Учет кредитов и займов. Кафедра бухгалтерского учета, аудита и аод курсовая работа бухгалтерский учет кредитов и займов (на примере пао Краснодарзернопродукт)
 Скачать 66.78 Kb.
|
1 2 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». б) при получении натуральных займов: Дебет 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 41 «Товары» ,08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». в) на погашение кредита или займа на суммы погашаемых кредитов: Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». г) при возврате натурального займа: Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; Кредит 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» ,08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. д) на неисполненные обязательства кредитора: Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации»; Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по неполученным кредитам». При этом получение и погашение кредита или займа отражается на выписках банка по ссудному счету, расчетному или валютному счету, на который перечисляется сумма кредита. Получение натурального займа, например, товаров отражается в договоре займа, №ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров», а их возврат — на №1-Т «Товарно-транспортной накладной», т. е. суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются в учете на основании данных приходных кассовых ордеров, банковских выписок, приходных накладных и других первичных документов [25 с. 43]. Отметим, что операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Так в соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переводится в краткосрочную при помощи Бухгалтерской справки (0504833). Обратим внимание, что ПБУ 15/2008 не содержит точных указаний, какую дату необходимо указывать при учете задолженности. Поэтому в разных случаях бухгалтеры ставят дату подписания договора, дату фактического поступления денежных средства на счета предприятия, либо указывают определенные сроки, в рамках которых средства перечисляются частями в указанную дату. Адекватным и правильным будет указывать срок поступления средств на счет — именно такой подход используется в гражданском праве или при заключении договоров. По ним, договор начинает исполняться в момент зачисления средств на счет заемщика. И бухгалтерия, в свою очередь, должна фиксировать достоверную ситуацию об активах в состоянии «де факто», а не по тем договорам, что еще не начали исполняться [6]. Если необходим возврат имущества предприятию, то для этих целей иногда вынуждено приобретать аналогичные расходные материалы или основные средства. Они же принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, не включая налог на добавленную стоимость. Важно, что при расчете стоимости активов, возвращаемых заемщику, себестоимость имущества устанавливается равной расходам на момент их приобретения. Таким образом может возникнуть ценовая разница между полученными активами от заемщика и возмещаемыми активами. Стоимость имущества изменять нельзя, поэтому ее включают в состав прочих расходов, если цена выросла, либо в состав прочих доходов, если цена снизилась. Если цена выросла, то делается запись, аналогичная начислению процентов по полученным кредитам и займам: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — произведено списание ценовой разницы, возникшей в результате того, что стоимость имущества, зафиксированная в договоре, меньше стоимости имущества, приобретенного для погашения займа. Если цена снизилась, то делается запись: Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «Расчеты по основному долгу»; Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — произведено списание ценовой разницы, возникшей в результате того, что стоимость имущества, зафиксированная в договоре, больше стоимости имущества, приобретенного для погашения. Аналогично, если займ предоставлен с процентами, то к счетам 66 и 67 открываются дополнительные субсчета. Согласно требованиям ПБУ 15/2008, суммы процентов учитываются отдельно [6]. Похожим образом выглядит учет курсовых разниц. Как мы знаем, при получении кредитов и займов в иностранной валюте возникают курсовые разницы. Курсовая разница возникает, когда момент начисления процентов по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, не совпадает с моментом уплаты начисленных процентов. Расходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Отметим, что момент признания расходов налогоплательщиком зависит от применяемого им метода в целях налогообложения. При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от их фактической оплаты. Таким образом, налогоплательщик, использующий метод начисления, обязан признать расходом проценты по долговым обязательствам в момент их начисления [3]. Отражение отрицательной курсовой разницы по кредитному обязательству представлено проводкой: Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»; Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». А отражение положительной курсовой разницы по кредитному обязательству проводкой: Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы". При этом отражение курсовых разниц по кредитному обязательству отражается на таком первичном документе, как бухгалтерская справка. Налогоплательщик обязан пересчитывать обязательства, выраженные в иностранной валюте, на наиболее раннюю из дат: либо на момент прекращения обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода. Возникающие курсовые разницы отражаются налогоплательщиком, следующим образом: а) положительные — в составе внереализационных доходов; б) отрицательные — в составе внереализационных расходов [3]. Если налогоплательщик использует кассовый метод, курсовые разницы по начисленным процентам не возникают. Напомним, что при кассовом методе произведенные затраты признаются расходом после их фактической оплаты. Налоговый учет процентов фиксируется в виде затрат, которые включаются в состав операционных расходов и по ним делаются записи в разделы счетов: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2 «Расчеты по процентам». Здесь для учета начисленных процентов к уплате в соответствии с условиями кредитного договора применима бухгалтерская справка-расчет [3]. К дополнительным же расходам относят оплату юридических услуг и консультаций, налоги и сборы, проведение экспертных оценок, услуги связи и офисные расходы по копировально-множительным работам, в общем все траты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов. Все суммы дополнительных трат включаются в разделы счетов: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Если заем используется для приобретения или строительства инвестиционных активов, все организации, кроме субъектов малогопредпринимательства, проценты включают в их первоначальную стоимость иотражаются записью: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»; Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2 «Расчеты по процентам». В данном случае используется бухгалтерская справка-расчет, т.е. первичный документ отражения займа на приобретение, создание, изготовление основных средств и материально-производственных запасов до момента их принятия к учету. 3.2 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов Главной задачей современного бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления, а также инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, финансовым и банковским органам. Так как прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства, особую важность приобретают вопросы учета и аудита прибыли [23 с. 2]. В ходе выполнения отчета был проведен анализ финансового состояния исследуемой организации. Было выявлено, что предприятие недостаточно платежеспособно и неликвидно. В ходе оценки организации и порядка бухгалтерского учета на ПАО «Краснодарзернопродукт» выяснено, что согласно учетной политики на 2016 г. бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности. С главным бухгалтером согласовывается прием, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц, а также совершение финансово–хозяйственных операций, влияющих на результаты деятельности предприятия. Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ — в рублях и копейках. Предлагаются следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов на предприятии ПАО «Краснодарзернопродукт», приведенные в таблице 3.1. Таблица 3.1 — Предложения по совершенствованию учет кредитов и займов в ПАО «Краснодарзернопродукт»
Налоговый учет ведется в соответствии с НК РФ на основании данных бухгалтерского учета [3]. Реализация предложенных рекомендаций, приведенных в таблице, позволит: — повысить эффективность и оперативность обработки первичных документов; — повысить качество и объективность оценки основных средств; — снизить трудоемкость работ бухгалтера, повысить его квалификацию с повышением его роли как бухгалтера-аналитика, а не как учетчика. Таким образом, в результате анализа деятельности ПАО «Краснодарзернопродукт» выявлены недостатки ведения бухгалтерского учета кредитов и займов и на их основе разработаны рекомендации, которые будут способствовать повышению эффективности производственной деятельности предприятия. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В данной курсовой работе была раскрыта актуальная на сегодняшний день тема кредитов и займов. Актуальность темы исследования определяется тем, что кредит представляет собой опору современной экономики и является неотъемлемым элементом экономического развития. Цель курсовой работы достигнута. Были рассмотрены теоретическая база кредитов и практические особенности их учета на примере конкретного предприятия ПАО «Краснодарзернопродукт». Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи исследования: — определена сущность и отличительные особенности формирования кредитов и займов; — проведен анализ основных финансовых показателей деятельности; — изучен порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности; — разработаны рекомендации по совершенствованию методики учета кредитов и займов. Первая глава курсовой работы посвящена теоретическому анализу. В ходе теоретического анализа было выяснено, что в зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть: краткосрочные — со сроком предоставления не более года; долгосрочные — со сроком предоставления свыше года. В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть денежными или натуральными. Кредит представляет собой систему экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором. Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действие которого не распространяется на бухгалтерский учет беспроцентных и государственных займов. При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока на который они получены, а именно: краткосрочные — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; долгосрочные — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Вторая глава курсовой работы посвящена оценке хозяйственной деятельности предприятия, установлено, что деятельность предприятия недостаточно прибыльна и не рентабельна. Третья глава посвящена оценке организации и учету кредитных операций на исследуемом предприятии ПАО «Краснодарзернопродукт». На предприятии аналитический и синтетический учет задолженности по кредитам и займам ведется по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.98г. №145-ФЗ (в ред. от 28.03.17г.) // СПС КонсультантПлюс. —М., 2017. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ (в ред. от 28.03.17г.) // СПС КонсультантПлюс. — М., 2017. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.00г. №117-ФЗ (в ред. от 03.04.17г.) // СПС КонсультантПлюс. — М., 2017. 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н: (в ред. от 08.11.10г.) // СПС КонсультантПлюс. — М., 2017. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 06.07.99г. №43н (в ред. от 08.11.10г.) // СПС КонсультантПлюс. — М., 2017. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008: Приказ Минфина РФ от 06.10.08 №107н (в ред. от 06.04.15г.) // СПС КонсультантПлюс. — М., 2017. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина РФ от 06.10.08 №106н (в ред. от 06.04.15г.) // СПС КонсультантПлюс. — М., 2017. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: Приказ Минфина РФ от 19.11.02 № 114н // СПС КонсультантПлюс. — М., 2017. 9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н (в ред. от 06.04.15г.) // СПС Кон-сультантПлюс. — М., 2017. 10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 N 402-ФЗ (в ред. от 23.05.16г.) // СПС КонсультантПлюс. — М., 2017. 11. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет / Астахов В.П. — Москва: МарТ, 2009. –– 501 с. 12. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера / Агеева Ю.Б. —Москва: Бератор-пресс, 2008. –– 450 с. 13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Алборов Р.А. — Москва: Дело и Сервис, 2009. –– 650 с. 14. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов / Бабаев Ю.А. — Москва: Юнити-Дата, 2012. —304 с. 15. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник/ Богаченко В.М. Кириллова Н.А.— Ростов: Феникс, 2016. —532 с. 16. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет/ Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. ― Москва: Дело и Сервис, 2009. ―162 с. 17. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном/ Касьянова Г.Ю. —Москва: АБАК, 2016. – 736 с. 18. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах/ Кондраков Н.П. — Москва: Проспект, 2013. — 280 с. 19. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета/ Кутер М.И. — Москва: Финансы и статистика, 2008. — 592 с. 20. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/ Нидзл Б. –– Москва: ИНФРА-М, 2009. –– 290 с. 21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Савицкая Г.В. –– Минск: Новое знание, 2007. –– 890 с. 22. Смышляева С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и исправления. Анализ последствий/ Смышляева С.В –– Москва: МЦЭФР, 2008. –– 450 с. 23. Быкова Н.Н. Колачева Н.В. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа/ Быкова Н.Н. Колачева Н.В. // Вестник НГИЭИ. ― 2015. ― № 1 ―С. 2―8. 24. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов / Палий В.Ф. // Бухгалтерский учет. ― 2006. ― № 4. ―С.3 –– 13. 25. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии / Потемкина Т.И. // Бухгалтерский учет. ― 2006. ― № 24. ― С. 42 –– 43. 26. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества / Пятов М.Л. // Бухгалтерский учет. ―2006. ―№ 5.― С. 17 –– 18. 27. Чучкина, В. М. Учет денежных средств / В. М. Чучкина // Бухгалтерский учет. ― 2012. ― № 2. ― С. 3―6. 1 2 |