Инвентаризация имущества и обязательств организации как стадия у. Инвентаризация и оценка имущества и обязательств организации
 Скачать 195 Kb.
|
Таблица 2.3Отражение в бухгалтерском учете МОУ «Средняя школа № 41» излишков нефинансовых и финансовых активов за 2021 год
*По соответствующим счетам аналитического учета. **По соответствующей подстатье КОСГУ. В соответствии с пунктом 20 статьи 250 налогового кодекса РФ доходы в виде стоимости излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами в целях обложения налогом на прибыль. В соответствии с пунктами 25, 220 Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 01.12.2010 № 157н, письмом Министерства финансов РФ от 20.07.2016 № 02-07-10/42572 при определении размера ущерба, причиненного недостачами, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов, в частности, при ее определении можно использовать метод рыночных цен. Согласно пункта 52 федерального стандарта оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости. Определяемой одним из трех методов, которым и является метод рыночных цен. Согласно пунктам 111, 112 Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 01.12.2010 № 157н, стоимость материальных ценностей в пределах норм убыли относится на расходы текущего финансового года. Недостача сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. Согласно пункта 220 Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 01.12.2010 № 157н, для учета расчетов по суммам выявленных недостач денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, другим суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами, предназначен счет 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Согласно пункта 86 приказа Министерства финансов РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» суммы выявленных недостач имущества отражены в таблице 2.4. Таблица 2.4 Отражение в бухгалтерском учете МОУ «Средняя школа № 41» сумм выявленных недостач имущества за 2021 год
*В разрезе аналитических счетов. **По кодам КОСГУ. *** В части учета основных средств в пункте 7 приказа Министерства финансов РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» принятие к бюджетному учету объектов основных средств, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом, отражается проводкой по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Рассмотрим следующие ситуации на примере МОУ «Средняя школа № 41». В учреждении выявлена недостача основного средства – оборудования стоимостью 15 350 руб. Сумма начисленной амортизации – 100%. Комиссия учреждения установила размер ущерба – 14 000 руб. Виновное лицо написало заявление об удержании суммы ущерба из его заработной платы частями в течение четырех месяцев по 3 500 руб. в каждом. Отражение данной ситуации в бухгалтерской учете представлено в таблице 2.5. Таблица 2.5 Отражение в бухгалтерском учете МОУ «Средняя школа № 41» удержание суммы ущерба из заработной платы виновного лица в 2021 году
В учреждении выявлена недостача предметов мягкого инвентаря на сумму 1 000 руб. Комиссия учреждения установила размер ущерба – 1 000 руб. Виновный сотрудник добровольно вернул предметы мягкого инвентаря в натуральном виде. Отражение в бухгалтерском учете недостачи предметов мягкого инвентаря, которые виновный сотрудник вернул, представлено в таблице 2.6. Таблица 2.6 Отражение в бухгалтерском учете МОУ «Средняя школа № 41» недостачи предметов мягкого инвентаря, которые виновный сотрудник вернул, в 2021 году
При составлении годовой бюджетной отчетности информация о проведенной годовой инвентаризации указывается в разделе 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности» пояснительной записки (ф. 0503160), в таблице 6 «Сведения о проведении инвентаризаций». Согласно пункту 158 приказа Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» информация в таблице характеризует результаты проведенной в целях составления годовой отчетности инвентаризаций имущества и обязательств учреждением в части выявленных расхождений. При отсутствии расхождений по результатам годовой инвентаризации таблица не заполняется. Периодичность представления – годовая. В графах 1 – 4 указывается основание проведения инвентаризации, выявленные расхождения по результатам которой учтены субъектом учета в соответствии с его учетной политикой при составлении годовой отчетности (дата проведения инвентаризации и реквизиты распорядительного документа о проведении инвентаризации). В графах 5, 6 приводятся выявленные при проведении инвентаризации расхождения с данными бюджетного учета с указанием суммы расхождений и кода счета бюджетного учета с данными, по которому выявлены расхождения. В графе 7 отражаются меры, принятые учреждением по устранению выявленных расхождений. Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В МОУ «СРЕНЯЯ ШКОЛА № 41» 3.1. Рекомендации по улучшению инвентаризации имущества и обязательств На качество, оперативность и экономичность проведения инвентаризации значительно влияет количественный и качественный состав инвентаризационных комиссий. К проведению инвентаризационной работы должны привлекаться руководители или их заместители, бухгалтеры и другие работники, хорошо знающие цены, учёт и отчётность, не маловажное значение имеет образование, а также стаж работы, непосредственно и стаж работы на занимаемой должности. При проведении контроля материалы инвентаризаций, необходимо тщательно проанализировать все нарушения заполнения инвентаризационных описей, обращая особое внимание на признаки, свидетельствующие о хищениях. Также с целью улучшения проведения инвентаризации необходимо исключить ошибки. Ошибки, допускаемые при проведении инвентаризаций, и их возможные последствия представлены в таблице 3.1. Таблица 3.1 Ошибки, допускаемые при проведении инвентаризаций и их возможные последствия
Определение результата инвентаризации является одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации. В МОУ «Средняя школа № 41» по результатам рассмотрения инвентаризационных описей главным бухгалтером составляется акт о результатах инвентаризации, который подписывается директором МОУ «Средняя школа № 41». При тщательном изучении инвентаризационных описей представляется возможность определить товарно-материальные ценности в завышенных количествах и принять меры по рассмотрению или завозу отсутствующих товарно-материальных ценностей. Таким образом, инвентаризационные ведомости дают информацию для управления запасами. Задача состоит в том, чтобы в наиболее краткие сроки обеспечить выведение результатов инвентаризации. Очевидным преимуществом улучшения проведения инвентаризации является применение автоматизированного процесса инвентаризации. К положительным сторонам автоматизации процесса инвентаризации можно отнести: - минимизацию трудозатрат при осуществлении инвентаризации и другого учёта имущества; - своевременное определение окончания срока эксплуатации имущества; - повышение уровня оперативного контроля движения основных средств и товарно-материальных ценностей; -избавление от неточностей при приёме или выбытии основных средств; - устранение установленных прямых злоупотреблений материально ответственных лиц; -выявление неправильного отражения документальных данных в аналитическом синтетическом учёте; - обработка и проведение и анализа дополнительных данных об имуществе. 3.2. Экономическая эффективность предложенных мероприятий На мой взгляд, описанная ситуация абсолютно верно отражает то, как должна проводиться инвентаризация. Во-первых, инвентаризацию проводит бухгалтер, так как он является независимым представителем, который ведет проверку материально ответственного лица. Инвентаризация представляет собой процесс проверки состояния хозяйственных активов компании путем сопоставления фактических остатков с показателями бухучета. Инвентаризация может быть обязательной, когда определяется законодательством и добровольной, когда инициатива исходит от руководства. Если посмотреть на процесс инвентаризации с точки зрения экономической безопасности, то с одной стороны, инвентаризация является средством, которое должно обеспечивать экономическую безопасность организации, помогая выявить недостачи и возместить нанесенный ущерб, а с другой, инвентаризация как процесс сама испытывает различные угрозы. Самый первый пункт, он же самый важный, все участники инвентаризационного процесса должны знать законодательную базу о данном процессе. Наиболее понятно и подробно порядок инвентаризации регламентирован приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, которым утверждены «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», ред. приказа Минфина России от 08.11.2010 № 142н. (далее – «Методические указания»). Чтобы эффективно провести инвентаризацию, необходимо полностью опираться на данный документ. Помимо установленного Методическими указаниями порядка, существуют еще некоторые соображения, на что следует обратить внимание при инвентаризации. Сам руководитель должен хорошо знать порядок проведения инвентаризации. Он должен ознакомить с ним сотрудников под роспись. По началу проведения инвентаризации можно судить о том, каково отношение к инвентаризации и предполагать, чем оно может быть обусловлено. В случае сопротивления проведению инвентаризации, руководству следует принять надлежащие меры по обеспечению условий проведения инвентаризации. Проведение одной только лишь инвентаризации может и не выявить существующие нарушения. Необходим ряд сопутствующих мероприятий. В частности, сверка расчетов с контрагентами и некоторые другие. По окончании инвентаризации может проводиться контрольная проверка правильности проведения инвентаризации. После того, как инвентаризация была проведена необходимо обобщить все полученные сведения. Инвентаризационная комиссия анализирует выявленные расхождения, а также предлагает способы урегулирования обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Как часто нужно проводить инвентаризацию необходимо отталкиваться от законодательства, где рекомендовано проводить ее 3 раза в год. Если не предусмотрены иные случаи, например: смена руководства, смена материально ответственных лиц, произошла ликвидация организации или если был выявлен факт хищения или порчи имущества, если произошло стихийное или природное бедствие. Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению руководителя организации по мере необходимости и, как правило, внезапно. Сроки и количество проводимых инвентаризаций, а также подразделения и перечень инвентаризируемого имущества и обязательств утверждаются приказом руководителя о проведении инвентаризации имущества и обязательств. Таким образом, при проведении инвентаризации следует руководствоваться хорошо известными принципами. Необходимо следовать установленным методическим указаниям. Если имеются какие либо несоответствия – всё фиксировать и тщательно анализировать. Должны быть обеспечены все условия для проведения инвентаризации и контроля. Помимо этого нужно помнить, что инвентаризация сопровождается дополнительными проверками. В случае необходимости возмещения в судебном порядке прямого действенного ущерба работником, организация должна иметь доказательную базу, подтверждающую проведение инвентаризации в соответствии с действующими нормами . В целях предотвращения признания результатов инвентаризации недействительными, должны быть соблюдены следующие обязательные требования: – наличие приказа о создании инвентаризационной комиссии и о проведении инвентаризации; – наличие в инвентаризационной ведомости подписей всех членов инвентаризационной комиссии; – не допущение включения в состав инвентаризационной комиссии МОЛ; – отсутствие подписи МОЛ в инвентаризационной описи (в случае отказа должна быть пометка о несогласии в подписании); – обеспечение закрытого доступа в помещения где хранятся ценности во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (обеденное и ночное время); – обеспечение недоступности инвентаризационных описей для посторонних лиц; – проведение расследования на предмет выявления виновных лиц в случае обнаружения недостач. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Инвентаризация представляет собой проверку наличия имущества учреждения и его обязательств на определенную дату посредством сличения фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация является основным способом контроля за сохранностью материальных ценностей и средств хозяйствующего субъекта. К имуществу, подлежащему инвентаризации, относятся основные средства учреждения, материалы, готовая продукция, товары, денежные средства и прочие финансовые активы. К финансовым обязательствам, подлежащим инвентаризации, относятся кредиторская задолженность, дебиторская задолженность, расчеты с работниками, кредиты банков, займы и резервы. Задачами инвентаризации являются определение фактического наличия имущества для обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов; проверка полноты и правильности отражения в учете обязательств; сопоставление фактических данных с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач). Инвентаризацию классифицируют по различным признакам. По объему проверки инвентаризация может быть полной (сплошной) и неполной (выборочной). По основаниям проведения инвентаризация может быть плановой, внеплановой, повторной, контрольной. Также вид инвентаризации определяется по объекту проверки инвентаризация основных средств, инвентаризация денежных средств, инвентаризация расчетов, инвентаризация товарно-материальных ценностей. На основании изучения требований к проведению и документальному оформлению инвентаризации можно сделать следующие выводы. Основными документами, регламентирующими порядок и правила проведения инвентаризации, является: - Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; - Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н; - Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению». К процессу инвентаризации предъявляются ряд требований, среди них внезапность проведения инвентаризации, комиссионность (отсутствие хотя бы одного из членов инвентаризационной комиссии является основанием, чтобы признать результаты ревизии недействительными), действенность (производится натуральный пересчет материальных ценностей), непрерывность (инвентаризация проводится за один день, либо помещения на ночь опечатываются комиссией), участие материально-ответственного лица. Данные требования обеспечивают эффективность инвентаризации и достоверность ее результатов. Министерством финансов РФ разработаны формы первичных учетных документов, применяемых при проведении инвентаризации. Коммерческие организации вправе самостоятельно разработать формы документации. Поскольку самостоятельная разработка форм документов, отличных от унифицированных, требует времени, специальных знаний и дополнительных затрат и применение таких форм может вызвать затруднения в работе как внутри организации, так и с контрагентами, большая часть предприятий продолжает использовать унифицированные документы. Порядок проведения инвентаризации является элементом учетной политики. Инвентаризация в учреждении проводится поэтапно. Программа проверки включает в себя следующие этапы: подготовка к инвентаризации, подсчет фактического количества ценностей, сравнение фактических и учетных данных, выявление расхождений, документальное оформление и отражение в учете. Подготовка к инвентаризации включает в себя издание приказа о проведении инвентаризации и формирование состава комиссии, установление сроков проверки и видов инвентаризуемых объектов. На этом же этапе получаются расписки от ответственных за имущество лиц и подготавливаются формы инвентаризационных описей для каждого ответственного материально сотрудника. Процесс фактического подсчета имущества может заключаться в подсчитывании, взвешивании, обмере, что зависит от характеристик имущественных ценностей и характера имущественных обязательств. Непосредственно инвентаризация проводится путем сверки фактического наличия имущества с учетными данными. Если расхождений нет, то заполняются инвентаризационные описи (их оформляют отдельно по видам имущества). Если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостача, оформляется сличительная ведомость. Если есть необходимость исправлять ошибки в первичных документах, то неверные записи зачеркиваются и над ними вписываются правильные. Все такие правки в первичных учетных документах заверяют своей подписью все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные сотрудники. Во всех незаполненных строках инвентаризационной описи ставится прочерк. На последней странице описи делается отметка о том, что цены проверены, а итоги подсчитаны. Инвентаризационную опись заверяют своей подписью все члены инвентаризационной комиссии. Материально ответственные сотрудники расписываются в том, что инвентаризационная комиссия проверила имущество в их присутствии и передала его им на ответственное хранение. В завершении инвентаризации в бухгалтерский учет вносятся сведения, за счет которых учетные данные становятся сопоставимы с фактическими данными. Одновременно с этим привлекают к ответственности виновных лиц. На основании изучения бухгалтерского учета инвентаризационных разниц можно сделать следующие выводы. В процессе инвентаризации могут быть выявлены расхождения фактического наличия имущества и обязательств учреждения с данными бухгалтерского учета - излишки или недостачи. Выявленные излишки являются доходом. В бухгалтерском учете это прочий доход, а в налоговом – внереализационный. Излишки учитываются по рыночной цене, которую можно получить при продаже имущества. Сведения об уровне текущих рыночных цен подтверждаются документально, либо данными оценщика. Недостающие материалы учитываются по фактической себестоимости, которая определяется по данным бухгалтерского учета. Основные средства – по остаточной стоимости. Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 30.12.2021) «О бухгалтерском учете». 2. Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»» (в ред. от 30.06.2020). 3. Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (в ред. от 15.06.2020). 4. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (в ред. от 14.09.2020). |