий произвести подсчет итоговых показателей в конкретном документе. К примеру, данный метод может служить вторым этапом экспертизы при выявления несоответствия документа установленным формальным требованиям при проведении формальной проверки1. Нормативная проверка документов — это способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документах. Эксперт анализирует соответствие содержания документов правилам, установленным законодательством. Нормативная проверка документов применяется при проведении исследований по вопросам соответствия порядка отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности, примененного хозяйствующим субъектом, правилам налогового и бухгалтерского учета1. Сопоставление документов — это способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством хозяйственных операций, и их отражение в учете. Встречная проверка документов — это разновидность способа сопоставления документов. При встречной проверке осуществляется сопоставление отдельных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных организациях (например, накладная — у покупателя, второй экземпляр накладной — у поставщика и так далее), а также сопоставление документов, связанных между собой одной и той же операцией (например, накладная, путевой лист, пропуск на вывоз груза и так далее). Конкретные или частные методы разрабатываются экспертами непосредственно при проведении экономической экспертизы. Они выражают научно обоснованный подход конкретного эксперта к исследованию объекта экспертизы, поэтому частные методы не носят обязательного характера. В то же время набор техник и приемов, которые прошли практическую проверку, должны составлять базовый методический инструментарий эксперта-экономиста. Тем не менее, сотрудник экспертизы не может использовать методы фактического контроля (например, инвентаризация, контрольный запуск сырья в производство и так далее) в своей деятельности, экспертиза проводится по тем объектам, которые уже были заранее отобраны (например, следователем), потому не предполагает выезд эксперта на место преступления2. Все виды экономической экспертизы, объединенные предметом, задачами и общностью изучаемых свойств и признаков объектов, имеют общую методику экспертного исследования (алгоритм действий эксперта при производстве экспертизы), которая не зависит ни от характера дела, по которому назначена экономическая экспертиза, ни от поставленных вопросов, ни от исследуемого периода в силу следующих особенностей1: - Только формулировка вопросов, поставленных перед экспертом, зависит от фактических обстоятельств, которые необходимо установить в ходе расследования дела с помощью экономической экспертизы - Вопросы, поставленные перед экспертом, определяют, что необходимо исследовать, но не могут выходить за пределы компетенции эксперта, очерченные элементами предмета экономической экспертизы - Период, который необходимо исследовать, учитывается только для того, чтобы определить, какие нормы законодательства нужно применять с учетом произошедших изменений. Вопросы, поставленные перед экспертом, могут не охватывать всего предмета экспертизы. Например, необходимо установить экономическое содержание хозяйственных операций, при этом нет необходимости в определении того, были ли выполнены какие-либо определенные законодательством обязательства. В этом случае методика исследования не меняется, происходит сужение предмета экспертизы и используется только часть методики. Исследования в экономической экспертизе осуществляется в несколько этапов: а) ознакомление со всеми объектами исследования, представленными для производства экспертизы; б) оценка достаточности объектов исследования для дачи заключения эксперта; в) определение экономического содержания операций, сведения о которых могут быть извлечены из объектов исследования; г) определение действовавших в исследуемый период положений законодательства о налогах и сборах и законодательства о бухгалтерском учете и обязанностей исследуемых лиц по выполнению этих положений; д) установление фактического выполнения исследуемыми лицами положений соответствующих отраслей законодательства; д) сопоставление определенных в ходе исследований обязанностей лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства с тем, как они были выполнены, и формулирование выводов. На этапе ознакомления с объектом исследования необходимо выделить и указать юридически значимые идентифицирующие признаки физического или юридического лица, деятельность которого подлежит исследованию. Согласно Гражданскому кодексу РФ признаки физического и признаки юридического лица следующие (Таблица 3.1): Таблица 3.1 Юридически значимые признаки физических и юридических лиц
Источник: составлено автором на основе Гражданский кодекс Российской Федерации [федер. закон от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ Таким образом, приведенные в Таблице 3.1 идентифицирующие признаки помогают получить необходимую для проведения экономической экспертизы информацию о тех или иных физических и юридических лицах. Следующий этап предполагает оценку достаточности объектов исследования для дачи заключения эксперта1. Достаточность объектов исследования представляет собой характеристику материалов экспертизы, которые были представлены специалисту для проведения исследования, означающую возможность дачи исчерпывающих ответов на поставленные вопросы. Данная процедура неотделима от определения экономического содержания операций; также на этом этапе, в отличие от первого, уже происходит установление того, были ли выполнены исследуемыми лицами положения соответствующих отраслей законодательства, так как эксперт может определить достаточность объектов исследования только после этих шагов. Соответственно, приведенное положение не допускает возможности выделения оценки достаточности объектов исследования в самостоятельное действие. Другими словами, без производства экспертизы нельзя определить, достаточно ли материалов для того, чтобы дать ответы на поставленные вопросы. Поэтому необходима формальная оценка достаточности объектов исследования, которая представляет собой формальное наличие необходимых видов объектов исследования и формальную полноту конкретных объектов внутри каждого вида. При этом допускается, что в ходе исследований при производстве экспертизы у эксперта возникнет необходимость получения дополнительных объектов исследования. Третьим этапом является определение экономического содержания операций, сведения о которых могут быть извлечены из объектов исследования. При проведении экономической экспертизы может быть установлено экономическое содержание различных элементов исследуемой финансово-хозяйственной деятельности субъекта, среди которых можно выделить: - Отдельные хозяйственные операции, совершенные лицом в рассматриваемом периоде (например, продажа принадлежащей данному лицу недвижимости) - Совокупность отдельных хозяйственных операций, объединенных общим экономическим содержанием (наличие и движение товаров определенного ассортимента) - Результаты финансово-хозяйственной деятельности лица, сложившиеся как совокупность результатов экономически однородных операций, совершенных в исследуемом периоде (выручка от реализации товаров определенного ассортимента) - Результаты финансово-хозяйственной деятельности лица, сложившиеся как совокупность результатов всех совершенных в исследуемом периоде финансово-хозяйственных операций (выручка, полученная в анализируемом периоде от реализации продукции). При небольшом количестве объектов исследования экономическое содержание отдельных операций устанавливается в исследовательской части заключения эксперта, если объем объектов исследования более значительный, то содержание операций выносится в приложение к заключению эксперта, на которое в исследовательской части присутствует ссылка. Следующий этап экспертизы - определение действовавших в исследуемый период положений законодательства о налогах и сборах и законодательства о бухгалтерском учете и обязанностей исследуемых лиц по выполнению этих положений. После установления экономического содержания операций эксперт определяет, какие обязанности по выполнению положений законодательства возникли у исследуемого субъекта в связи с совершением данных операций. Эксперт анализирует налоговое законодательство, нормы законодательства о бухгалтерском учете, которым субъект обязан был руководствоваться при выполнении своей финансово-хозяйственной деятельности, и составляет правовую модель поведения исследуемого лица, предполагающую, что все эти нормы законодательства выполняются. При этом эксперт не является правоприменителем, он разрабатывает правовую модель поведения субъекта. В ходе исследования эксперт может установить, что по результатам финансово-хозяйственной деятельности у исследуемого лица возникали следующие обязанности: составление первичных документов, ведение учета, составление и представление отчетности; отражение операций финансово-хозяйственной деятельности в учете и отчетности, исчисление и уплата налогов и сборов. Устанавливая существование обязанностей субъекта по результату его деятельности, эксперт указывает фактическое и юридическое основания возникновения этих обязанностей. Фактическое основание представляет собой экономическую оценку результатов финансово-хозяйственной деятельности со ссылками на конкретные объекты исследования или на результаты исследований, изложенные в приложениях к заключению. Юридическое основание возникновения обязанностей – это правовые нормы, содержащиеся в действующем в исследуемом периоде законодательстве, с обязательными ссылками на нормативные правовые акты. Одним из последних этапов экономической экспертизы является установление фактического выполнения исследуемыми лицами положений соответствующих отраслей законодательства. По объектам исследования эксперт устанавливает, как были выполнены лицами, деятельность которых исследуется, те обязанности, которые, по мнению эксперта, возникали у этих лиц по результатам их финансово-хозяйственной деятельности. Выполнение обязанностей определяется по соответствующим видам объектов исследований. Заключительный этап экспертизы предполагает сопоставление определенных в ходе исследований обязанностей лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства с тем, как они были выполнены, и формулирование выводов. При установлении экспертом совокупности возникших у лиц обязанностей по результатам их финансово-хозяйственной деятельности и степень их выполнения, происходит сопоставление результатов двух предыдущих этапов экспертизы и формулируются выводы о присутствии или отсутствии данных несоответствий. При выявлении несоответствий эксперт описывает, в чем расходится фактическое выполнение положений законодательства исследуемым субъектом с построенной экспертом правовой моделью поведения, при этом ссылаясь на конкретные нормативно-правовые акты1. Существуют четкие ограничения в компетенции эксперта-экономиста. В его специальные знания входят не все нормы законодательства о налогах и сборах и законодательства о бухгалтерском учете, а лишь те положения, которые устанавливают специальные правила по отражению финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и исчислению налогов хозяйствующим субъектом. Другие нормы законодательства не могут быть использованы в ходе судебной экономической экспертизы. При разрешении вопросов о соответствии порядка исчисления налогов, примененного налогоплательщиком, требованиям законодательства о налогах и сборах эксперт не выходит за пределы своей компетенции, поскольку не производит уголовно-правовой или административно-правовой квалификации деяния. Эксперт не отвечает на вопросы по установлению в деятельности граждан признаков уклонения от уплаты налогов, факта включения заведомо ложных сведений в налоговые декларации и на иные правовые вопросы. Таким образом, методика проведения судебной экономической экспертизы достаточно обширна: она включает в себя как общенаучные методы, которые применяются вне зависимости от поставленных перед экспертизой вопросов, так и специальные, которые разрабатываются специалистами при проведении какой-либо узконаправленной экспертизы, впоследствии совокупность данных методов становится основным инструментарием эксперта-экономиста. Процесс проведения экономической экспертизы является достаточно сложным, потому проходит в несколько последовательных этапов, на каждом из которых эксперт использует различные общенаучные и специальные методы. 4. Процессуальный порядок проведения экспертизы На стадии предварительного расследования экспертиза проводится на основании постановления следователя или дознавателя, на стадии судебного следствия – на основании определения суда или постановления судьи. Инициатива в проведении экспертизы может исходить не только от следователя, дознавателя или суда, но и от подозреваемого, обвиняемого или его защитника, которые имеют право ходатайствовать о ее проведении перед следователем. Гражданский истец, гражданский ответчик или его представитель могут заявлять ходатайство о назначении экспертизы для решения вопросов, относящихся к предъявленному гражданскому иску. Согласно статье 195 Уголовно-процессуального кодекса РФ после признания необходимым проведение экспертизы следователь выносит постановление или возбуждает перед судом ходатайство, в котором указываются основания назначения экспертизы; фамилия, имя и отчество эксперта или наименование экспертного учреждения, где будет проходить экспертиза; вопросы, которые необходимо решить в ходе экспертизы; материалы, предоставленные эксперту. Далее следователь знакомит с постановлением о назначении экспертизы подозреваемого, обвиняемого, его защитника и разъясняет им права, предусмотренные статьей 198 УПК РФ. Затем составляется протокол об ознакомлении с соответствующим постановлением, который подписывается лицами, ознакомившимися с ним. Судебная экспертиза в отношении потерпевшего или свидетеля проводится с их письменного согласия или согласия законных представителей. После решения о производстве судебной экспертизы следователь направляет руководителю экспертного учреждения соответствующее постановление и материалы, необходимые для производства экспертизы. После получения данного постановления руководитель экспертного учреждения поручает экспертизу одному или нескольким сотрудникам данного учреждения и уведомляет об этом следователя. Если экспертиза проводится в негосударственном экспертном учреждении, то руководитель экспертного учреждения разъясняет эксперту его права и ответственность, предусмотренные статьей 57 УПК РФ. Если же экспертиза проводится вне экспертного учреждения, то следователь направляет постановление и необходимые материалы эксперту и разъясняет ему его права и ответственность1. Руководитель экспертного учреждения вправе возвратить без исполнения постановление о назначении судебной экспертизы и материалы, представленные для ее производства, если в данном учреждении нет эксперта конкретной специальности либо специальных условий для проведения исследований, указав мотивы, по которым производится возврат. Эксперт также вправе возвратить постановление, если для проведения исследования предоставленных материалов ему недостаточно или он считает, что не обладает достаточными знаниями для проведения экспертизы. Согласно Уголовно-процессуальному кодексу существует несколько видов судебных экспертиз (Таблица 4.1)1. Таблица 4.1 Процессуальные виды экспертиз
Продолжение Таблицы 4.1
Источник: составлено автором на основе Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» [федер. закон от 18.12.2001 N 174-ФЗ (ред. от 08.12.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 19.12.2020)] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34481/. Исходя из данных, приведенных в Таблице 4.1, можно сделать вывод о том, что для проведения судебной экспертизы и вынесения обоснованного экспертного заключения не всегда бывает достаточно одного специалиста, в некоторых случаях необходимо привлекать несколько экспертов одной или разных специальностей. В отдельных случаях назначается повторная или дополнительная экспертиза для устранения сомнений или неясности в вынесенном экспертном заключении. В отличие от уголовного процесса, в гражданском процессе экспертиза назначается на основании определения суда о назначении экспертизы. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения. В определении о назначении экспертизы указывается гораздо больше сведений, чем в постановлении о ее назначении (в уголовном процессе). В нем помимо прочего указано следующее: - наименование суда; - дата назначения экспертизы; - наименования сторон по рассматриваемому делу; - наименование экспертизы; - факты, для подтверждения или опровержения которых назначается экспертиза; - особые условия обращения с ними при исследовании, если они необходимы; - наименование стороны, которая производит оплату экспертизы. Экспертное исследование может проводиться в зале суда или вне суда. Вне заседания экспертиза проводится, если это необходимо по характеру исследований либо при невозможности или затруднении доставить материалы или документы для исследования в заседании. Лица, участвующие в деле, вправе присутствовать при проведении экспертизы, за исключением случаев, если такое присутствие может помешать исследованию, совещанию экспертов и составлению заключения1. В гражданском процессе объекты исследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачи заключения эксперта, предоставляются судом. После этого суд получает образцы для сравнительного исследования и приобщает их к делу. Согласно пункту 2 статьи 79 Гражданского процессуального кодекса РФ «Стороны, другие лица, участвующие в деле, имеют право просить суд назначить проведение экспертизы в конкретном судебно-экспертном учреждении или поручить ее конкретному эксперту; заявлять отвод эксперту; формулировать вопросы для эксперта; знакомиться с определением суда о назначении экспертизы и со сформулированными в нем вопросами; знакомиться с заключением эксперта; ходатайствовать перед судом о назначении повторной, дополнительной, комплексной или комиссионной экспертизы»1. В уголовном процессе стороны судебного разбирательства не обладают такими правами, они могут ознакомиться с постановлением о назначении судебной экспертизы, с заключением эксперта, в то время как вопрос о месте проведения экспертизы, отводе эксперта и так далее решает следователь. Вопросы, поставленные перед экспертом в определении, не могут выходить за пределы его специальных знаний и не могут носить юридического характера, они должны быть определенными и конкретными, а перечень их полным. В случае если поставленные вопросы выходят за пределы специальных знаний эксперта либо материалы и документы непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения, эксперт обязан направить в суд, назначивший экспертизу, мотивированное сообщение в письменной форме о невозможности дать заключение. Одним из важнейших этапов назначения экспертизы является определение объекта экспертизы, перечня и содержания вопросов, по которым будет проводиться экспертиза. На объекты исследования указывают лица, участвующие в судебном разбирательстве, или они назначаются судом, однако окончательный выбор объектов исследования остается за судом. Объектами экспертного исследования могут являться человек, предметы, вещи, животные, т.е. источники информации об устанавливаемых фактах, а также образцы для сравнительного исследования2. Образцы для сравнительного анализа – это объекты, отображающие свойства или особенности человека, животного, предмета, материала или вещества, а также другие образцы, необходимые эксперту для проведения исследования для дачи заключения (например, образцы почерка). Получение образцов для сравнительного анализа и последующее их приобщение к делу является обязанностью суда. Например, в случае оспаривания подлинности личной подписи лица на том или ином документе суд вправе получить образцы почерка данного лица для проведения сравнительного исследования. Получение образцов почерка может быть проведено с участием специалиста. Далее составляется протокол о получении образцов почерка, в котором отражаются время, место и условия получения образца почерка. Протокол подписывается судьей, лицом, у которого получены образцы почерка, специалистом, если он присутствовал при получении данного образца. При проведении исследований вещественные доказательства или письменные документы с разрешения органа или лица, назначивших судебную экспертизу, могут быть повреждены или использованы только в той мере, в какой это необходимо для проведения исследований и дачи заключения. Указанное разрешение должно содержаться в определении о назначении судебной экспертизы. Порядок проведения судебной экспертизы в арбитражном процессе достаточно схож с описанным выше порядком в гражданском процессе. Однако в отличие от гражданского процесса, где экспертиза назначается судом, в арбитражном процессе суд назначает экспертизу по ходатайству или с согласие лиц, участвующих в процессе, поскольку в арбитражном судопроизводстве обязанность по доказыванию лежит на участниках судебного разбирательства. Арбитражный суд может сам назначить экспертизу только в следующих случаях: - назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором либо необходимо для проверки заявления о фальсификации представленного доказательства; - требуется производство дополнительной или повторной экспертизы. Каждая из сторон вправе предлагать свои кандидатуры экспертов, число которых не ограничено, однако следует руководствоваться критериями разумности, рациональности и экономия средств. Также лицо, участвующее в судебном разбирательстве может не предлагать кандидатур экспертов, так как указанное право не является обязательным для выполнения1. В Арбитражном процессуальном кодексе РФ нет нормы, говорящей о допустимости отклонения судом выдвинутых кандидатур экспертов, однако следует помнить, что экспертом может быть назначен только тот специалист, который обладает необходимыми знаниями, поэтому суд имеет право отклонить кандидатуру некомпетентного эксперта. Далее выносится определение о назначении судебной экспертизы, сходное с определением суда в гражданском процессе. В нем указываются основания для назначения экспертизы; фамилия, имя и отчество эксперта или наименование экспертного учреждения, в котором должна быть произведена экспертиза; вопросы, поставленные перед экспертом; материалы и документы, предоставляемые в распоряжение эксперта; срок, в течение которого должна быть произведена экспертиза и представлено заключение в арбитражный суд. Как уже было изложено выше, порядок проведения экспертизы в арбитражном процессе схож с порядком ее проведения в гражданском процессе: анализируются те же объекты исследования; суд также может назначить комиссионную, комплексную, дополнительную и повторную экспертизы; порядки уведомления эксперта о назначении судебной экспертизы и вынесение экспертного заключения также совпадают с соответствующими порядками в гражданском судопроизводстве2. Как и в иных процессах, экспертиза в административном судопроизводстве назначается при необходимости использования в административном процессе специальных познаний в области науки, техники, искусства, ремесла. О назначении экспертизы выносится определение судом, органом или должностным лицом, в производстве которого находится дело об административном правонарушении. Структура данного определения схожа со структурой определения о назначении экспертизы в уголовном процессе. В целом порядок проведения экспертизы в административном процессе схож с соответствующим порядком в уголовном процессе1. Как и в уголовном процессе, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, а также потерпевшего дают ознакомиться с определением, разъясняют их права, связанные с производством экспертизы. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении должно быть указано, кем и на каком основании проводились исследования, их содержание. По результатам исследования должны быть даны обоснованные ответы на поставленные вопросы и сделаны выводы. Согласно статье 26.4 Кодекса об административных правонарушениях «Заключение эксперта не является обязательным для судьи, органа, должностного лица, в производстве которых находится дело об административном правонарушении, однако несогласие с заключением эксперта должно быть мотивировано». Таким образом, порядок проведения судебной экспертизы отличается в различных судопроизводствах. В уголовном и административном процессах инициатива о назначении эксперта исходит от органов или должностных лиц, в гражданском процессе экспертиза назначается по решению суда, в арбитражном – по ходатайству сторон, участвующих в разбирательстве. Далее порядок производства экспертизы схож: эксперту направляется постановление или определение, разъясняются его права и ответственность, он проводит соответствующие исследования и выносит экспертное заключение. Отличие заключается в том, от кого исходит уведомление о назначении экспертизы, а также в том, что в арбитражном процессе стороны судебного разбирательства вправе сами выдвигать кандидатуры экспертов. В остальном процессуальный порядок проведения экспертизы по большей части остается неизменным, независимо от процесса. |