Использование бухгалтерской отчетности при анализе финансовых результатов организации
 Скачать 180.28 Kb.
|
|
2.1 Составление бухгалтерского баланса и отчета о финансовый результат Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организации, что находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности. В плане счетов, действующем с 2000г., открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любого предприятия. Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов предприятия. Так, на счет 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. В процессе формирования финансовых результатов рассчитывают валовую прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы. Валовая прибыль определяется по формуле: Пв = Впр – С, (1) где Впр - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей); С - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. На предприятиях торговли валовая прибыль характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т. е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров. Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается по следующей формуле: ПП = ВП – УР – КР, (2) где ВП - валовая прибыль УР - управленческие расходы КР - коммерческие расходы Действующая форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается показателем «Прибыль (убыток) до налогообложения», рассчитываемым по формуле: ПДН = ПП + ПкП – ПкУ + ПД – ПР, (3) где ПДН - прибыль до налогообложения; ПП - прибыль от продаж; ПкП - процент к получению; ПкУ - процент к уплате; ПД и ПР - прочие доходы и расходы Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая (валовая) прибыль, которая включает в себя 3 составляющих: Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг); прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущественного предприятия; финансовые результат от внереализационных операций. Как рассчитать балансовую (валовую) прибыль предприятия: БП=РП+ПР+ВП, (3) где БП - прибыль (убыток) балансовая; РП - реализация прибыли (от продаж товара); ПР - прочая реализация прибыли; ВП - внереализационная прибыль Взаимосвязь экономических показателей при формировании прибыли, согласно форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли предприятия. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если предприятие в течение года не использовало в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам. При анализе финансовых результатов деятельности предприятия по форме 2 бухгалтерской отчетности исследуются: абсолютная величина прибыли (если она положительная, предприятие работает прибыльно, если отрицательна - убыточно); динамика показателей прибыли предприятия за текущий анализируемый период, которая свидетельствует об ухудшении или улучшении финансового состояния предприятия; структура прибыли; влияние отдельных факторов на динамику прибыли. Анализ валовой прибыли начинают с исследования ее динамики, как по общей сумме, так и в размере ее составляющих элементов - горизонтальном анализе. Затем проводят вертикальный анализ, который выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли. Конечный финансовый результат деятельности предприятия любой организационно - правовой формы хозяйствования, выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению, конечный финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (форма 1) как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. В бухгалтерском балансе прибыль отражается в III разделе по статье «Нераспределенная прибыль». Показатель строки 1230 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1300-1370 и отражает общую величину капитала организации. Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении организации. При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности нераспределенная прибыль или убыток текущего года определяется по сальдо счета 99, а при составлении годовой отчетности - по оборотам счета 84. Распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, по результатам финансового года отнесено к компетенции общего собрания акционеров. Нераспределенная прибыль может быть использована: на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации; создание и пополнение резервного капитала; погашение убытков; на другие цели по решению собственников. Принять решение о направлении чистой прибыли организации на те или иные цели вправе только общее собрание его участников или собрание акционеров. Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В настоящее время предприятия (за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций) представляют пользователям (в том числе в налоговые органы) четыре формы бухгалтерской (финансовой) отчетности с пояснениями и пояснительную записку, в которой отражается краткая характеристика обычных видов деятельности организации, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Также приводят основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Таким образом, финансовый результат в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала предприятия. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует об эффективном и целесообразном использовании активов предприятия, его основного и оборотного капитала. 2.2 Анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых показателях 1. Составление сравнительного аналитического баланса Основная финансовая задача любой компании: увеличение ее активов. С этой целью фирме необходимо постоянно поддерживать рентабельность при формировании оптимальной структуры балансового отчета. Сравнительный аналитический баланс при этом выступает главной информационной основой для разработки и принятия управленческих решений в части планирования, анализа, контроля, ревизии средств компании и ее ресурсов. Применение аналитического баланса на современных предприятиях сегодня очень широко. Именно в нем содержатся основные финансовые показатели, которые в дальнейшем используются для расчета различных финансовых коэффициентов, позволяющих охарактеризовать состояние фирмы на данный момент или спрогнозировать его в будущем. Можно сказать, что, в целом, аналитический баланс является основой принятия ряда управленческих и финансовых решений в компании. По полученным данным проектируется финансовый и экономический курс развития фирмы в будущем. Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. В сравнительном аналитическом балансе представить основные разделы актива и пассива баланса. Рассчитать все показатели сравнительного аналитического баланса разделив на три группы: - показатели структуры баланса (гр. 7); - показатели динамики баланса (гр. 8); - показатели структурной динамики баланса (гр. 9). На основе сравнительного аналитического баланса осуществить горизонтальный и вертикальный анализ. Таблица 1- Сравнительный аналитический баланс
На основании анализа баланса (таблица 1) можно сделать следующие выводы. Стоимость оборотных активов 2019г. уменьшилась в 2020г. на 451 тыс. руб. (9,94%). Запасы в 2020г. по сравнению с 2019г. увеличились на 81 тыс. руб. (13,35%)., дебиторская задолженность уменьшилась на 935 тыс. руб. (20,71%), это свидетельствует о том, что предприятие закрывает долги и тем самым увеличивает собственные активы, денежные средства в 2020г. по сравнению с 2019г. увеличились на 404 (15,33%). Собственный капитал уменьшился на 763 (5,08%), это свидетельствует о том, что происходит ухудшение кредитоспособности предприятия. Заемный капитал остался без изменений, аналогичная ситуация произошла с кредиторской задолженностью. 2. Анализ финансовой устойчивости организации - рассчитаем излишек или недостаток источников средств для формирования запасов по следующим формулам: 1) Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного периода СОС = СК – ВОА, (1) где СОС – собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) на конец расчетного периода; СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»); ВОА – внеоборотные активы (раздел I баланса). СОС2019г. = 2337 – 0 = 2337 СОС2020г. = 3100 – 313= 2787 2) Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов СДИ = СОС + ДКЗ, (2) где: СДИ – наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов; СОС – собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) на конец расчетного периода; ДКЗ – долгосрочные кредиты и займы (раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства»). СДИ2019г. = 2337 + 67 = 2404 СДИ2020г. = 2787 + 67 = 2854 3) Общая величина основных источников формирования запасов: ОИЗ = СДИ + ККЗ, (3) где: ОИЗ – общая величина основных источников формирования запасов; ККЗ – краткосрочные кредиты и займы (раздел V баланса «Краткосрочные обязательства»). ОИЗ2019г. = 2404 + 762 = 3166 ОИЗ2020.г = 2854 + 762 = 3616 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||