Институт Заочного обучения Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 456.5 Kb.
|
|
Задачи, которые должна выполнять СВК в отношении операций с основными средствами, можно сформулировать следующим образом: СВК не позволяет отразить в бухгалтерском учете фиктивные или не существующие операции по поступлению или выбытию основных средств (реальность) СВК не должна допускать пропуска в учетных записях по отражению совершенных хозяйственных операций (полнота). Все операции по поступлению, выбытию, перемещению основных средств санкционированы руководством (разрешение). СВК не позволяет отражать хозяйственные операции до или после их совершения, предотвращает несвоевременное отражение операций (своевременность). Адекватная СВК позволяет избегать ошибок при подсчетах и постановке на учет (количественная и качественная оценка). Основные средства правильно классифицированы по признакам, учитываются в соответствии с рабочим планом счетов (классификация). СВК не допускает ошибок в отражении операций на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и отчетности (обобщение). Для того чтобы осуществить тестирование средств внутреннего контроля, аудитор использует следующие процедуры: опрос компетентных работников экономического субъекта; проверка документов, бухгалтерских записей; наблюдение; повторное выполнение контрольных действий. Движение основных средств начинается операциями поступления основных средств. Основным документом, на основании которого производится оприходование (ввод в эксплуатацию) полученных основных средств, является Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Данный акт является унифицированным первичным документом, утвержденным Госкомстатом РФ. Такие документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, никакой иной документ, кроме акта по форме ОС-1, не может служить первичным документом для бухгалтерии предприятия при оприходовании объекта ОС. При приемке оборудования у поставщика составляется Акт о приеме оборудования Акт № ОС-14. Форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б. На рассматриваемом в качестве примера предприятии, приход основных средств осуществляет подгруппа ОС бухгалтерии. На предприятии действует постоянно действующая комиссия по приемке оборудования, возглавляемая главным инженером предприятия. После осмотра оборудования составляются все необходимые акты, к ним подшиваются накладные от поставщиков оборудования (при приобретении ОС по банку) или копии чека и квитанции приходных ордеров (если приобретение происходило через подотчетное лицо за наличный расчет). Все документы подшиваются в отдельной папке «Приход ОС» за весь год. Полный пакет документов на примере приобретения набора офисной мебели от ООО «Сантон Плюс» приведен в Приложении К. Операция поступления основных средств путем безвозмездной передаче согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, осуществляемая по договору дарения, также оформляется Актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1). На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к Акту (накладной) приемки - передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге). Особенность поступления основных средств при строительстве хозяйственным или подрядным способом заключается в том, что по мере строительства суммы, вложенные в то или иное основное средство накапливается на специальном счете основного балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания строительства составляется акт сдачи-приемки объекта, к нему прилагаются все финансовые документы, на основе которых и формируется первоначальная стоимость объекта, по которой он будет учитываться в бухгалтерском учете. Все накопленные финансовые вложения со счета 08 переводятся на счет 01 – «Основные средства». На рассматриваемом предприятии примером такого строительства является постройка гаража для вновь приобретенных автомобилей. В первоначальную стоимость при вводе гаража в эксплуатацию вошли затраты по статьям: приобретение материалов на строительство гаража (кирпич, деревянные изделия, кровельные изделия, бетон, песок) оплата работников строительного цеха на пристройку гаража, включая все налоги расходы, связанные с доставкой материалов на строительство расходы сторонней автотранспортной специализированной организации, предоставлявшей спецтехнику (автокран) расходы, связанные с документальным оформлением объекта, как единицы инвентарного учета прочие расходы. Все вложения накапливались на субсчете 8.2 – «строительство основных объектов». В процессе работ проводимых на предприятии часто возникает необходимость перемещения того или иного основного средства из одного подразделения в другое. Тогда на такое оборудование составляется Накладная на перемещение оборудования в 2-х экземплярах – один остается в бухгалтерии, второй передается в подразделение, куда определен перемещаемый объект основного средства. Инвентарный номер объекта не меняется, а в инвентарной карточке делается пометка о его перемещении. На перемещаемый объект составляется накладная по форме № ОС-2. В Приложение Л приведена накладная на перемещаемый внутри предприятия объект. Корреспонденция счетов и содержание операций по учету поступления основных средств приведены в Приложении М. Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления амортизации. Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый продукт. Переносимая стоимость в денежной форме представляет собой амортизационные отчисления, аккумулирующиеся в амортизационном фонде предприятия. На исследуемом предприятии в соответствии с выбранной учетной политикой применяется линейный способ начисления амортизации. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. По имеющимся на балансе предприятия объектам жилого фонда производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты в производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В бухгалтерском учете для таких объектов дается признак текущего состояния принятый на предприятии - «списан без выбытия». В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве и при эксплуатации на предприятие организован надлежащий контроль, путем оформления инвентарных карточек объектов основных средств, закрепления материально ответственных лиц за объектом, а также документального оформления операций по движению объектов. Годовая сумма амортизационных отчислений, в соответствии с выбранным линейным способом, определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. На исследуемом предприятии ежегодно выпускается приказ по консервации имущества, в котором приведен перечень объектов подлежащих консервации. Копия приказа на консервацию объектов основных средств приведена в Приложении Н. В связи со спецификой предприятия (наличие агрессивной среды и повышенная сменность эксплуатации объекта) на отдельные объекты основных средств установлен специальный коэффициент ускорения амортизации. Ускоренная амортизация – это метод более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы, полного перенесения балансовой стоимости основных средств на издержки производства и обращения. На такие объекты установлен специальный коэффициент равный двум. Данное соотношение согласуется с действующими в настоящее время законодательными и нормативными актам. Учет амортизации основных средств ведется на отдельном синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо по счету показывает сумму накопленной амортизации по основным средствам, находящимся на балансе предприятия. Начисленная амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направлений фактического использования конкретных объектов основных средств. Корреспонденция счетов и содержание операций по учету амортизации основных средств приведены в Приложении П. Основные средства, находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. На исследуемом предприятии выполняются все виды восстановления объектов основных средств. К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относят такие работы, когда у объекта основных средств: а) оборудования или транспортного средства – производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные, сборка, регулировка и испытание объекта; б) зданий и сооружений – производится смена изношенных конструкций и деталей или замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности объекта. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Нормативными актами по бухгалтерскому учету независимо от вида ремонта предусмотрен учет затрат на проведение основных средств: 1) по фактически произведенным затратам и 2) путем создания резерва на проведение ремонта. На предприятии применяется первый способ, когда расходы на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены. Если работы по ремонту основных средств выполняются в течение года неравномерно, предприятие предварительно учитывает расходы, связанные с ремонтными работами на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счете 97, списываются на затраты, связанные с обычными видами деятельности, в порядке, установленном предприятием в течение периода, к которому они относятся. Заканчивается движение основных средств операциями выбытия. Объекты основных средств выбывают из организации в результате: продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу; списания в случае морального и (или) физического износа; передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя на предприятии создана постоянно действующая комиссия. В ее состав входят главный инженер, главный механик, начальник бюро приборов и главный бухгалтер. На них возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию; установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд); выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса; составление Акта на списание основных средств (форма № ОС-4), Акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место). Результаты принятого комиссией решения оформляются Актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или Актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации. Форма акта на списание основных средств приведена в Приложении Р. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. При наличии драгоценных металлов в списываемом оборудовании, такие материалы подлежат отдельному учету и оприходованию на складе драгоценных металлов – этим занимается специальная комиссия, которая имеет свой штат, свой учет, меры по специальной сохранности драгоценных металлов и алмазов. Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1). На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки - передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки - передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены. Корреспонденция счетов и содержание операций по учету выбытия основных средств приведены в Приложении П. В результате ознакомления с системами внутреннего контроля и бухгалтерского учета, сделаны следующие выводы: Распорядительные документы по учету операций, связанных с движением основных средств имеются в наличии и в них закреплены способы ведения учета этих операций. Факты хозяйственной деятельности документально оформляются. Утвержденного графика и схем документооборота, связанного с операциями движения основных средств нет. Но принимая во внимание однотипность операций и их небольшой объем, то риск нарушения документооборота невелик. Этот элемент системы контроля не носит существенный характер и не влияет на снижение оценки всей СБУ и СВК. Применяемая форма учета, соответствует нормативным документам и действующему законодательству. Проверка показала наличие налогового учета. На предприятии соблюдается установленный порядок подготовки и представления и внутренней бухгалтерской отчетности. Полученная информация о составе, масштабах и характере операций соответствует проверяемому периоду. После изучения на исследуемом предприятии операций, связанных с движением основных средств, сформируем перечень вопросов для оценки состояния внутреннего контроля. Форма контрольного теста СВК по операциям, связанным с движением основных средств представлена в таблице 1 Приложения С. Поскольку организация применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает необходимость тестирования системы автоматизированного учета. Проверить эту систему можно с помощью тестов приведенных в таблице 2 Приложения С. Полученные ответы на приведенный перечень тестов средств контроля и автоматизированной системы бухгалтерского учета, а также выводы, сделанные при ознакомлении с данными системами позволяют оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля как надежную и эффективную с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Планирование аудита операций, связанных с движением основных средств В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудитору необходимо выполнить свою работу с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Прежде чем приступить к осуществлению аудита, необходимо продумать план его выполнения - из каких отдельных законченных работ он состоит, какие операции надо выполнить сначала, какие дальше и чем закончить весь цикл работ. Разработка порядка следования отдельных этапов – важнейшая работа, от тщательной проработки которой зависит успех или неудача дела. Результативность аудита во многом зависит от выработки правильного подхода к планированию аудиторской проверки, планирования этапов и порядка аудиторских процедур, что в конечном итоге приводит к получению достоверных данных и адекватной оценки самой проверки. Аудит основных средств может быть выполнен в несколько этапов: определение цели и задач аудиторской проверки; подготовка и составление плана аудита; планирование и разработка программы аудита; оценка аудиторских рисков и уровня существенности. Целью аудита является «выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых организаций и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях»10. В рамках данной дипломной работы рассматривается аудит операций, связанных с движением основных средств. Поэтому целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации, для того чтобы сформировать мнение о достоверности отчетности в отношении основных средств. Задачи аудита операций, связанных с движением основных средств, на наш взгляд, можно подразделить на основные и дополнительные. Необходимость такой классификации вызвана тем, что в организациях различных отраслей учет основных средств включает в себя как традиционные, так и нетрадиционные операции, например лизинговые операции и другие. При решении основных задач аудит основных средств осуществляется проверкой правильности: документального оформления и своевременности отражения в учетных регистрах поступления основных средств; начисление и отражение в учете сумм износа; определение финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств; оформление и отражение в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств. В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность: оформления операций по аренде основных средств; учет отнесения затрат на ремонт основных средств; переоценка основных средств. Для реализации перечисленных задач аудитору, прежде всего, необходимо: оценить систему внутреннего контроля (СВК) организации-клиента; определить методы проверки; разработать программу аудиторских процедур по существу. Основные направления аудита операций, связанных с движением основных средств должны обеспечить: контроль за наличием и сохранностью основных средств; правильность отнесения предметов к основным средствам; правильность оценки основных средств в учете; правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств; правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. Следующим этапом планирования является подготовка и составление общего плана аудита. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита операций, связанных с движением основных средств необходимо составить план проверки. Содержание общего плана аудита операций, связанных с движением основных средств приведено в Приложении Т. В плане описаны направления проверки, предполагаемый объем, порядок проведения аудиторской проверки с указанием исполнителей и периода её проведения. Как видно из плана, аудит операций, связанных с движением основных средств будет осуществляться в следующих направлениях: наличие и сохранность основных средств; б) поступление основных средств; в) перемещение основных средств; г) выбытие основных средств; д) начисление амортизации; е) капитальный ремонт основных средств; ж) налогообложение по операциям, связанным с движением основных средств. Планирование и разработка программы аудита наиболее ответственный из этапов аудита. В то время как общий план укрупненно показывает виды планируемых работ, то программа включает в себя детальный перечень мероприятий по каждому из направлений, зафиксированных в общем плане аудита. В программу аудита операций, связанных с движением основных средств должны быть включены следующие мероприятия: а) Проверка и подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств, которая включает в себя: обоснованность отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности, по характеру участия в производственном процессе; своевременности и правильности постановки на учет основных средств (объекты недвижимости вводятся в эксплуатацию после их государственной регистрации); правомерность оценки основных средств в бухгалтерском учете (в т.ч. формирование первоначальной стоимости); организации аналитического и синтетического учета основных средств. б) Проверка правильности оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете. в) Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета и правомерности оформления первичных учетных документов. г) Правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств, которая включает в себя: соответствие варианта учета и списания затрат по ремонту основных средств учетной политике; наличие необходимой плановой (сметной) документации по ремонту основных средств; наличие документации о передаче основных средств на капитальный ремонт и о его завершении; правомерность списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). д) Правильность начисления амортизации основных средств, которая включает в себя: правильность применения действующих в проверяемом периоде амортизационных отчислений при начислении амортизации по отдельным объектам основных средств; наличие фактов начисления амортизации по объектам основных средств, находящихся на реконструкции; начисление амортизации по объектам основных средств, с истекшим сроком нормативной эксплуатации; обоснованность отнесения сумм амортизационных отчислений по объектам производственного и непроизводственного назначения на соответствующие счета; правильность и обоснованность применения механизма ускоренной амортизации; обоснованность прекращения начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, находящихся на консервации. е) Правильность определения балансовой стоимости основных средств. ж) Проверка правильности оформления и отражения в учете операций внутреннего перемещения и выбытия основных средств, которая включает в себя: правильность отражения в учете операций по выбытию основных средств; правомерность реализации (списания) основных средств; документальное подтверждение и отражение в учете оприходования запчастей, лома и других отходов от ликвидации основных средств; правильность формирования финансового результата от выбытия основных средств; анализ имущества, реализованного в течение отчетного года; з) Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов, если таковая проводилась. Программа аудита операций, связанных с движением основных приведена в Приложении У. Для решения дополнительных задач в программу могут быть включены следующие мероприятия: и) Проверка операций с арендованными основными средствами, которая включает в себя: соответствие договоров аренды действующему законодательству; правомерность отнесения арендной платы на себестоимость продукции (работ, услуг) к) Проверка операций по сдаче имущества предприятия в аренду, в том числе: соответствие договоров аренды действующему законодательству; анализ доходов, полученных от сдачи имущества в аренду; л) Проверка лизинговых операций. м) Анализ имущества, используемого в целях получения дохода, включая переданное в залог или обремененное иным образом (за исключением имущества, сданного в аренду). В заключении проведем оценку уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки операций, связанных с движением основных средств. Целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности. Исследование основных средств предприятия дает следующие количественные и качественные положения для определения уровня существенности: Количество основных средств предприятия превышает 3000 единиц. Количество вновь поступающих объектов основных средств в месяц составляет в среднем 10 единиц, поступление объектов в основном происходит путем приобретения за плату по договорам купли-продажи. Количество выбывающих объектов в месяц – 20 единиц, как правило, это старое морально и физически изношенное оборудование, отслужившее свой срок и полностью амортизированное. Реализации подлежат в основном дорогостоящие объекты – здания или сооружения. Перемещение оборудования между цехами крайне редки, перемещаемое оборудование не новое. Количество объектов, по которым производится начисление амортизации – порядка 500. Все здания и сооружения – подлежат амортизации. Большая часть оборудования изношено на 100%. Строительство объектов ведется собственными силами. Затраты на ремонт оборудования – минимальные, модернизация оборудования проводится редко, как правило без улучшения эксплуатационных характеристик, что не увеличивает их балансовую стоимость. Анализ вышеприведенных положений позволяет сделать следующее заключение. При проведении аудита с основными средствами существенными являются операции по начислению амортизации зданий и сооружений, операции по реализации основных средств, операции, связанные с выбытием основных средств. Анализ этой группы необходимо проводить по всем хозяйственным операциям в полном объеме. Несущественными являются операции по перемещению объектов и связанные с ремонтом или модернизацией. Выборка в данном случае не имеет значения. Достаточно выборочно проверить несколько объектов. При проверке операций, связанных с поступлением основных средств, а также строительством объектов собственными силами, необходимо выбирать объекты по стоимости и затратам существенные, выборка операций близка к средней. В заключении, проведем анализ рисков, возникающих в ходе проверки операций, связанных с движением основных средств. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. При проведении аудита операций, связанных с движением основных средств возможно предпринять меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня, для этого необходимо уделить внимание операциям, к которым в ходе анализа исследуемого предприятия был дан критерий существенности. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость, чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и наоборот, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Таким образом, уделяя должное внимание существенным операциям, можно свести риски к минимуму. |