криминалистика. Кримин. ч 1. Компетенция правоохранительных органов при осуществлении налогового контроля
 Скачать 46.99 Kb.
|
|
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА И ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ» Реферат Дисциплина: Налоговое право. Тема: Компетенция правоохранительных органов при осуществлении налогового контроля. Выполнил (а): Романова Н. В. Проверил:__________________ Оценка:____________________ Дата: ______________________ Омск 2022 Содержание Введение……………………………………………………………………………..3. 1.1 Теоретические основы деятельности налоговых органов……………………4-8 1.2 Налоговая проверка как основной вид налогового контроля………………..9-12 1.3 Роль и полномочия правоохранительных органов в сфере налогового контроля…………………………………………………………………………….13-20 1.4 Особенности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов……………………………………………………………………………...20-24 1.5 Пути повышения эффективности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов……………………………………………….........25-26 Заключение…………………………………………………………………………27 Литература………………………………………………………………………….28-29 ВВЕДЕНИЕ Важнейшим условием функционирования стабильной системы налогообложения является эффективный налоговый контроль. От того, насколько правильно организована контрольная работа налоговых органов, напрямую зависит состояние государственного бюджета, (через соответствующие бюджетные расходы) влияющего на наше благосостояние. Для создания слаженно организованной и эффективно функционирующей системы взаимодействия правоохранительных и налоговых органов используют: Концепцию национальной безопасности Российской Федерации. Актуальность данного реферата обусловлена тем, что на современном этапе для оптимизации борьбы с налоговыми преступлениями необходимо четко разграничивать полномочия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении совместных мероприятий на этапах как процессуальной, так и оперативно-розыскной деятельности. В частности, для достижения задач, поставленных перед налоговыми и правоохранительными органами нужно учитывать допустимые типы мотивирования сотрудников, такие как: желание проявить свои навыки и умения в интересах нашего государства; содержательность, динамичность работы и ее значимость в общественном укладе; уважительное отношение к руководству и своему рабочему коллективу. Цель: рассмотреть работу налогового органа, изучить особенности взаимодействия совместной работы налоговых и правоохранительных органов в Российской Федерации. Задачи: изучение социально-экономической сущности налогового контроля, роли налоговых инспекций в системе налоговых органов и полномочий правоохранительных органов в сфере налогового контроля, рассмотрение особенностей взаимодействия налоговых и правоохранительных органов. 1.1 Теоретические основы деятельности налоговых органов Одной из главных проблем, которые стоят перед нашим государством и, главным образом, перед исполнительной властью, является возможность обеспечения правопорядка в сфере налоговых отношений, которые основаны на нормах законодательства РФ о налогах и сборах. Эти отношения возникают между налогоплательщиками Налоговые органы имеют право: документы, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов. При налоговой проверке производить выемку документов, которые свидетельствуют о налоговых правонарушениях, в случае, если есть основания полагать, что данные документы могут быть уничтожены, скрыты, изменены, либо заменены; Вызывать в налоговые органы плательщиков налогов для дачи объяснений по поводу уплаты ими налогов, или в связи с налоговой проверкой; Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, налагать арест на имущество налогоплательщиков; Обследовать все складские, торговые и другие помещения, которые использует налогоплательщик, а также проводить инвентаризацию имущества; Определять суммы налогов, которые подлежат внесению в бюджет расчетным путем на основании имеющихся сведений; Требовать от плательщиков налогов устранения обнаруженных правонарушений, контролировать выполнение данных требований; Взыскивать недоимки по налогам, сборам и пени; Требовать от банков те документы, которые подтверждают исполнение платежных поручений, плательщиков налогов и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов сумм налогов и пени; Привлекать для проведения налогового контроля экспертов, специалистов и переводчиков; Вызывать в качестве свидетелей лиц, которые располагают информацией, которая имеет значение для целей налогового контроля; Заявлять ходатайство об аннулировании, приостановлении действия лицензий, выданных физическим и юридическим лицам; Предъявлять в суды общей юрисдикции, а также арбитражные суды иски. Налоговым кодексом и другими федеральными законами РФ; реализацию в рамках своих полномочий прав и обязанностей налоговых органов; корректное и внимательное отношение к плательщикам налогов и сборов, их представителям, и другим участникам налоговых правоотношений, не унижающее при этом их честь и достоинство. Контроль соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов; Производство и исполнение налоговой политики в целях обеспечения своевременных поступлений в государственный бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей; Валютный контроль в рамках полномочий, возложенных на налоговые органы; Федеральная налоговая служба осуществляет следующие полномочия: контроль и надзор за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, принимаемых в соответствии с ним нормативных актов, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, представлением деклараций, за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами. Государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц крестьянских (фермерских) хозяйств; Учет всех плательщиков налогов и сборов, ведение Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков; Бесплатно информирует (также и в письменной форме) граждан. Действующем налоговом законодательством и принятых в соответствии с ним нормативных актов, о налогах и сборах и порядке их исчисления и уплаты, о правах и обязанностях налогоплательщиков, о полномочиях, которыми наделены налоговые органы и их должностные лица, также представляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения; возврат и зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, а также пеней и штрафов; принимает в принятом порядке решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней; утверждает форму требования об уплате налога, форму налогового уведомления, формы заявления, свидетельства и уведомления о постановке на учет в налоговом органе; разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и другие документы и направляет их для утверждения в Министерство финансов РФ. Проверку деятельности физических лиц, юридических лиц, а также крестьянских (фермерских) хозяйств в определенной сфере деятельности. Федеральная налоговая служба РФ в своей деятельности получила право на организацию и проведение всех необходимых экспертиз, испытаний, анализов и оценок, а также научно-практических исследований в вопросах осуществления контроля, иметь сведения, которые ей необходимы для принятия постановлений, давать физическим и юридическим лицам ответы на вопросы, Инспекция ФНС выполняет свою работу в сотрудничестве с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, а также государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и другими организациями. Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным, а также и сокращенным наименованием, другие штампы, печати и бланки утвержденного образца, счета, которые открываются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Рассмотрим работу некоторых отделов налоговых инспекций. К задачам отдела общего обеспечения инспекции ФНС России относится, обеспечение единой системы делопроизводства и документооборота в инспекции, которая будет включать единый порядок регистрации входящих и исходящих документов; обеспечение автоматизированного учета и контроля над прохождением, исполнением и оформлением документов в сроки, которые установлены в соответствии с правилами делопроизводства. Отдел финансового обеспечения занимается: осуществлением функций получателя средств бюджета, Отдел камеральных проверок инспекции осуществляет контроль: за соблюдением плательщиками налогов и сборов, налоговыми агентами, которые состоят на учете в налоговом органе налогового законодательства; проводит камеральную налоговую проверку у плательщиков налогов и сборов; осуществляет отбор плательщиков налогов и 1ВНП. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков осуществляет в пределах полномочий инспекции: организацию в рамках полномочий налогового органа деятельности по государственной регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей; ведение учета плательщиков налогов в установленном порядке. Главными функциями отдела учета, отчетности и анализа инспекции ФНС РФ являются: сбор аналитической информации о поступлении налоговых платежей, а также задолженностей по данным платежам в государственный бюджет и внебюджетные фонды; мониторинг и прогнозирование налоговых поступлений и иных доходов в государственный бюджет; обобщение и выработка предложений по вопросам повышения собираемости обязательных платежей. Основными функциями отдела информационных технологий являются: внедрение в систему инспекции ФНС элементов ЭОД АРМ; техническое обслуживание, а также ремонт вычислительной техники, средств телекоммуникаций; поддержание в актуальном рабочем состоянии полного объема информации по налогообложению, а также защита информации от несанкционированного доступа. Главными функциями юридического отдела ИФНС РФ являются: представление, также защита законных прав и интересов инспекции ФНС РФ в судебных органах, органах внутренних дел и других органах. Отдел урегулирования задолженности осуществляет: урегулирование задолженности по налоговым платежам в бюджет, путем применения совокупности мер принудительного характера; выявление излишне уплаченных и взысканных сумм налогов и сборов, проводит зачет или возврат этих сумм. Отдел оперативного контроля осуществляет: контроль соблюдения законодательства РФ о применении ККТ обороту этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции; контроль своевременности и полноты поступления акцизов от реализации алкогольной и табачной продукции. Задачами отдела налогового аудита инспекции являются: подготовка по запросу УФНС РФ заключений по жалобам; рассмотрение возражений плательщиков налогов и сборов по актам ВНП, проводимых налоговым органов. правоохранительный 1.2 Налоговая проверка как основной вид налогового контроля Налоговая проверка это основной инструмент контрольной работы налоговых органов, который позволяет более основательно проверить правильность уплаты налоговых платежей и исполнение плательщиком налогов иных обязанностей, которые возлагаются на него налоговым законодательством. Другие формы налогового контроля чаще используются как вспомогательные мероприятия для выявления правонарушений, либо для сбора сведений по выводам, содержащимся в акте налоговой проверки. Правовое регулирование проведения налоговых проверок находится на стадии развития и совершенствования. Новым этапом нормативного урегулирования проверок стало совершенствование налогового администрирования в рамках Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ.2 В соответствии с п.1 ст.82 НК РФ предусмотрены следующие формы налогового контроля: - налоговые проверки; - получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; - проверка данных учета и отчетности; - осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); - другие формы, предусмотренные НК РФ. Налоговая проверка представляет собой комплекс специальных методов налогового контроля, которые применяются компетентными органами в целях установления достоверности и законности отражения налогооблагаемых объектов и порядка уплаты налоговых платежей в бухгалтерской отчетности и других носителях информации. Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям. В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения проверки делятся на два вида камеральные и выездные. Камеральная проверка - проверка предоставленных плательщиком налогов деклараций и других документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты обязательных платежей, а также проверка иных данных о деятельности лица, которые имеются у налогового органа, проводимая по месту нахождения налогового органа. Целями проведения камеральной налоговой проверки служит контроль соблюдения налогоплательщиками налогового законодательных, выявление и предотвращение нарушений законодательства в области налогообложения, возбуждение в случае наличия оснований процедур по взысканию налоговых санкций, а также подготовка необходимых сведений для обеспечения рационального отбора плательщиков налогов в целях проведения выездных проверок. Под выездной налоговой проверкой понимают комплекс мероприятий по проверке первичных учетных и других бухгалтерских документов плательщика. Налогов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, иных документов; По осмотру различных предметов, любых используемых плательщиком налогов в целях получения дохода или связанных с содержанием налогооблагаемых объектов производственных, складских, торговых и других помещений и территорий; а также других действий налоговых органов, которые осуществляются по месту нахождения плательщика налогов. Сведения, которые получены по результатам встречной проверки включаются в акт выездной или камеральной проверки. На основе этих сведений делается основной вывод о проведенной налоговой проверке. По объему проверяемых вопросов проверки делятся на два вида: Комплексная проверка представляет собой проверку финансово-хозяйственной работы предприятия за определенный промежуток времени по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Те налогоплательщики, которые имеют положительную репутацию, могут не подвергнуться комплексной проверке вообще. Тематическая проверка представляет собой проверку определенных вопросов финансово-хозяйственной работы предприятия. Эти проверки проводятся по мере необходимости, которая определяется главой налоговой инспекции. Целевая проверка 3является проверкой соблюдения законодательства о налогах и сборах по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям предприятия. Эти проверки проводятся по проблемам взаиморасчетов с контрагентами, по экспортным и импортным операциям, по конкретной сделке, по размещению временно свободных финансовых ресурсов, правильности применения налоговых льгот и по любым другим хозяйственным операциям. По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные. Плановая проверка представляет собой проверку с предварительным уведомлением плательщика налогов. Внезапная проверка - это разновидность выездной налоговой проверки, которая проводится без предварительного уведомления плательщика налогов и сборов. Целью внезапной проверки является установление факта совершения налогового правонарушения, возможность сокрытия которого существует при проведении обычных налоговых проверок.К РФ предусматривает также возможность проведения: Контрольных проверок,повторных проверок. Целью контрольной проверки является установление факта некачественного проведения уже ранее проводимой налоговой проверки должностными лицами налоговых органов. Контрольные проверки проводятся только вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за работой нижестоящего органа. Повторная проверка - это проверка, проводимая по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая налоговая проверка. Повторная выездная проверка может проводиться: - вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за работой налогового органа, который проводил проверку; - налоговым органом, уже ранее проводившим налоговую проверку, на основании решения его руководителя - в случаях предоставления плательщиком налогов уточненной декларации, в которой указывается сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. На основании налоговой проверки бухгалтерских документов осуществляется контроль правильности проведенных операций, устанавливаются данные о совершении нарушений налогового законодательства, их причины. При исследовании документов используются различные методы проверки, такие как: формальная, логическая и арифметическая поверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов; приемы фактического контроля: пересчет денежных средств, визуальное наблюдение, и учет. 1.3 Роль и полномочия правоохранительных органов в сфере налогового контроля Правовое урегулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере налогового контроля, как правило, направлено на повышение эффективности мер, которые применяются органами внутренних дел по профилактике налоговых преступлений. Это следующие виды: уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры; оперативно-розыскные меры; организационные меры; меры по обеспечению деятельности правоохранительных органов по профилактике налоговых преступлений и правонарушений. Деятельность подразделений правоохранительных органов по профилактике налоговых преступлений в сфере экономики в основном осложняется многочисленностью ее объектов в связи, с чем возникает проблема, которая связана с выбором из общего количества наиболее нуждающихся в оперативном обслуживании. Речь идет о ранжировании объектов и выделении из них самых важных, крупных налогоплательщиков, а также тех, что в масштабах региона считаются бюджет образующими организациями. Для проведения этой работы необходимым является тщательный предварительный анализ. Таким образом, основные мероприятия по профилактике налоговых преступлений подразделениями БЭП4 производятся в приоритетных сферах экономики: в кредитно-финансовой сфере, в сфере топливно-энергетического комплекса, в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; в социально-бюджетной сфере, во внешнеэкономической сфере. Комплексный анализ состояния оперативной обстановки в данных сферах позволяет определить: зависимость предпринимательской, торговой, финансовой и иной деятельности от государственных структур, включая органы местного самоуправления; наличие на экономических объектах и объектах предпринимательской деятельности возможностей противозаконного обогащения; благоприятные условия для организации нелегального бизнеса, который приносит большую прибыль; объекты, которые находятся под криминальным влиянием организованных преступных сообществ или отдельных лиц, в том числе и должностных. Необходимо отметить, что осуществление подразделениями БЭП и НП профилактики рассматриваемых видов преступлений на конкретных объектах предусматривает не только выявление и устранение криминогенных факторов, но и выявление лиц, склонных к совершению экономических и налоговых преступлений, для оказания в их отношении профилактического воздействия. В этом случае рассматриваемая разновидность профилактики действительно носит комплексный характер, включая в себя оба направления. В рамках этой профилактической деятельности решаются следующие основные вопросы: какие мероприятия, в какой последовательности и с использованием каких возможностей (негласные сотрудники, подразделения оперативно-розыскной информации, оперативно-поисковые подразделения и др.) следует осуществить в целях выявления причин и условий, способствующих совершению преступлений экономической, налоговой и коррупционной направленности, для их нейтрализации; Как уже было отмечено, одной из целей профилактической деятельности является пополнение бюджетов всех уровней. Сокращение объемов поступлений в доходную часть бюджетов зависит и от ненадлежащей организации деятельности подразделений БЭП и НП. Нередко отдельные налогоплательщики, в том числе и крупные, вступают в коррупционные отношения с сотрудниками налоговых и таможенных органов, которые, применяя неправомерные льготы к таким налогоплательщикам, содействуют уводу в теневой оборот части налогов и сборов. Освещение в средствах массовой информации фактов задержания коррумпированных чиновников производит достаточно высокий профилактический эффект и положительно влияет на имидж органов внутренних дел. В этих целях необходимо регулярно проводить брифинги, круглые столы и другие общественные мероприятия с участием предпринимателей, представителей средств массовой информации и иных заинтересованных лиц. Одним из основных направлений деятельности подразделений БЭП и НП по профилактике экономических и налоговых правонарушений выступает индивидуальная профилактика, предполагающая выявление лиц, которые имеют склонность к совершению правонарушений, и осуществление на них воздействия с целью недопущения правонарушений. индивидуальных предпринимателей, подпавших под подозрение о поддержании преступных связей в криминальных структурах, которые контролируют наиболее доходные отрасли экономики; лиц, которые отбыли уголовное наказание за совершение налоговых преступлений или которые приговорены к мерам, не связанным с ограничением свободы, и продолжающих вести антиобщественный образ жизни; криминальных элементов, оказывающих сопротивление органам предварительного расследования по делам об экономических и налоговых преступлениях; физических лиц, которые лишаются права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров, осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом (в МВД России и информационных центрах МВД, ГУВД, УВД по субъектам РФ ведется реестр дисквалифицированных лиц). - лиц, которые лишаются права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью Таким образом, сотрудники ЭБиПК, в ходе осуществления профилактической работы в рамках данного дела, по факту предпринимаемых криминальными лицами попыток организации параллельных с органами государства коммерческих структур по оказанию платных услуг обществу, которые злоупотребляют также правами по реализации контрольных функций, обязываются определять факт предполагаемой причастности чиновников к лоббированию интересов криминальных организаций. Источниками сведений о причинах и условиях, которые способствуют совершению налоговых преступлений, являются внутренняя отчетность хозяйствующего субъекта (учредительные документы предприятий, грузовые таможенные декларации, и пр.), внешние документы (лицензии, разрешения). Профилактика правонарушений осуществляется также в порядке инициативного поиска, где в процессе его реализации охватывается большая часть объектов профилактики (подотчетных лиц, организаций, учреждений, органов власти и органов управления). С возбуждением уголовного дела работники подразделений экономической безопасности не имеют права снимать с себя ответственность за выявление тех или иных причин, которые способствовали совершению налоговых преступлений. Здесь, главной процессуальной формой сотрудничества следователя и оперативного работника являются отдельные поручения. Профилактическая деятельность, которая осуществляется работниками подразделений экономической безопасности, в данном случае осуществляется для решения нижеперечисленных задач: Определение круга лиц, которые оказывают противодействие процессу расследования по делу, принятие мер по нейтрализации данных лиц. В процессе осуществлении профилактической деятельности в рамках уголовного дела работники данных структур руководствуются общими правилами, действующими в данной работе. Основное из этих общих правил сводятся к следующему: на этапе оперативного сопровождения расследования уголовного дела нужно добиваться недопущения совершения новых налоговых преступлений; осуществлять действия, которые нацелены на установление источников - носителей информации о событии, лице, данных об обстоятельствах налогового преступления. Оперативно-розыскное обеспечение расследования обеспечивает необходимые предпосылки для подготовки следователем и внесения по результатам расследования информационно емкого представления, которое содержит конкретные предложения по устранению обстоятельств, подталкивающих к совершению налоговых правонарушений. Здесь представление принимает самую действенную форму реагирования. Организация контроля включает в себя целый ряд взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов: комплексный анализ состояния деятельности подразделений экономической безопасности по профилактике экономических и налоговых преступлений и иных правонарушений; принятие решения о целесообразности учета внесенных представлений и информации в органы исполнительной власти и местного самоуправления; обеспечение предварительного расследования информацией о криминогенных факторах на объектах, где было совершено преступление экономической направленности. Знание наиболее распространенных причин и условий на определенных объектах экономики дает возможность лучше разобраться в применяемых преступных схемах, механизме совершения преступлений криминально активными лицами. Контроль над своевременным поступлением, прохождением сведений по уголовным делам и делам об административных правонарушениях, принятие по ним определенных решений; применение предусмотренных российским законодательством мер воздействия к лицам, совершившим преступления, которые не представляют большой общественной опасности, и административные правонарушения, в целях предупреждения с их стороны тяжких преступлений; внесение в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством в государственные органы, общественные организации, должностным лицам представлений об устранении выявленных в ходе расследования дел причин и условий, способствующих совершению преступлений; внесение в соответствии с законодательством представлений о замене мер наказания, не связанных с лишением свободы, либо иных мер на реальное отбывание наказания; изъятие из пользования юридических и физических лиц предметов, оборот которых ограничен и которые могут быть использованы при совершении преступлений. Оперативно-розыскные меры предупреждения налоговых преступлений: сбор, обобщение, анализ и реализация оперативно-розыскной информации о лицах, замышляющих или подготавливающих преступления, с целью принятия необходимых мер для их склонения к отказу от совершения налоговых преступлений; своевременное разобщение выявленных преступных групп, в том числе организованных, и принятие мер к прекращению преступной деятельности входящих в них лиц на ранних стадиях подготовки преступлений, а также исключающих возможность их совершения. Организационные и иные меры предупреждения налоговых преступлений: - накопление, систематизация и использование информации о лицах, замышляющих или подготавливающих преступления, с целью обеспечения своевременного принятия к ним предусмотренных законом мер; - проведение комплексных и целевых оперативно-профилактических операций по предупреждению деятельности преступных групп, улучшению криминогенной, обстановки на территории обслуживания органа внутренних дел; - привлечение населения, общественности к работе по предупреждению налоговых преступлений; - осуществление взаимодействия с иными правоохранительными органами (прокуратурой, Федеральной службой безопасности, таможенной службой, налоговой инспекцией), с государственными органами, учреждениями, организациями, общественными объединениями правоохранительной направленности, благотворительными и иными фондами, трудовыми коллективами в работе по предупреждению налоговых преступлений. Мерами по обеспечению работы правоохранительных органов по профилактике преступлений в налоговой сфере являются: организационное обеспечение работы правоохранительных органов по предупреждению преступлений в сфере налогообложения; кадровое, научно-методическое, а также финансовое обеспечение работы правоохранительных органов по предупреждению преступлений в сфере налогообложения. Так, специализированные подразделения по предупреждению правонарушений включают наиболее квалифицированных сотрудников, которые обладают требуемыми профессиональными навыками и опытом практической работы в данной сфере. Для более эффективной деятельности по предупреждению налоговых преступлений меры по стимулированию работников подразделений правоохранительных органов, имеющих высокие показатели оперативно-служебной деятельности, должны расширяться. 1.4 Особенности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов Совместным Приказом МВД России и ФНС России от 30 июня 2009г. N 495/ММ-7-2-347 «Инструкция об утверждении порядка взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» устанавливается порядок обмена информацией о налоговых правонарушениях между налоговыми и правоохранительными органами Рассматриваемая инструкция разработана в целях обеспечения эффективности взаимодействия налоговых органов и правоохранительных органов, а также данной инструкцией устанавливается порядок направления материалов налоговыми органами в правоохранительные органы при обнаружении обстоятельств, которые позволяют предположить факт совершения нарушения налогового законодательства, который содержит признаки преступления. Приказом МВД России и ФНС России утверждается: 1. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок; 2. Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения. Обеспечение исполнения утвержденных приказом инструкций возлагается на начальников оперативных подразделений центрального аппарата МВД России, территориальных органов МВД России, руководителей управлений ФНС по субъектам Российской Федерации, начальников Межрегиональных инспекций Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам. Инструкция, регламентирующая осуществление сотрудничества между налоговыми органами и органами внутренних дел в ходе подготовки и проведении выездных налоговых проверок утверждает порядок организации и проведения выездных налоговых проверок плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей, налоговых агентов налоговыми органами с участием правоохранительных органов, а также устанавливает порядок оформления результатов таких проверок. Выездные налоговые проверки планируются и проводятся налоговыми органами с участием правоохранительных органов в целях выявления и предупреждения нарушений налогового законодательства. ВНП организуются и осуществляются должностными лицами налоговых органов с участием сотрудников правоохранительных органов в соответствии с пунктом 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 28 статьи 13 Федерального закона от 7 февраля 2011г. N 3-ФЗ "О полиции". При проведении налоговых проверок по месту нахождения проверяемого лица должностные лица налоговых органов и сотрудники органов внутренних дел руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации от 21 марта 1991г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" Федеральным законом "О полиции", Федеральным законом от 12 августа 1995г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Сотрудничество должностных лиц налоговых органов и сотрудников правоохранительных органов при проведении ВНП не ограничивает свободы их действий при выборе способов проведения контрольных и иных мероприятий в пределах своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех прилагаемых ими в процессе проверки усилий. Функцию общей координации принимаемых в процессе проведения проверки мер берет на себя руководитель проверяющей группы - работник налогового органа. Для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки основанием будет служить решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Такое решение должно быть оформлено в порядке, установленном статьей 89 Налогового кодекса РФ. Указанное решение должно быть оформлено в соответствии с образцом, утвержденным ФНС России. При наличии у налогового органа постановления следователя, в ходе проведения ВНП необходимо учесть предложения по объему проверки, а также по характеру и срокам ее проведения, которые содержатся в постановлении, учитывая ограничения, устанавливаемые Налоговым кодексом. Сотрудники правоохранительных органов участвуют в проведении выездных налоговых проверок на основании мотивированного запроса налогового органа, который подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в порядке, предусмотренном пунктом 8 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок. Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников правоохранительных органов в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может быть направлен в правоохранительный орган, как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения. Основными причинами направления мотивированного запроса обычно являются, назначение проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основе данных о нарушениях налогового законодательства, которые направлены правоохранительным органом в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса; - наличие у налогового органа фактов, которые свидетельствуют о предполагаемых нарушениях налогового законодательства. - необходимость обеспечения мер безопасности для защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа при исполнении ими должностных обязанностей, а также оказание содействия указанным лицам, осуществляющим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности; - необходимость в привлечении сотрудников правоохранительного органа для совместного участия в проведении конкретных мероприятий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.). При этом запрос налогового органа должен содержать: - полное наименование организации (ИНН/КПП), фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации (место жительства физического лица); предмет проверки (налоги и иные платежи, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке); периоды, охватываемые проверкой; - изложение обстоятельств, которые вызвали необходимость в участии работников правоохранительного органа при проведении ВНП: описание характера и содержания возможного нарушения налогового законодательства, которое основано на данных, имеющихся у налогового органа; - обоснование привлечения работников правоохранительного органа в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья лиц, проводящих проверку. В тех случаях, когда проверка назначается на основании данных о нарушениях налогового законодательства, которые направлены органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных материалов дается: ссылка на дату и номер письма правоохранительного органа, с которым были предоставлены эти материалы, дата начала проведения проверки, предложения по составу и количеству работников правоохранительного органа, которые будут привлечены к участию в выездной (повторной выездной) налоговой проверке. Не позже пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел обязан предоставить информацию о работниках, которые были назначены для участия в ВНП, либо мотивированный отказ от участия в данной проверке. Основанием для отказа по запросу налогового органа об участии органа внутренних дел в ВНП может быть: - отсутствие надлежащего обоснования о необходимости привлечения сотрудников правоохранительного органа в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих; - несоответствие цели привлечения работников правоохранительного органа для участия в проверке компетенции правоохранительного органа, которая изложена в запросе налогового органа; - отсутствие в запросе налогового органа обстоятельств, которые свидетельствуют о предполагаемых нарушениях физическими лицами и организациями налогового законодательства. По результату рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа должен вынести решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение правонарушения в налоговой сфере, вручаемое лицу, у которого проводилась проверка в порядке, установленном НК РФ. Решение должно быть направлено в правоохранительный орган, работники которого принимали участие в проведении проверки, в трехдневный срок с момента вступления в силу 1.5 Пути повышения эффективности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов Деятельность государства по контролю над сферой налогообложения предполагает осуществление взаимодействия между специальными контрольными органами и правоохранительными органами, к полномочиям которых относят различные контрольные функции. Своевременная уплата налогов, сборов и других обязательных платежей, а также обеспечение обязанностей по их уплате находится в прямой зависимости от того, насколько четко налажено взаимодействие данных органов. К нарушителям налогового законодательства налоговыми органами, наделенными широким кругом прав в отношении указанных лиц, применяются меры принудительного воздействия5. Данные санкции и полномочия закрепляются и конкретизируются в Налоговом кодексе РФ, а также уточняется их содержание и порядок применения. В любой деятельности, выполняемой группой людей, одно из основных мест занимает проблема правильного взаимодействия и координации усилий внутри таких групп и между ними. Активное использование в предупреждении налоговых правонарушений и преступлений комплекса сил и средств на основе четкого и конкретного взаимодействия позволяет более целенаправленно применять во всем многообразии возможности различных субъектов, не допуская дублирования и узковедомственного подхода к решению обозначенных задач. Экономический эффект от преступлений, которые были предотвращены в результате совместной деятельности налоговых органов и органов внутренних дел является главным доказательством эффективности такого взаимодействия. В практическую деятельность подразделений по борьбе с экономическими преступлениями прочно вошли такие мероприятия предупредительного характера, как крупномасштабные, в тесном сотрудничестве с подразделениями по борьбе с организованной преступностью и совместно с налоговыми, а также таможенными органами, целевые оперативно-розыскные мероприятия на всевозможных объектах и в различных отраслях. Для исполнения Приказа МВД РФ от 16 марта 2004г. N 177 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах" принимаются меры по раскрытию, а также по предупреждению преступлений в сфере налогообложения. Для достижения наиболее видимого эффекта в ходе борьбы с недобросовестными плательщиками налогов и сборов представляется, что именно подразделения по борьбе с экономическими преступлениями должны являться инициаторами взаимодействия с таможенными и налоговыми органами, так же, как и в принятии мер предупредительного характера. Необходимость сотрудничества налоговых и правоохранительных органов объясняется следующим. В первую очередь это обусловлено важностью борьбы с налоговыми правонарушениями. Это объясняется тем фактом, что существует множество способов, позволяющих сокрыть финансовую базу, а также возникающие и функционирующие в ней преступность и коррупцию (так, в налоговые органы налогоплательщики умышленно не представляют налоговую отчетность в 40% случаев). Решение данной проблемы зависит от эффективного сотрудничества органов внутренних дел и налоговых органов. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Важнейшим условием функционирования стабильной системы налогообложения является эффективный налоговый контроль. От того, насколько правильно организована контрольная работа налоговых органов, напрямую зависит состояние государственного бюджета. На современном этапе для оптимизации борьбы с налоговыми преступлениями необходимо четко разграничивать полномочия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении совместных мероприятий на этапах как процессуальной, так и оперативно-розыскной деятельности. Налоговая проверка это основной инструмент контрольной работы налоговых органов, который позволяет более основательно проверить правильность уплаты налоговых платежей и исполнение плательщиком налогов иных обязанностей, которые возлагаются на него налоговым законодательством. Правовое урегулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере налогового контроля, как правило, направлено на повышение эффективности мер, которые применяются органами внутренних дел по профилактике налоговых преступлений. Одним из основных направлений деятельности подразделений БЭП и НП по профилактике экономических и налоговых преступлений является индивидуальная профилактика, которая предполагает выявление лиц, склонных к совершению преступлений, и оказание на них воздействия в целях недопущения преступлений. Таким образом, я считаю взаимодействие правоохранительных органов и налоговых органов, одним из наиболее перспективных путей повышения эффективности борьбы, с налоговыми правонарушениями и преступлениями, является организация взаимодействия между службами по экономическим и налоговым преступлениям и подразделениями Федеральной налоговой службе. ЛИТЕРАТУРА 1. Налоговый кодекс РФ //, Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.:АБАК, 2013. 2. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". // СЗ РФ. 2006. N 31 (1 ч.). 3. Федеральный Закон от 21.03.1991 N 943-1 (в ред. от 07.05.2013) «О налоговых органах в Российской Федерации» 4. Приказ МВД РФ и ФНС РФ от 30.06.2009 г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" 5. Аналитическая записка о формировании и исполнении доходной части консолидированного бюджета РД в 2011 год. 6. Верстова М. Е. Основные приоритеты, принципы и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. // Финансовое право, №5, 2010. 7. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право: Конспект лекций. - 3-е изд. - М.: Высшее образование, 2009. - 175 стр. 8. Кобзарь-Фролова М. Н., Правовые проблемы взаимодействия налоговых органов и органов МВД по предупреждению налоговой деликатности. // Финансовое право №1, 2010. 9. Крохина. Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 719 с. 10. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., переруб доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 509с. 11. Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. М.Романовского. - 6-е изд., доп. – СПб: Питер, 2010. - 528с. 12. Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений. Приложение №1 к приказу МВД России и ФНС РФ от 30.06.2009г. №495/ ММ-7-2-347. // Финансы №10, 2009. 13. Семенов А.С. Взаимодействие налоговых органов и подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. // Налоги и налогообложение, №4, 2009. 14. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. - 3 -е изд., и доп. – СПб: Питер; М.: БИНФА, 2010. - 464с. 15. Спирина Л.В. Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., и доп. - М.: Экзамен, 2010. - 412 с. 16. Столяренко В. М. Никитин А. Н. Правовое регулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере экономики. //Финансовое право, №2, 2012. 1 9.Крохина. Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 719 с. 2 Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". // СЗ РФ. 2006. N 31 (1 ч.). 3 Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право: Конспект лекций. - 3-е изд. - М.: Высшее образование, 2009. - 175 стр. 4 13.Семенов А.С. Взаимодействие налоговых органов и подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел при осуществлении контроля законодательства о налогах . 5 1.Налоговый кодекс РФ //, Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.:АБАК, 2013. |