Институт Заочного обучения Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 456.5 Kb.
|
|
Аудит операций, связанных с движением основных средств на примере ФГУП «НПП «Восток» Процедуры проверки операций, связанных с движением основных средств С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки, при ее применении, то есть обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных процедур аудитор может разрешить рекомендовать по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствовании системы бухгалтерского учета. Для детальной проверки операций, связанных с движением основных средств предлагаем следующий перечень аудиторских процедур: оценка сохранности, проверка наличия и анализ наличия основных средств; проверка соблюдения условий отнесения имущества к основным средствам; проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств; проверка документального оформления и учета операций с основными средствами; проверка обоснованности применения норм и оценка достоверности начисления амортизации основных средств; проверка консервации основных средств; проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога. оформление результатов аудиторской проверки. Первой процедурой проверки является оценка сохранности и проверка наличия основных средств. Перечень необходимых тестов-вопросов по данной процедуре и полученные результаты занесены в таблицу рабочего документа №1 аудитора, приведенного в Приложении Ф. В ходе проверки изучены материалы инвентаризаций, осуществленных за проверяемый период. Оценено качество проведения и оформления их результатов, для чего проверено соблюдение сроков подведения итогов инвентаризации, качество оформления инвентаризационных описей, изучены документы о решениях, принятых по результатам инвентаризации и проверена правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. При изучении перечисленных вопросов формируется мнение об организации сохранности основных средств. Следующая процедура по существу – проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Эта процедура осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета; проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу для целей налогового учета. При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Необходимо поверить выполнение следующих условий: использование активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, превышающего 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды в будущем. Вторым направлением реализации этой процедуры является проверка правильности отнесения отдельного имущества к амортизируемому. Следует отметить, что в целях налогообложения акценты установлены не на виды имущества, а на группу – амортизируемое имущество. В Налоговом кодексе амортизируемым имуществом признается имущество и объект, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Для выполнения данной процедуры нет необходимости формирования тестов-вопросов, так как список вопросов по существу является закрытым и ограничен признаками, указанными в ПБУ и Налоговом кодексе. Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств. При соответствии всех вышеперечисленных признаков формируется мнение о правильности отнесения отдельного имущества к амортизируемому. После проверки состава основных средств, оценки их сохранности целесообразно проверить полноту документального оформления операций по поступлению, выбытию и движению основных средств. Особое внимание необходимо уделить экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Обычно в этих целях применяются договоры купли-продажи (в том числе договор поставки), мены и подряда. При изучении договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры: проверка наличия договоров (соблюдение простой письменной формы); проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки; проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей; анализ условий договоров в части разграничения отдельных видов купли-продажи и смежных договоров; анализ условий договора о моменте перехода права собственности. От результатов реализации перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете. В ходе экспертизы договора подряда анализируются условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Проверка полноты и правильности оформления первичных документов осуществляется в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете». Наименование первичных документов зависит от источника поступления и направления выбытия основных средств. Обычно основными источниками поступления является: приобретение за плату; сооружение и изготовление; внесение в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездное поступление; приобретение по договору мены. К основным операциям выбытия относятся ликвидация, продажа, передача по договорам дарения, мены и вклада в уставный капитал. При проверке полноты документального оформления операций учитываются особенности источников поступления объекта. Обращается внимание на операции по поступлению основных средств по договору дарения. Дело в том, что при принятии таких объектов должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговариваются согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки убеждаемся в том, что все операции по вводу объектов в эксплуатацию оформлены актом приемки-передачи, что форма и содержание акта позволяют принять объект к учету. Документальное оформление выбытия основных средств предполагает наличие акта полной или частичной ликвидации основных средств. В этом документе должен быть произведен расчет результатов ликвидации. Результаты проверки оформлены рабочим документом аудитора №2 в форме представленной в Приложении Х. Из рабочего документа видно, что операция по продаже термопластавтомата, который учитывался в составе основных средств, оформлена с нарушением налогового законодательства. В соответствии со статьей 146 НК РФ реализация основных средств является объектом налогообложения на добавленную стоимость. Следовательно, предприятие при продаже термопластавтомата должно была оформить счет-фактуру в соответствии с требованиями статей 168,169 НК РФ. Логическим следствием проверки документального оформления операций по поступлению основных средств является анализ и проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. В ходе аудита проверим формирование первоначальной и восстановительной стоимости основных средств. При этом будем помнить, что проверка стоимости для целей бухгалтерского учета проводится в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», а для целей налогообложения – в соответствии со статьями 159 и 257 Налогового кодекса Российской Федерации. Варианты формирования первоначальной стоимости основных средств в соответствии с ПБУ обобщены в таблице 2. Т а б л и ц а 2 - Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств
Как уже указывалось, для целей налогообложения основные средства включены в категорию «амортизируемое имущество». Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Первоначальная стоимость имущества может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов или по иным причинам. В ходе проверки необходимо убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость, принимаемых к учету объектов, таких как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др. Причем необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. В случаях, если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной оценщиком. При этом необходимо проверить копии документов, подтверждающих квалификацию и независимость оценщика. Наиболее сложным моментом, как показывает практика, является создание объектов основных средств хозяйственным способом. Сложность здесь заключается в том, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. С другой стороны, сумма налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимается к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации, подлежат вычету по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиков (ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации). Поскольку налоговая база определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов налогоплательщика, аудитор должен проверить правильность формирования расходов. Результаты проверки стоимости оказывают влияние на содержание, направленность, глубину процедур следующих операций аудита, связанных с амортизацией основных средств. В учетной политике исследуемого предприятия установлен линейный метод начисления амортизации. Для правильного начисления амортизации проверяется правильность установленных сроков полезного использования, исходя из которых, рассчитываются нормы амортизационных отчислений используемых основных средств. Проверяется наличие и правильность применения специальных коэффициентов ускорения амортизации. Срок полезного использования, как правило, установлен в технической документации на объект. Обоснованность применения специальных коэффициентов проверятся при анализе условий эксплуатации объектов основных средств. В ходе в проверки устанавливается наличие на предприятии библиотечного фонда, на который амортизация не начисляется, выявляются объекты жилищного фонда, по которым начисляется износ в конце года. Необходимым элементом процедуры проверки начисления амортизации является установление правильности начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращения амортизационных отчислений по объекту с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета. Достоверную оценку начисления амортизации основных средств дает полная помесячная проверка начисления амортизации по всем объектам предприятия. Но необходимость такой проверки в последнее время в связи с применением автоматизированных методов расчета амортизации отпадает. Вполне достаточно выборочно проверить расчеты по объектам из нескольких групп по ряду месяцев, с тем, чтобы экстраполировать полученные результаты на все основные средства и на весь год. Полученные результаты возможно обработать любыми статистическими методами и сравнить с учетными данными. Эффективным способом получения информации об операции начисления амортизации основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в таблице рабочего документа аудитора №3, приведенного в Приложении Ц. Проверка консервации начинается с проверки приказов и распоряжений на вывод объектов в консервацию. Сравнивается перечень законсервированного оборудования с перечнем объектов, не подлежащих амортизации. Все законсервированное имущество должно числиться в списке объектов, не подлежащих амортизации. Следующее направление проверки - проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга и залога. При проверке формирования стоимости следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставки, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с законодательством Российской Федерации. Имущество переданное (полученное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Использование сторонами объектов по договору финансового лизинга связано с целым рядом специфических операций. К операциям, которые должны быть проверены, относятся операции по покупке имущества у поставщика для передачи в лизинг приобретенного имущества, по осуществлению расчетов между лизингодателем и лизингополучателем, по передаче лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возврату его лизингодателю. Лизинговая плата включает в себя амортизацию предмета лизинга, оплату за пользование предметом, привлеченным лизингополучателем для приобретения предмета лизинга, страховые взносы, связанные со страхованием предмета лизинга, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, налог на имущество, если балансодержателем выступает лизингодатель, вознаграждение лизингодателя. При проверке движения основных средств нередко встречается операция движения основных средств в рамках заключенных договоров залога. Особенностью проверки таких операций является экспертиза договоров. Аудитор должен подтвердить соблюдение письменной формы договора, проверить наличие существенных условий, таких как предмет залога, оценка предмета залога, содержание, размер и срок исполнения обеспеченного залогом обязательства. Поскольку согласно п.2 статьи 209 и п.2 статьи 335 Гражданского кодекса Российской Федерации, залогодателем может быть только собственник, необходимо убедиться в том, что право собственности на предмет залога принадлежит залогодателю. Юридическое лицо, обладающее правом хозяйственного ведения, могут заложить без согласия собственника лишь движимое имущество. Во всех других случаях требуется согласие собственника имущества. При проверке документального оформления операций аудитор должен убедиться в наличии книги записи залогов, подтверждающей полноту документального оформления движения основных средств. Например, в случае залога оборудования в договоре указываются технический паспорт, заводской номер, количественные и качественные показатели, позволяющие идентифицировать заложенное имущество. Если аудитор обнаружит наличие у организации заключенных договоров аренды или залога, он должен проанализировать правильность использования для отражения операций на балансовых и забалансовых счетах. При этом необходимо руководствоваться требованиями плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Договор о залоге здания или сооружения должен включать условия залога земельного участка. Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения учета и достоверности бухгалтерской отчетности необходимо получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, можно применить несколько аудиторских процедур в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке операций, связанных с движением основных средств используются следующие способы получения доказательств: проверка арифметических расчетов аудируемого исследуемого объекта (пересчет); инспектирование; наблюдение; подтверждение; аналитические процедуры. Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д. Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами. Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Аналитические процедуры используется при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д. Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств. Обобщение результатов аудита с указанием аудиторских процедур примененных в ходе аудита операций связанных с движением основных средств исследуемого предприятия, перечня использованных документов, а также выводы аудитора в ходе проверки представлено в Приложении Ш. В заключении аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается в количественном и качественном отношении. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленном на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. Ошибки, обнаруженные в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. Основанием для этого утверждения является тот факт, что любые ошибки приведут к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безусловно положительное мнение, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает влияние или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: ограничение объема работы аудитора; разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, методы ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Таким образом, по результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку политики организации в отношении учета основных средств. С помощью выбранной учетной политики предприятие имеет возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ, по нашему мнению, отвечает этим требованиям. Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации. Выводы и рекомендации по итогам проверки В соответствии с разработанной программой и проведенными аудиторскими процедурами планировался и проводился аудит операций, связанных с движением основных средств. Аудит проводился таким образом, чтобы согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность операций, связанных с движением основных средств не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации, связанной с движением основных средств. По результатам проверки сделаны следующие выводы. На предприятии надлежащим образом организован учет и обеспечен контроль за сохранностью объектов основных средств. Каждому объекту основных средств, находящемуся в эксплуатации, в запасе или на консервации присвоен инвентарный номер, который сохраняется за ним весь период его нахождения на предприятии. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов не присваиваются вновь принятым объектам основных средств. Инвентарные карточки на объекты из-за большого количества объектов ведутся только в компьютерном варианте, но при этом на бумажном носителе ежегодно составляется обновляемый перечень объектов основных средств по состоянию на конец года, в котором имеются сведения по первоначальной стоимости, износу и остаточной стоимости. Итоговые показатели данного перечня достоверно отражают балансовую стоимость основных средств и сумму начисленной за год амортизации. Пообъектный учет всех основных средств ведется бухгалтерской службой предприятия на инвентарных карточках учета в компьютерной базе данных. Инвентарные карточки на объекты основных средств по унифицированной форме ОС-6 заведены не во всех подразделениях предприятия. В подразделениях, имеющих небольшое количество объектов основных средств пообъектный учет ведется в инвентарной книге, с указанием необходимых сведений об объектах. Учет основных средств предприятия организован в разрезе их групп и по материальным лицам. Материально-ответственными лицами являются руководители подразделений, а также механики подразделений (где они имеются по штатному расписанию). С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Все объекты, за исключением законсервированных основных средств, находятся в эксплуатации. Начисление амортизации на законсервированные объекты не производится. Инвентаризация объектов основных средств произведена предприятием по состоянию на 01.10.2002 года, данные инвентаризации соответствуют данным бухгалтерского учета, о чем свидетельствуют инвентаризационные описи, составленные по унифицированной форме ИНВ-1 (постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.98 г.). В течение поверяемого периода лизинговых операций предприятие не проводило. Учет объектов основных средств осуществляется предприятием на балансовом счете «Основные средства», износ данных объектов на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств». Отнесение всех объектов к основным средствам проведено правильно, с учетом единовременного выполнения условий установленных нормативной документацией по бухгалтерскому и налоговому учету. Порядок отнесения предметов к основным средствам, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета определен учетной политикой предприятия, в соответствии с которой как для налогового, так и бухгалтерского учета к основным средствам относятся предметы стоимостью свыше 10000 рублей и сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Для целей налогового учета предприятием разработан регистр-расчет объектов основных средств и утвержден в составе учетной политики для целей налогообложения. Первоначальная стоимость основных средств формируется по фактическим затратам на приобретение в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Фактов отнесения сумм НДС, уплаченных поставщику (продавцу), на увеличение стоимости объектов основных средств в ходе аудиторской проверки не установлено. Согласно учетной политике предприятия начисление амортизации по объектам основных средств, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета проводится линейным способом. По объектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 года, амортизационные отчисления в целях бухгалтерского учета продолжают начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке на учет в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. №1072. Применяемый предприятием порядок начисления амортизации, по мнению аудитора не противоречит действующему законодательству. По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию после 01.01.2002 года, норма амортизационных начислений рассчитывается в соответствии с постановлением правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данное положение закреплено в учетной политике предприятия. Сумма амортизационных отчислений за год, по мнению аудитора, определена верно. Амортизация объектов основных средств в целях налогового учета осуществляется предприятием на основании разработанного регистра налогового учета (регистр расчет амортизации ОС для НУ). Для основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, стоимостью более 10000 рублей за единицу, амортизация которых начисляется в зависимости от сроков их фактической эксплуатации. Если срок фактической эксплуатации объекта превышает срок, установленный для данного объекта Постановлением Правительства №1, то такой объект выделяется в отдельную амортизационную 11 группу и его остаточная стоимость списывается в течение 7 лет. Применяемый предприятием порядок начисления амортизации, по мнению аудитора, не противоречит действующему законодательству. Замечаний по порядку отнесения объектов основных средств в соответствующие амортизационные группы согласно постановлению Правительства аудитор не имеет. Операции по движению основных средств оформляются первичными документами унифицированной формы, установленной постановлением Госкомстата России №7 от 21.01 2003 года. Для отражения операций по приобретению объектов используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется их первоначальная стоимость в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным МФ РФ от 30.12.93 года № 160. При проверке обоснованности отражения операций по выбытию основных средств (продаже) установлено следующее. Для отражения в учете операций по выбытию основных средств используется балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы», что соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Выбытие основных средств вследствие морального и физического износа оформляется актом унифицированной формы, утвержденной постановлением Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 года (ОС-4 «Акт на списание основных средств», ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств» и ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств»). Реализация на сторону оформляется «Актом о приеме-передаче объекта основных средств» по формы №ОС-1. В соответствии с требованиями налогового законодательства на предприятии организован учет (регистр налогового учета по операциям с амортизируемым имуществом) операций с объектами основных средств. Данные необходимые для формирования финансового результата от операции купли-продажи объектов основных средств для целей налогообложения формируются исходя из положений, установленных статьей 232 НК РФ. Операции по реализации основных средств производятся правомерно. Документы, обосновывающие проведение сделки купли-продажи недвижимости (договор купли-продажи, разрешение собственника имущества на реализацию данного объекта, свидетельство о регистрации прав) имеются в наличии и оформлены должным образом. По рассмотренным вышеперечисленным обстоятельствам, имеющим место при совершении операций поступления, выбытия и реализации основных средств аудитор может выразить мнение о достоверности операций, связанных с движением основных средств. Данные синтетического и аналитического учета по балансовым счетам 01,02, 91 тождественны. Данные строки.120 формы №1 бухгалтерской отчетности соответствует сальдо по балансовому счету 01 «Основные средства» за минусом сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» по состоянию на 01.01.2003г и 31.12.2003 г. и является достоверными. При проведении аудиторской проверки операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты: при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть приложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на предаваемые объекты; при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения; при приобретении основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в объект; при приобретении основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения; объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения; объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001; при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость; при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы); для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия; если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующего предприятия; все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Дт 20 Кт 01). На основании проведенного анализа в ходе проверки операций, связанных с движением основных средств, аудитор рекомендует: для повышения личной ответственности за сохранность объектов основных средств заключать договоры о полной материальной ответственности с персоналом, непосредственно связанным с эксплуатацией или хранением объектов основных средств, в связи, с чем на предприятии должно быть разработано соответствующее положение, а в должностные инструкции внесены изменения; во всех подразделениях, имеющих на своем учете основные средства, завести на все объекты инвентарные карточки унифицированной формы ОС-6, в которых отразить все необходимые учетные данные и характеристики объектов, а также лиц, материально-ответственных за их сохранность. На основании вышеприведенных выводов и в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», аудитором делается заключение о достоверности во всех существенных отношениях данных финансовой (бухгалтерской) отчетности операций, связанных с движением основных средств. Эти данные позволяют пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах операций с основными средствами и имущественном положении аудируемого лица и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Заключение Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета операций, связанных движением основных средств, лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств, учета и финансирования затрат на ремонт основных средств, учета реализации и прочего списания основных средств. Контроль за правильностью проведения операций, связанных с движением основных средств может и должен осуществляться проведением аудита. Аудиторская проверка должна проводится по всем указанным направлениям. Цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости. В представленной выше квалификационной работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы, возникающие и решаемые в ходе проведения аудита операций, связанных с движением основных средств. В первой главе основные средства рассмотрены как объект бухгалтерского учета и аудита, раскрыта их сущность как часть имущества в натуральной форме, используемого в качестве средств труда для производства и реализации продукции, оказании услуг или управления организацией, проанализированы условия отнесения имущества к основным средствам. В рамках этой главы уделено внимание особенностям правового регулирования операций, связанных с движением основных средств. Основополагающими документами, регулирующими правовые аспекты бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств являются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и положение по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01. Круг документов, регулирующих правовые аспекты аудиторской деятельности очерчен федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также правилами разработанными и одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации. Эти правила содержат основные принципы проведения аудиторской проверки. Завершается первая глава детальной проработкой вопроса, связанного с оценкой основных средств, так как для достоверного отражения основных средств в бухгалтерском учете важна правильная их стоимостная оценка. Вторая глава данной дипломной работы представляет собой практическую часть, в которой проведена оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля исследуемого предприятия. Для понимания деятельности исследуемого предприятия приведена его характеристика, рассмотрены структура бухгалтерско-экономического отдела и информационно-техническое сопровождение бухгалтерского и налогового учета. Дана развернутая характеристика применяемых на предприятии основных средств. Основное внимание в данной главе отведено оценке операций бухгалтерского учета, связанных с движением основных средств и характеристике системы внутреннего контроля, которая выполняет свои функции согласно правилу (стандарту) №8 аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». В главе рассмотрены операции поступления, перемещения и выбытия основных средств, амортизация и ремонт основных средств на предприятии. Рассмотрены особенности данных хозяйственных операций, приведены корреспонденции счетов и содержание этих операций, оформленных в виде таблиц отдельными приложениями. Завершается вторая глава изучением вопросов, связанных с планированием аудита операций, связанных с движением основных средств. Итогом практической части является подготовка и составление плана, планирование и разработка программы аудита, оценка аудиторских рисков и уровня существенности рассматриваемых в данной дипломной работе хозяйственных операций. В третьей главе работы рассмотрен аудит операций, связанных с движением основных средств на примере предприятия ФГУП «НПП «Восток». В данной главе определены процедуры, с помощью которых осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности: проверка наличия и сохранности основных средств; проверка операций поступления основных средств проверка операций перемещения основных средств проверка операций выбытия основных средств проверка правильности начисления амортизации проверка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств проверка правильности налогообложения по операциям, связанным с движением основных средств В заключении по результатам проведенного аудита сделаны выводы, обращено внимание на отдельные моменты при проведении аудита и сделаны рекомендации по совершенствованию учета операций, связанных с движением основных средств. И на основании этих выводов аудитором сделано заключение о достоверности во всех существенных отношениях данных финансовой (бухгалтерской) отчетности операций, связанных с движением основных средств. |