Исходные данные (табл.1):
Таблица 1
Объем производства и затраты за 1 квартал 20__г.
Показатели
|
Январь
|
Февраль
|
Март
|
Объем производства, ед. изделий
|
12000
|
36400
|
46000
|
Затраты сырья и материалов на производство продукции
|
102600
|
311220
|
393300
|
Зарплата производственных рабочих
|
24000
|
72800
|
92000
|
Амортизация машин и оборудования
|
?
|
180000
|
?
|
Зарплата управленческого персонала
|
?
|
34000
|
?
|
Расходы на электроэнергию общехозяйственного назначения
|
?
|
36000
|
?
|
Переменные накладные расходы
|
?
|
280000
|
?
|
Переменные затраты - всего
|
?
|
?
|
?
|
Постоянные затраты - всего
|
?
|
?
|
?
|
Общие затраты
|
?
|
?
|
?
|
Переменные затраты на единицу
|
?
|
?
|
?
|
Постоянные затраты на единицу
|
?
|
?
|
?
|
Общие затраты на единицу
|
?
|
?
|
?
|
Задание: Закончите расчеты по определению затрат и сделайте выводы об их изменении.
Решение:
Закончим расчеты в таблице 2.
Таблица 2
Объем производства и затраты за 1 квартал 20__г.
Показатели
|
Январь
|
Февраль
|
Март
|
Объем производства, ед. изделий
|
12000
|
36400
|
46000
|
Затраты сырья и материалов на производство продукции
|
102600
|
311220
|
393300
|
Зарплата производственных рабочих
|
24000
|
72800
|
92000
|
Амортизация машин и оборудования
|
180000
|
180000
|
180000
|
Зарплата управленческого персонала
|
34000
|
34000
|
34000
|
Расходы на электроэнергию общехозяйственного назначения
|
36000
|
36000
|
36000
|
Переменные накладные расходы
|
92307
|
280000
|
353280
|
Переменные затраты - всего
|
218907
|
664020
|
838580
|
Постоянные затраты - всего
|
250000
|
250000
|
250000
|
Общие затраты
|
468907
|
914020
|
1088580
|
Переменные затраты на единицу
|
18,2
|
18,2
|
18,2
|
Постоянные затраты на единицу
|
20,8
|
6,9
|
5,4
|
Общие затраты на единицу
|
39,1
|
25,1
|
23,7
|
Так как амортизация, заработная плата работников управления, расходы на электроэнергию общехозяйственного назначения не зависят от объема производства и относятся к постоянным затратам, то их сумма будет равна во все месяцы квартала.
Переменные накладные расходы за январь и март вычислим с помощью метода, основанного на распределении накладных расходов с помощью коэффициента накладных расходов:
 , (1)
где
 – суммарные накладные расходы, подлежащие распределению, руб.;
 – зарплата основных рабочих на единицу i-ого изделия, руб.;
 – объем выпуска i-ого изделия, шт.
Получим =
Январь: =  = 92307 руб.
Март: 92000*384/100 = 353280 руб.
Следовательно, постоянные затраты неизменны и равны 250000 руб., постоянные затраты на единицу снижаются в связи с ростом объема производства. По мере роста объема производства увеличиваются переменные затраты, при этом в пересчете на единицу продукции переменные затраты не изменяются и составляют 18,2 руб.
Общие затраты на единицу продукции снижаются, что свидетельствует о повышении эффективности использовании ресурсов.
Задание 2 к теме 15
Исходные данные: Предприятие планирует себестоимость реализованной продукции 1700000 руб., в том числе постоянные затраты - 640000 руб. и переменные - 70% от объема продаж.
Задание: Определите, какой планируется объем продаж?
Решение:
Найдем размер переменных затрат = 1 700 000 – 640 000 = 1 060 000 руб.
Найдем планируемый объем продаж = 1060 000 / 0,70 = 1 514 285 руб.
Задание 3 к теме 15
Исходные данные: Торговая фирма занимается продажей товара, пользующегося повышенным спросом у покупателей и за квартал имеет следующие результаты работы (табл.2).
Таблица 2
Отчет о прибылях фирмы за три месяца на основе маржинального подхода
(тыс. руб.)
Показатели
|
Ноябрь
|
Декабрь
|
Январь
|
Объем продаж, ед.
|
1000
|
4000
|
3000
|
Выручка от реализации
|
450000
|
1800000
|
1350000
|
Покупная стоимость товаров
|
200000
|
800000
|
600000
|
Валовая прибыль
|
?
|
?
|
?
|
Расходы на продажу:
|
|
|
|
расходы на рекламу
|
30000
|
30000
|
30000
|
транспортные расходы
|
45000
|
68000
|
60000
|
зарплата и премии
|
60000
|
90000
|
84000
|
амортизация
|
15000
|
15000
|
15000
|
Всего расходов на продажу
|
?
|
?
|
?
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
?
|
?
|
?
|
Задание:
Определить, к какому типу затрат (постоянные, переменные, смешанные) относятся перечисленные ниже затраты (включая стоимость товаров);
С помощью метода мини-макси определить переменную и постоянную составляющие в составе смешанных затрат;
Представить отчет о прибылях фирмы при объеме продаж 6000 ед., используя маржинальный подход.
Решение:
Для того чтобы определить к какому типу затрат относятся перечисленные выше затраты, дадим понятие данных типов затрат.
Главный критерий распределения расходов по основным категориям – их экономическое содержание. Т.е. одни и те же затраты могут относиться как к постоянным, так и к переменным в зависимости от их экономической сущности.
Постоянные затраты - производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия. Постоянные затраты не изменяются под влиянием изменения объема производства.
Переменные (условно-переменные) – это затраты, которые изменяются в прямой пропорции в соответствии с увеличением или уменьшением объема производства. Условно-переменными называют потому, что прямо пропорциональная зависимость от объема производства существует только в определенный период, то есть доля этих затрат может в какой-то период изменится. Таким образом:
* Заработная плата и премии работников – условно-переменные, смешанные.
Расходы на продажу – постоянные
Транспортные расходы – смешанные, условно-переменные;
Покупная стоимость проданных товаров – переменные;
Амортизация – постоянные;
Рассчитаем все недостающие данные в таблице 2.
Таблица 2
Отчет о прибылях фирмы за три месяца на основе маржинального подхода
(тыс. руб.)
Показатели
|
Ноябрь
|
Декабрь
|
Январь
|
Объем продаж, ед.
|
1000
|
4000
|
3000
|
Выручка от реализации
|
450000
|
1800000
|
1350000
|
Покупная стоимость товаров
|
200000
|
800000
|
600000
|
Валовая прибыль
|
250000
|
1000000
|
750000
|
Расходы на продажу:
|
|
|
|
расходы на рекламу
|
30000
|
30000
|
30000
|
транспортные расходы
|
45000
|
68000
|
60000
|
зарплата и премии
|
60000
|
90000
|
84000
|
амортизация
|
15000
|
15000
|
15000
|
Всего расходов на продажу
|
150000
|
203000
|
189000
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
100000
|
797000
|
561000
|
2. По данным, представленным в таблице 2, с помощью метода «мини-макси» определим переменную и постоянную составляющую в смешанных затратах.
Метод высшей и низшей точек основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках.
Таблица 3 Данные о затратах и объеме выпущенной продукции
Показатели
|
Максимальный объем
|
Минимальный объем
|
Отклонение
|
Ставка на единицу продукции
|
Объем продаж
|
4000
|
1000
|
3000
|
-
|
Транспортные расходы
|
68000
|
45000
|
23000
|
7,7
|
Зарплата и премии
|
90000
|
60000
|
30000
|
10
|
Переменные расходы на единицу продукции = Разница в затратах / Разница в объеме продаж
Транспортные расходы: Ставка на ед. продукции = 23 000/3 000 = 7,7;
Заработная плата и премии: Ставка на ед. продукции = 30 000/3 000 = 10.
Определив, что переменные затраты составляют 7,7 руб. и 10 руб. на единицу продукции, мы можем определить величину постоянных затрат. Для этого используем исходные данные по максимальному или минимальному объему производства. Постоянные затраты определяются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат. Рассчитаем долю переменной и постоянной составляющей в каждом из видов затрат:
Транспортные расходы:
Переменная часть расходов при минимальном объеме: 7,7 х 1 000 = 7 700 руб. Постоянная часть: 45 000 – 7 700 = 37 300 руб.
Переменная часть расходов при максимальном объеме: 7,7 х 4 000 = 30 800 руб. Постоянная часть: 68 000 – 30 800 = 37 200 руб.
Заработная плата и премии:
Переменная часть расходов при минимальном объеме: 10 х 1 000 = 10 000 руб. Постоянная часть: 60 000 – 10 000 = 50 000 руб.
Переменная часть расходов при максимальном объеме: 10 х 4 000 = 40 000 руб. Постоянная часть: 90 000 – 40 000 = 50 000 руб.
3. Сформируем отчет о прибылях и убытках при объеме продаж 6 тыс. штук, используя маржинальный подход.
Т.К. Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется:
1) При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения «C-V-P» (издержки – объем – прибыль)
2) При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя
3) При принятии краткосрочных и нестандартных решений.
В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли и методом учета переменных затрат можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль.
Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.
В таблице 4, представлен отчет о прибылях и убытках, при объеме продаж 6 тыс. штук, используя маржинальный подход.
Таблица 4. Отчет о прибылях и убытках, составленный при использовании маржинального подхода
Показатель
|
Сумма
|
1. Объем продаж, шт.
|
6 000
|
2. Выручка от продажи, руб.
|
2 700 000
|
3. Покупная стоимость товаров, руб.
|
1 200 000
|
4. Валовая прибыль, руб.
|
1 500 000
|
5. Переменная часть себестоимости товаров (проданных), руб.
|
106 200
|
6. Маржинальный доход, руб.
|
1 393 800
|
7. Постоянные затраты, руб.
|
45 000
|
8. Операционная прибыль (прибыль от продаж), руб.
|
1 348 800
|
Выручка от реализации = 450 *6 000 = 2 700 000 руб.
Переменная часть себестоимости товаров (проданных) = (10 + 7,7) х 6 000 = 106 200 руб., где 7,7 и 10 руб. – переменные затраты на единицу продукции, а 6 000 – объем продаж.
Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле M = выручка от реализации - совокупные переменные затраты.
Таким образом, М = 2 700 000 – 1 306 200 = 1 393 800 руб.
Постоянные расходы = 30 000 (Расходы на рекламу) + 15 000 (Амортизация) = 45 000 руб.
Операционная прибыль определяется следующим образом: Маржинальный доход – Постоянные затраты = 1 393 800 – 45 000 = 1 348 800 000 руб.
Задание 4 к теме 15
Исходные данные: Известно, что для производства 1 булки хлеба в хлебопекарне расходуется сырья на сумму 9 руб., в том числе 6.7 руб. – переменные затраты. Постоянные затраты на выпуск 1000 кг хлеба составляют 3300 руб. Продажная цена 1 булки хлеба – 11.5 руб.
Задание:
Определите количество хлеба, необходимое для достижения безубыточной деятельности.
Рассчитайте, каким должен быть выпуск хлеба, если предприятие планирует получить прибыль 1000 руб.?
Составьте отчет о прибылях и убытках, используя маржинальный подход и второе условие.
Решение:
Количество хлеба, необходимое для достижения безубыточной деятельности определим по формуле:
О= =  =687,5 кг хлеба.
Рассчитаем, каким должен быть выпуск хлеба, если предприятие планирует получить прибыль 1000 руб.
Целевой объем продаж =  =(3300 + 1000)/4,8 = 895,8 кг.
Составим отчет о прибылях и убытках, используя маржинальный подход и второе условие.
Отчет о прибылях и убытках.
Выручка (896 * 11,5) 10302
Переменные затраты: 6002
Маржинальный доход 4300
Постоянные расходы 3300
Прибыль 1000
Задание 5 к теме 15
Исходные данные: Предприятие производит и реализует 1000 изделий (табл.3). Чтобы увеличить выручку от реализации, отдел маркетинга принял решение снизить цену на 8% в расчете на 1 изделие и увеличить расходы по рекламе на 20000 руб. Специалисты считают, что если эти меры будут приняты, объем продаж вырастет на 35%.
Таблица 3
Показатели деятельности предприятия в отчетном периоде
Показатели
|
На единицу
|
Всего
|
Выручка от реализации
|
?
|
450000
|
Переменные затраты
|
?
|
220000
|
Маржинальная прибыль
|
?
|
?
|
Постоянные затраты
|
?
|
90000
|
Прибыль
|
?
|
?
|
Задание: Обосновать с помощью расчетов целесообразность внедрения предложенных мероприятий.
Решение:
Рассчитаем недостающие данные по отчетному периоду:
Таблица 3
Показатели деятельности предприятия в отчетном периоде
Показатели
|
На единицу
|
Всего
|
Выручка от реализации
|
450
|
450 000
|
Переменные затраты
|
220
|
220 000
|
Маржинальная прибыль
|
230
|
230 000
|
Постоянные затраты
|
90
|
90 000
|
Прибыль
|
140
|
140 000
|
Рассчитаем норму маржинальной прибыли, т. е. определение маржинальной прибыли в процентах от выручки = 230000/450000*100% = 51,1%.
Так цена в отчетном периоде 450 руб., то с учетом снижения на 8% цена будет 414 руб. Так как прогнозируется увеличение объема продаж на 35%, то объем продаж составит 1000+35% = 1350 ед.
Рассчитаем показатели деятельности в прогнозируемом периоде:
Показатели
|
На единицу
|
Всего
|
Выручка от реализации
|
414
|
414*1350 = 558 900
|
Переменные затраты
|
220
|
220 * 1350 = 297 000
|
Маржинальная прибыль
|
261900/1350 = 194
|
558 900 - 297 00 = 261 900
|
Постоянные затраты
|
110 000 / 1350 = 81,5
|
90 000+20 000 = 110 000
|
Прибыль
|
151 900/ 1350 =112,5
|
261 900- 110 000 = 151 900
|
Расходы на рекламу относятся к постоянным расходам.
Рассчитаем норму маржинальной прибыли, т. е. определение маржинальной прибыли в процентах от выручки = 261 900/558 900*100% = 46,9%.
Таким образом, получили, что размер прибыли на единицу продукции снизился со 140 рублей до 112,5 руб., а также снижение нормы маржинальной прибыли, что означает нецелесообразность внедрения предложенных мероприятий.
Задание 6 к теме 15
Исходные данные: Фирмой «Гарант» представлен следующий отчет о прибылях:
Показатели
|
На единицу продукции
|
На весь выпуск
|
Выручка от реализации (при объеме 10000 ед.)
|
?
|
600000
|
Переменные затраты:
- прямые затраты на материалы
- прямые затраты на з/плату
- накладные расходы
- расходы на продажу
Итого переменных затрат
|
?
?
?
?
?
|
200000
80000
60000
70000
?
|
Маржинальная прибыль
|
?
|
?
|
Постоянные затраты
|
?
|
110000
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
?
|
?
|
Фирма использует материалы, которые в следующем месяце будут закупаться по цене на 7% больше, чем в текущем месяце.
Задание: Рассчитать прибыль от продаж с учетом изменения цен на материалы, а также объем производства в точке безубыточности в натуральном и денежном выражении. При снижении цены изделия на 3% предполагается увеличение объема продаж на 10%. Рассчитать прибыль от продаж с учетом использования этого варианта.
Решение:
Рассчитаем недостающие показатели:
Показатели
|
На единицу продукции
|
На весь выпуск
|
Выручка от реализации (при объеме 10 000 ед.)
|
60
|
600 000
|
Переменные затраты:
- прямые затраты на материалы
- прямые затраты на з/плату
- накладные расходы
- расходы на продажу
Итого переменных затрат
|
20
8
6
7
41
|
200 000
80 000
60 000
70 000
410 000
|
Маржинальная прибыль
|
19
|
190 000
|
Постоянные затраты
|
11
|
110000
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
8
|
80 000
|
Рассчитаем прибыль от продаж с учетом изменения цен на материалы:
Показатели
|
На единицу продукции
|
На весь выпуск
|
Выручка от реализации (при объеме 10 000 ед.)
|
60
|
600 000
|
Переменные затраты:
- прямые затраты на материалы
- прямые затраты на з/плату
- накладные расходы
- расходы на продажу
Итого переменных затрат
|
21,4
8
6
7
42,4
|
214 000
80 000
60 000
70 000
424 000
|
Маржинальная прибыль
|
17,6
|
176 000
|
Постоянные затраты
|
11
|
110 000
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
16,6
|
166 000
|
Рассчитаем объем производства в точке безубыточности в натуральном и денежном выражении:
О= =  = 6 250 ед.
В денежном выражении: 6 250 * 60 = 375 000 руб.
При снижении цены изделия на 3% предполагается увеличение объема продаж на 10%. Цена будет 58,2 руб. (60 - 3%); объем продаж будет 11000 ед. (10000+10%).
Рассчитаем прибыль от продаж с учетом использования этого варианта.
Показатели
|
На единицу продукции
|
На весь выпуск
|
Выручка от реализации (при объеме 11 000 ед.)
|
58,2
|
640 200
|
Переменные затраты:
- прямые затраты на материалы
- прямые затраты на з/плату
- накладные расходы
- расходы на продажу
Итого переменных затрат
|
21,4
8
6
7
42,4
|
235 400
88 000
66 000
77 000
466 400
|
Маржинальная прибыль
|
15,8
|
173800
|
Постоянные затраты
|
10
|
110 000
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
5,8
|
63800
|
Вывод:
Произошло снижение прибыли на единицу почти в 3 раза, что означает нецелесообразность
снижения цены.
| |
Скачать 48.42 Kb.