Прост. Раздел 10. Инвентаризации расчетов (обязательств)
 Скачать 0.78 Mb.
|
|
Раздел 10. Инвентаризации расчетов (обязательств) Целью проведения инвентаризации расчетов является проверка обоснованности сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счетах учета .Инвентаризация расчетов осуществляется путем документальной проверки. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами При проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (за исключением расчетов с бюджетом и расчетов с персоналом) проверке подлежат дебетовые остатки по счетам: - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов и предоплат); - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (задолженность покупателей и заказчиков по оплате отгруженной продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг); - 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность участников ООО (акционеров АО) по оплате доли в ООО (акций АО и т.п.)); - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (задолженность страховщика по выплате страхового возмещения, суммы доходов от участия в других организациях (простом товариществе), подлежащие получению, суммы выданных учредителям беспроцентных займов, суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам, задолженность заемщиков по уплате процентов, суммы НДС, начисленные при получении авансов и предоплат (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), и т.д.). Одновременно с инвентаризацией расчетов с дебиторами целесообразно проводить инвентаризацию созданных по ним оценочных резервов, а именно резервов по сомнительной дебиторской задолженности (счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"). Проверяются также кредитовые остатки по следующим счетам учета расчетов: - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (задолженность организации по оплате приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе по неотфактурованным поставкам) (п. 3.45 Методических указаний по инвентаризации); - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (суммы полученных авансов и предоплат в счет предстоящих отгрузок продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг); - 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (задолженность перед банками (организациями- заимодавцами) по суммам полученных кредитов (займов) и причитающихся к уплате процентов); - 75 "Расчеты с учредителями" (например, задолженность перед участниками ООО (акционерами АО) по выплате доходов от участия в организации (дивидендов)); - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (например, депонированные суммы заработной платы. Состояние расчетов проверяется по каждому дебитору и кредитору (по каждому покупателю, заказчику, поставщику, подрядчику), по каждому договору, по каждому учредителю и т.д. Для сверки расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, как правило, составляются соответствующие акты, которые подписываются уполномоченными лицами. В ходе проведения инвентаризации устанавливаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Результаты инвентаризации расчетов заносятся в справку (может применяться Приложение к унифицированной форме N ИНВ-17 см. УМП «Методика проведения инвентаризации активов и обязательств»). Как правило, на каждый синтетический счет бухгалтерского учета оформляется отдельная справка. Рекомендуется заполнять справку с выделением краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. На основании справки оформляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (может применяться унифицированная форма N ИНВ-17). В акт инвентаризации могут заноситься данные, в том числе из актов сверок с контрагентами. Организация может разработать собственную форму инвентаризационного акта расчетов с дебиторами и кредиторами (например, по каждому счету бухгалтерского учета), включив в него необходимые элементы справки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии . В рамках изучения дисциплины «Методика проведения инвентаризации активов и обязательств » были рассмотрены вопросы по инвентаризации расчетов: - с персоналом (по оплате труда и прочим операциям), - расчетов с бюджетом. Инвентаризация расчетов с персоналом При проведении инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда, подотчетным суммам и прочим операциям проверке подлежат дебетовые остатки по счетам: - 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (суммы, выданные под отчет, по которым не получены авансовые отчеты); - 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по возврату займов, по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений, брака, и т.п.). Проверяются также кредитовые остатки по счетам: - 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (задолженность перед работниками по заработной плате, по выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п., по выплате доходов от участия в организации (дивидендов)); - 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (суммы перерасходов по авансовым отчетам, подлежащие возмещению подотчетным лицам); - 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность перед работниками по выплате компенсации за использование личного автотранспорта (иного имущества) в служебных целях и т.п.). Состояние расчетов проверяется по каждому работнику, подотчетному лицу, по каждому договору займа, по каждой претензии о возмещении материального ущерба, причиненного работником, и т.д. При инвентаризации расчетов по оплате труда могут быть выявлены излишне выплаченные, а также невыплаченные и не отнесенные на депонент суммы (дебетовые и кредитовые остатки по аналитическим счетам счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"). Комиссия должна определить причины возникновения указанных ситуаций и выдать рекомендации о недопущении их в дальнейшем (п. 3.46 Методических указаний по инвентаризации). Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами состоит в выверке остатков по каждому подотчетному лицу в разрезе выданных авансов (предоставленных отчетов), в проверке соблюдения подотчетным лицом сроков предоставления авансового отчета и возврата неизрасходованных по нему сумм, наличия первичных документов, подтверждающих произведенные оплаты, соответствия отчета целевому назначению полученного аванса (п. 3.47 Методических указаний по инвентаризации). В ходе проведения инвентаризации устанавливаются суммы дебиторской, кредиторской, а также депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Для отражения результатов инвентаризации расчетов с персоналом может применяться справка (Приложение к унифицированной форме N ИНВ-17), которая составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. Справка является основанием для оформления акта инвентаризации расчетов (может применяться унифицированная форма N ИНВ-17). Инвентаризация расчетов с бюджетом При проведении инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами проверке подлежат дебетовые остатки по счетам: - 68 "Расчеты по налогам и сборам" (суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, суммы образовавшихся переплат по налогам и т.п.); - 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (суммы образовавшихся переплат по взносам во внебюджетные фонды, задолженность ФСС РФ, возникшая в связи с выплатами пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, произведенными организацией, и т.п.). Проверяются также кредитовые остатки по счетам: - 68 "Расчеты по налогам и сборам" (задолженность перед бюджетом по налогам и сборам); - 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (задолженность перед внебюджетными фондами по взносам на обязательное социальное страхование). Сверка расчетов с бюджетом проводится, как минимум, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Результаты сверки с налоговым органом оформляются актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7- 17/685@. Состояние расчетов проверяется по каждому налогу (сбору, взносу) и бюджету, в который он уплачивается. В ходе проведения инвентаризации устанавливаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Организациям нужно согласовывать отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом с соответствующими органами и не допускать наличие в бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам. Инвентаризация резерва по сомнительным долгам Инвентаризация резерва по сомнительным долгам, созданного у организации, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями. Инвентаризация резервов проводится в отношении дебиторской задолженности юридических и физических лиц, возникшей по любым. Инвентаризацию оценочных резервов целесообразно проводить одновременно с инвентаризацией активов, по которым созданы резервы. В данном случае инвентаризацию резерва по сомнительным долгам рекомендуется проводить одновременно с инвентаризацией расчетов с дебиторами. Таким образом, проверке подлежат: - дебетовые остатки по всем счетам учета расчетов в разрезе каждого договора (на наличие сомнительной задолженности); - кредитовый остаток по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в разрезе каждого созданного резерва (на правильность сумм начисленных оценочных резервов по сомнительной задолженности). При квалификации задолженности в качестве сомнительной инвентаризационной комиссией проверяется: - наличие признаков сомнительной задолженности (невозможность удержания имущества должника, отсутствие обеспечения долга залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией, нарушение должником сроков исполнения обязательства, наличие вероятности полной или частичной неоплаты задолженности и т.п.); - наличие информации, с высокой степенью надежности подтверждающей отсутствие возможности исполнения обязательства должником, в случае если задолженность признана сомнительной независимо от наличия и периода просрочки и иных обстоятельств; - наличие информации, подтверждающей высокую вероятность погашения конкретной просроченной дебиторской задолженности. Такая задолженность не признается сомнительной. В отношении подтвержденной сомнительной задолженности комиссия определяет величину резерва по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности невозврата долга полностью или частично. Если организация для оформления инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами применяет Приложение к унифицированной форме N ИНВ-17 (справку к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами), то данные об инвентаризации резерва по сомнительным долгам целесообразно включить в указанную справку, дополнив ее необходимыми графами (например: основание для признания долга сомнительным (начало процедуры банкротства, признание должника банкротом, принятие решения о ликвидации должника, отсутствие намерений оплачивать счета и пр.), вероятность невозврата задолженности, сумма резерва). Суммы резерва по сомнительным долгам указываются в справке по каждому сомнительному долгу и группируются по синтетическим счетам бухгалтерского учета. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по унифицированной форме N ИНВ-17 также рекомендуется дополнить графой о сумме начисленного резерва по сомнительным долгам. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. Организация может разработать собственную форму акта инвентаризации резерва по сомнительным долгам либо оформлять результаты инвентаризации резерва протоколом заседания инвентаризационной комиссии. Инвентаризация оценочных обязательств Оценочное обязательство - это обязательство, которое организации придется погашать, но неизвестно когда и в какой сумме. К оценочным относится, например, обязательство по оплате отпускных: организация должна выплатить работнику отпускные, но на дату составления отчетности еще неизвестны их точная величина и срок выплаты. Обязательство выполнить гарантийный ремонт также является оценочным - ведь при продаже товара с гарантией точно неизвестно, когда и в какой сумме возникнут расходы на гарантийный ремонт. Планируемые расходы (например, на ремонт ОС) не являются обязательствами организации, и резервировать их нельзя. Так как точная величина оценочного обязательства на отчетную дату еще неизвестна, ее определяют приблизительно. Например, исходя из суммы аналогичных расходов за предыдущие периоды. Оценочное обязательство признают путем создания резерва на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Разные виды оценочных обязательств отражаются в аналитическом учете отдельно. Проводки по учету оценочного обязательства: Д 08 (20, 44, 91) - К 96 Начислен резерв под оценочное обязательство Д 96 - К 10 (60, 70, 76) Списаны затраты за счет резерва Инвентаризация оценочных обязательств состоит в проверке обоснованности их признания, а также величины признанных оценочных обязательств. В отношении оценочных обязательств, учитываемых по дисконтированной (приведенной) стоимости, необходимо также проверить правильность и своевременность доначисления процентов в связи с ростом приведенной стоимости оценочных обязательств по мере приближения срока их исполнения (п. 20 ПБУ 8/2010). По результатам проверки сумма оценочного обязательства может: а) увеличена при наличии информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства. При этом сумма, на которую увеличивается оценочное обязательство, относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (в стоимость актива не включается); б) уменьшена при наличии информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства. При этом сумма, на которую уменьшается оценочное обязательство, относится на увеличение прочих доходов (например, если оценочное обязательство формировало стоимость актива) или уменьшение расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов; в) остаться без изменения; г) списана полностью при наличии информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства. При этом вся сумма оценочного обязательства включается в прочие доходы. Инвентаризация оценочного обязательства по оплате отпусков К оценочным обязательствам относятся обязательства организации в связи с возникновением у ее работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ. Инвентаризация оценочного обязательства по оплате отпусков проводится ежегодно по состоянию на 31 декабря и состоит в уточнении сумм оценочных обязательств по оплате отпусков работников согласно принятой организацией методике определения (расчета). В течение года величина оценочного обязательства подлежит пересмотру в случае наступления новых событий, связанных с этим обязательством. Например, в начале года в связи с расширением штата принимается существенное количество новых работников или происходит существенное увеличение окладов. Указанный пересмотр величины оценочного обязательства оформляется, как правило, без проведения инвентаризации (например, на основании бухгалтерской справки). По результатам инвентаризации по каждому работнику выявляется: - количество дней отпуска, не использованных работником за все годы его работы в организации нарастающим итогом на момент проведения инвентаризации, либо - количество дней отпуска, перерасходованных работником и фактически оплаченных работодателем (данный показатель применяется при условии, что начисление отпускных осуществляется всегда за счет уменьшения соответствующего оценочного обязательства); - средний дневной заработок, исчисленный по состоянию на конец отчетного года; - размер страховых взносов во внебюджетные фонды в части исчисленной суммы отпускных (применительно к тарифам, действующим с 1 января следующего за отчетным года). Размер страховых взносов при инвентаризации оценочного обязательства по оплате отпусков определяется в соответствии с принятой организацией методикой определения (расчета) величины оценочного обязательства. Например, может использоваться средняя ставка взносов во внебюджетные фонды (в процентах), применяемая к выплатам работнику. По результатам инвентаризации производится расчет уточненной величины оценочного обязательства, которая должна быть отражена в годовой отчетности. Уточненная величина оценочного обязательства по каждому работнику (ОценОбяз) рассчитывается по формуле: ОценОбяз = Дни x Средний дневной заработок + Сумма страховых взносов во внебюджетные фонды, где Дни - выявленное в результате инвентаризации количество неиспользованных (перерасходованных) дней отпуска работника за весь период работы в организации по состоянию на конец отчетного периода. Представляет собой количество дней, за которое работник получил бы компенсацию за неиспользованный отпуск, если бы уволился в последний день отчетного периода (31 декабря). В случае если отпуск сотрудника предоставлен авансом и начисление отпускных осуществляется всегда из сумм созданного оценочного обязательства, соответствующее количество дней участвует в расчете со знаком "минус". Если начисление отпускных за счет уменьшения соответствующего оценочного обязательства осуществляется исключительно по тем работникам, по которым это оценочное обязательство было создано, количество перерасходованных дней отпуска в расчете не участвует. Общая величина оценочного обязательства по оплате отпусков рассчитывается как сумма уточненных величин оценочных обязательств по каждому работнику (с учетом знака). Разница между уточненной величиной оценочного обязательства и фактически сложившейся в бухгалтерском учете на 31 декабря суммой подлежит корректировке оборотами декабря отчетного года: - если величина, определенная на конец отчетного года, больше величины оценочного обязательства, отраженной в бухгалтерском учете на отчетную дату, то оценочное обязательство доводится до рассчитанной величины с отнесением разницы на расходы по обычным видам деятельности; - если величина, определенная на конец отчетного года, меньше величины оценочного обязательства, отраженной в бухгалтерском учете на отчетную дату, то оценочное обязательство доводится до рассчитанной величины сторнировочной. Результаты инвентаризации оформляются актом, который разрабатывается организацией самостоятельно. Образец акта представлен ниже. Акт инвентаризации оценочного обязательства по оплате отпусков (форма разработана организацией самостоятельно). Форма N ИНВ-ОТП (образец заполнения) Форма N ИНВ-ОТП Утверждена Приказом об учетной политике от 01.12.2014 N 111 ООО "Галактион" --------------------------------------------------------------------------- организация В целом по организации --------------------------------------------------------------------------- подразделение ┌──────────┐ Вид деятельности │ 74.60 │ ├──────────┤ приказ, -постановление-, номер │ 41 │ Основание для проведения -распоряжение- ├──────────┤ инвентаризации: ------------------------------- дата │04.12.2015│ ненужное зачеркнуть │ │ ├──────────┤ Дата начала инвентаризации │31.12.2015│ ├──────────┤ Дата окончания инвентаризации │31.12.2015│ └──────────┘ ┌─────┬───────────┐ │ N │ Дата │ │ │составления│ АКТ ├─────┼───────────┤ инвентаризации оценочного обязательства │ 1 │ 31.12.2015│ по оплате отпусков └─────┴───────────┘ Акт составлен комиссией в том, что по состоянию на "31" декабря 2015 г. проведена инвентаризация оценочного обязательства по оплате отпусков. При инвентаризации установлено следующее: N п/п Ф.И.О. работника Должность Количест во дней отпуска, не использо ванных работни ком Количест во дней отпуска, перерасх одованн ых работни ком и оплачен ных работод ателем <*> Средний дневной заработок, руб. коп. <**> Сумма отпускных, руб. коп. Сумма страховых взносов во внебюджетны е фонды в части отпускных, руб. коп. <***> Исчисленная сумма оценочного обязательств а, руб. коп. Остаток суммы оценочного обязательства по данным учета, руб. коп. Корректир овка суммы оценочног о обязатель ства, руб. коп. к начислению (+)/перерасх од (-) по дебету 96 <*> по кредиту 96 к увеличени ю (+) к умень шени ю (-) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Администрация 1 Орлов К.О. Генеральный директор 11,67 - 10 238-90 119 487-96 21 005-98 140 493-94 - 12 540-17 127 953-77 - 2 Яковлев М.Ю. Исполнительны й директор 8,32 - 8532-42 70 989-73 12 479-99 83 469-72 45 960-74 - 129 430-46 - 3 Зайцева И.И. Менеджер по кадрам 24,47 - 2389-07 58 460-54 15 948-04 74 408-58 - - 74 408-58 - Итого 298 372-24 45 960-74 12 540-17 331 792-81 - Бухгалтерия 4 Галина Е.А. Главный бухгалтер 22,16 - 5119-45 113 447-01 22 768-81 136 215-82 - 2589-50 133 626-32 - 5 Гусева С.Ю. Бухгалтер 12,83 - 3071-67 39 409-53 9375-53 48 785-06 - 49 250-19 - 465- 13 6 Каретина О.И. Бухгалтер 17,49 - 2730-38 47 754-35 11 952-91 59 707-26 - 17 590-80 42 116-46 - 7 Ильина В.В. Кассир - 9,33 1706-48 15 921-46 4776-44 -20 697-90 23 890-72 - 3192-82 - 8 Кулагина И.Е. Экономист 9,33 - 2047-78 19 105-79 5494-83 24 600-62 - 24 021-00 579-62 - Итого 248 610-86 23 890-72 93 451-49 179 515-22 465- 13 Служба охраны 9 Кузьмин Ю.И. Начальник службы 14 - 5119-45 71 672-30 14 384-63 86 056-93 40 150-90 - 126 207-83 - 10 Дар О.П. Охранник 7 - 2559-72 17 918-04 4664-07 22 582-11 - 7809-80 14 772-31 - 11 Ключинский Е.В. Охранник 21 - 2901-02 60 921-42 15 102-42 76 023-84 - 12 562-00 63 461-84 - Итого 184 662-88 40 150-90 20 371-80 204 441-98 - Отдел внутреннего аудита 12 Лисовский С.Н. Руководитель отдела 15,16 - 4436-86 67 262-80 14 333-70 81 596-50 - 3650-45 77 946-05 - 13 Калашникова Н.Л. Ведущий эксперт 7 - 2901-02 20 307-14 5034-14 25 341-28 - - 25 341-28 - Итого 106 937-78 - 3650-45 103 287-33 - Технический отдел 14 Солопов В.Г. Руководитель 17,5 - 4436-86 77 645-05 16 546-16 94 191-21 17 747-50 - 111 938-71 - отдела 15 Гришин А.С. Инженер по капитальному строительству 19,83 - 2730-38 54 143-44 13 552-10 67 695-54 - 62 369-32 5326-22 - Итого 161 886-75 17 747-50 62 369-32 117 264-93 - Склад N 1 16 Бамсов А.Н. Кладовщик 19,83 - 2218-43 43 991-47 12 106-45 56 097-92 - 54 269-30 1828-62 - Итого 56 097-92 - 54 269-30 1828-62 - Склад N 2 17 Иванов А.А. Кладовщик 10,5 - 2047-78 21 501-69 6183-89 27 685-58 4095-56 - 31 781-14 - Итого 27 685-58 4095-56 - 31 781-14 - Клиентский отдел 18 Задорожный Ф.А. Руководитель отдела 26,83 - 5119-45 137 354-84 27 567-12 164 921-96 - - 164 921-96 - 19 Гудков С.А. Ведущий специалист 24,5 - 4436-86 108 703-07 23 164-62 131 867-69 - 134 962-36 - 3094- 67 20 Аметистова О.Е. Старший специалист 21 - 3071-67 64 505-07 15 345-76 79 850-83 - 1560-00 78 290-83 - 21 Журко Е.И. Специалист 7 - 2559-72 17 918-04 4664-07 22 582-11 - 23 458-58 - 876- 47 22 Галий Е.О. Специалист 5,83 - 2559-72 14 923-17 3884-50 18 807-67 7679-16 - 26 486-83 - 23 Смолина К.Д. Специалист 11,67 - 2559-72 29 871-93 7775-66 37 647-59 - 590-00 37 057-59 - Итого 455 677-85 7679-16 160 570-94 306 757-21 3971- 14 Всего 1 539 931-86 139 524-58 407 223-47 1 276 669- 24 4436- 27 -------------------------------- <*> Данный показатель применяется при условии, что оплата отпуска осуществляется всегда из средств обязательства. <**> Средний дневной заработок исчисляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. <***> Данный показатель рассчитывается в соответствии с методикой, принятой в организации. Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по акту инвентаризации проверены. Руководитель отдела Председатель внутреннего аудита С.Н. Лисовский комиссии -------------------- ____________________ -------------------- должность подпись расшифровка подписи Члены Бухгалтер С.Ю. Гусева комиссии: -------------------- ____________________ -------------------- должность подпись расшифровка подписи Экономист И.Е. Кулагина -------------------- ____________________ -------------------- должность подпись расшифровка подписи Кассир В.В. Ильина -------------------- ____________________ -------------------- должность подпись расшифровка подписи 31 декабря 2015 "--" --------- ---- г. Указанные в настоящем акте данные и расчеты проверил Бухгалтер О.И. Каретина ------------------------ ________________________ ------------------------- должность подпись расшифровка подписи 31 декабря 2015 "--" --------- ---- г. |