контроль и ревизия 2. Контрольная работа по дисциплине Контроль и ревизия
 Скачать 33.64 Kb.
|
РОСЖЕЛДОРФедеральное государственное бюджетное образовательноеучреждение высшего профессионального образования«Ростовский государственный университет путей сообщения» (ФГБОУ ВПО РГУПС) Факультет – Заочный Кафедра «Экономика, учет и анализ» Специальность – Бухгалтерский учет, анализ и аудит Контрольная работа по дисциплине «Контроль и ревизия» Студентка группы БУ-5-613 ____________________________ Князева Т.В. Дата Проверила ______________________________________ доц..Оруджов Р.Н 2014 Содержание Контроль и внутренний аудит учета нематериальных активов на предприятии железнодорожного транспорта……………………………………. Ревизия в автотранспортных организациях………………………… Контроль и внутренний аудит учета нематериальных активов на предприятии железнодорожного транспорта. Контроль — комплексное изучение деятельности организаций и их структурных подразделений, экономической эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состояния объектов контроля. Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций, в основе которой лежат принципы документального и фактического контроля. Аудит — независимая проверка финансовых отчетов и бухгалтерских балансов субъектов предпринимательской деятельности с целью получения выводов. Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах. Контроль и внутренний аудит на железнодорожном транспорте осуществляется вышестоящими по принципу административной подчиненности или функционального управления организациями и специально созданными учреждениями (подразделениями). Основной задачей контроля и внутреннего аудита является исключение нарушений законодательства, в том числе в действиях руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых возложено осуществление управленческих функций в сфере финансово-хозяйственной деятельности, путем проведения ревизий и проверок, в целях выявления резервов и устранения непроизводительных потерь, обеспечения экономного использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, сохранности имущества, правильности постановки и ведения бухгалтерского учета. В ходе контроля и внутреннего аудита на железнодорожном транспорте: - проверяется соответствие совершаемых финансовых и хозяйственных операций законодательным и нормативным правовым актам Российской Федерации и нормативным актам МПС России, а также положениям, инструкциям и приказам проверяемой организации; - оценивается состояние бухгалтерского учета, определяется эффективность внутреннего контроля, осуществляется мониторинг и разрабатываются предложения по улучшению финансово-хозяйственной деятельности; - проверяется наличие, состояние и обеспечение сохранности имущества, а при наличии оснований подозревать в злоупотреблениях организуются целевые проверки; - проверяется соблюдение налогового, валютного и таможенного законодательства, в том числе правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды; - проверяется бухгалтерская и оперативная информация, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности; - выявляются неплатежеспособные организации, оценивается их экономическое состояние, производится экспертиза представленных планов финансового оздоровления (бизнес-планов); - проверяется полнота получения доходов, сборов и штрафов, соблюдение действующего порядка установления и применения цен и тарифов; - устанавливаются причины образования непроизводительных расходов и потерь, эффективность использования технических средств, трудовых и финансовых ресурсов; - проверяется деятельность бюджетных учреждений отрасли и производится оценка финансовых результатов; - осуществляется проверка выполнения отраслевых мероприятий и заданий МПС России, направленных на укрепление финансово-хозяйственного положения, плановых (прогнозируемых) заданий по основной деятельности, в том числе финансово-экономических показателей, с оценкой их финансового положения; - проверяется устранение недостатков и нарушений, выявленных предыдущими ревизиями или проверками; - оказывается содействие в получении разъяснений от федеральных органов исполнительной власти по вопросам применения налогового, таможенного и валютного законодательства и предоставляются консультационные услуги Контроль и внутренний аудит финансово-хозяйственной деятельности подразделяются на предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль и внутренний аудит осуществляются руководителями и работниками организации, в пределах предоставленных им прав, до заключения договоров, подписания приказов, указаний, первичных учетных документов, утверждения соответствующих планов по вопросам совершения финансовых и хозяйственных операций. При этом главная цель - предупредить неправомерное и нецелесообразное осуществление финансово-хозяйственных операций, исключив возможность нарушения законодательства Российской Федерации. В этих целях оказываются и консалтинговые услуги. Организация и проведение текущего контроля и внутреннего аудита являются служебной обязанностью руководителей и уполномоченных работников организаций и осуществляются в процессе совершения финансовых и хозяйственных операций путем наблюдения, изучения оперативной и отчетной информации, а также путем принятия мер по устранению недостатков и нарушений, вскрытых при проведении ревизий и проверок. Последующий контроль и внутренний аудит осуществляются в целях проверки законности, целесообразности и правильности уже завершенных финансовых и хозяйственных операций путем проведения ревизий и проверок приходно-расходных документов, учетных регистров, отчетов, актов и других документов. Общая организация и методическое обеспечение контроля и внутреннего аудита на железнодорожном транспорте, а также назначение и проведение ревизий и проверок осуществляются Центром контроля и внутреннего аудита на федеральном железнодорожном транспорте (Центром "Желдорконтроль Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты: Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости; Организацию аналитического и синтетического видов учета нематериальных активов: ведомось учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; журнал – ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»; журнал – ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; расчет износа нематериальных активов (при журнально – ордерной форме учета). Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счет 05). Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия. Соответствие данных синтетического и аналитического видов учета нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе. Рассмотрим, как осуществляется аудит учета нематериальных активов по соответствующим видам операций. Нематериальные активы поступают на предприятие качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Нематериальные активы, поступившие на предприятие качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчета. Стоимость приобретенных нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам оприходуется, что отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счетов 60, 76 и т.д. Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счете «Капитальные вложения» отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятии в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал» субсчета «Безвозмездно полученные ценности». Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный котроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесб права добровольных инвесторов. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки. Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования. Существуют по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов: Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором. Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие «долговременный». Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат – балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации. Ревизия в автотранспортных организациях Автотранспортные средства в соответствии с принятой классификацией являются основными средствами, поэтому на них распространяются все нормы учета и ревизии основных средств. При ревизии автотранспортных организаций необходимо провести следующее: 1. соответствует ли фактическое наличие автомашин данным бухгалтерского учета, имеются ли на все машины технические паспорта; закреплены ли машины за шоферами и рабочими по ремонту; проверить порядок списания разукомплектованных машин; 2. выполняется ли план и соблюдаются ли графики технического обслуживания и ремонта, соответствует ли стоимость ремонта утвержденным сметам и нормам, соблюдается ли порядок отпуска запасных частей; 3. существует ли контроль за выходом автомобилей на линию и возвращением в парк; есть ли простои и холостые пробеги; каковы технико-экономические показатели работы грузовых автомобилей; 4. количество аварий и ДТП, состояние работ по охране труда; применение мер воздействия к нарушителям трудовой дисциплины; 5. организацию и состояние расчетов с клиентурой за автомобильные перевозки; порядок выдачи путевых листов, транспортных накладных, наличие таблиц расстояний на маршрутах; 6. состояние учета авторезины на складе, в ремонте, в эксплуатации, а также изношенной резины; 7. правильность хранения и учета горючего, запасных частей и смазочных материалов; контроль по каждому автомобилю. Поступление автомобилей ревизор обследует сплошным методом, проверяя оформление всех документов, по которым получен автомобиль на соответствие требованиям законодательства: договор, справка-счет, технические паспорта. Ревизор проверяет инвентарную карточку учета основных средств формы № ОС – 6, акт о приеме-передаче объекта основных средств формы №ОС – 1, дату регистрации автомобиля в ГИБДД. Далее ревизор проверяет правильность отражения автомобилей на счетах учета. Ревизор обязан проверить бухгалтерские данные о расчетах (счета 60, 76). По первичным учетным документам проверяются своевременность и полнота оприходования автомобилей путем сопоставления документов на поступление с данными банка об оплате, а также с данными учета по инвентарным карточкам. Особое внимание следует уделять проверке правильности и своевременности передачи автомобиля от одного водителя другому и их документальному оформлению, проводимых по актам о приеме – сдаче автомобилей, инвентарным карточкам, приказам отдела кадров о приеме и увольнении с работы водителей. При покупке автомобиля следует довести его до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации. Проверяется первичная величина затрат на приобретение автомобиля: сличаются условия договора о цене с товаросопроводительными документами и данными счетов-фактур. Использование автомобилей. Инвентаризация автотранспортных средств проводится также, как и инвентаризация основных средств, но существуют и особенности: - имеются ли на все автомашины технические паспорта; - закреплены ли машины за шоферами и рабочими по ремонту; - имеются ли неисправные автомобили. Основное внимание следует обратить на комплектность автомобилей. При выявлении фактов недостачи деталей составляется акт, в котором предоставляется количество и наименование недостающих деталей. В акте расписываются члены комиссии и материально ответственное лицо, бухгалтер. С ответственного лица берется объяснительная записка. Фактическое наличие автомобилей, находящихся в ремонте и сданных в аренду, устанавливают путем встречной проверки в автотранспортных организациях и у арендаторов. Ревизия автотранспортных средств. Процедура проведения ревизии совпадает с ревизией выбытия основных средств, различаются только случаи ликвидации. Списание автомобилей производится оформлением акта о списании автотранспортных средств формы №ОС – 4а. Ревизор проверяет каждый случай преждевременного списания, устанавливает компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию, выясняет, включены ли в ее состав специальные технические службы, определены ли причины списания объекта. Если автомобиль списывается в результате аварии, то ревизор обязан проверить наличие соответствующего акта ГИБДД, выявить, по чьей вине произошла авария и взыскан ли ущерб. Ревизор проверяет, какова была возможность использования отдельных узлов, деталей, а также достоверность актов №ОС-4а, устанавливает наличие и правильность составления ведомости разбраковки списанного автомобиля, а также наличие накладных на сдачу годных агрегатов, узлов и деталей и лома черных и цветных металлов на склад. Если при таких операциях отсутствует контроль, то возможны хищения. В связи с этим ревизор должен тщательно проверять документы на списание транспортных средств и оприходование агрегатов, узлов, деталей. Ревизия автотранспортных организаций проводится комплексно. Для каждого специалиста, участвующего в ревизии, составляется программа. В соответствии с программой лица, осуществляющие ревизию, проверяют: - наличие основных средств: подвижной состав и оборудование; - наличие технических паспортов; - ведение оперативного учета эксплуатации автомобильных шин: ведется ли раздельный учет автомашин, находящихся в эксплуатации, подлежащих сдаче в ремонт и полученных из него; - соблюдение графиков технических уходов, планово-предупредительных мероприятий; - наличие договоров о выполнении работ, заявки внутренних структурных подразделений; - своевременность получения путевых листов и их сдачи диспетчеру, поступление в бухгалтерию (или отдел эксплуатации) для выписки счетов-фактур клиентам; - наличие планов по обеспечению безопасности движения, актов о служебных расследованиях аварий, журналов регистрации дорожно-транспортных происшествий. Путевые листы являются бланками строгой отчетности, они выдаются бухгалтерией диспетчерам (заведующим гаражом) под расписку. В установленные сроки они сдают отчеты об использовании путевых листов. К отчетам прилагаются указанные путевые листы и передаются в отдел эксплуатации (или бухгалтерию). В этой связи проверяющее лицо обязано проверить выполнение всех требований по оформлению путевых листов. В отделе эксплуатации или бухгалтерии данные путевых листов накапливаются по каждому автомобилю, водителю; определяются объем перевозок, пробег, грузооборот, расход ГСМ (фактический и по норме). В данном случае путевой лист является основным первичным документом для определения объема перевозок, списания ГСМ, начисления оплаты труда водителям. Ведение учета работы автомобиля является обязательным. При проверке данного участка работы необходимо изучить порядок ведения учета и правильность определения пробега, грузооборота, списания ГСМ и начисления оплаты труда. Ревизор должен использовать как источники информации не только путевые листы, но и нормы расхода ГСМ, расценки, тарифные ставки на оплату труда. Он обязательно проверяет порядок оприходования, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, организацию хранения и сдачи отработанных отходов смазочных масел, а также наличие горюче-смазочных материалов. Ревизор должен знать, что на каждый резервуар для хранения нефтепродуктов должна иметься калибровочная (замерная) таблица. При инвентаризации нефтепродуктов их объем, хранящийся в резервуарах (горизонтальных и вертикальных), определяют по калибровочным таблицам. Для этого измеряют уровень (высоту) залива нефтепродуктов в резервуарах метроштоком не менее двух раз с точностью до 1 мм (в двух противоположных точках по осевой линии) и рассчитывают среднее значение. Одновременно с проверкой нефтепродуктов отбирают пробы для определения их плотности и температуры, а также устанавливают количество воды в резервуарах. В автопредприятии может не быть автозаправочной станции, водители заправляются по ранее приобретенным талонам. Ревизор обязан проинвентаризировать ГСМ в талонах, составить акт инвентаризации, где указать виды ГСМ, количество литров, цену, стоимость. Кроме того, ревизор проверяет остатки топлива в баках автомобилей и наличие талонов у водителей, что оформляет актом. Для этого изучают порядок составления отчетов, ведения складского учета. Обращают внимание, проводятся ли внезапные инвентаризации шин, дефицитных запчастей. Если будут установлены факты непроведения внезапных инвентаризаций, проверяющие лица обязаны провести выборочные инвентаризации шин и фактическое наличие шин по серийным номерам сопоставить с карточками учета их работы, выявить факты преждевременного выхода шин из эксплуатации в результате списанных с недопробегом, установить, соблюдались ли правила эксплуатации шин и организован ли профилактический ремонт резины. В ходе ревизии анализируют эффективность работы автомобильного транспорта, выявляют и оценивают факторы, влияющие на объем работ, на себестоимость автоперевозок в разрезе статей себестоимости. Используя метод цепных подстановок, анализируется влияние технико-эксплуатационных показателей на изменение грузооборота. Расходы на эксплуатацию и содержание автомобильного транспорта находятся в определенной зависимости от грузооборота и пробега автомобильного транспорта. По расчетно-эксплуатационным алгоритмам анализируют влияние технико-эксплуатационных показателей на себестоимость автомобильных перевозок. Изменение плановой себестоимости под влиянием технико-эксплуатационных факторов определяется по формуле: S = Соб / W-W1 где Соб — затраты на плановый грузооборот; W — грузооборот базисного периода (план), т/км; W1 — отклонения по грузообороту. Конкретные размеры изменения отдельных статей себестоимости перевозок вследствие изменения технико-эксплуатационных показателей рассчитываются по каждому фактору Список используемой литературы . Мельников, Н.Л. Контроль и ревизия М., Ростов н/Д. Феникс 2006. Колокуцкий А.В. Особенности бухталтерскою учёта па предприятиях железнодорожного транспорта. // Экономика железных дорог № 1,2 2010 Маренков H.JI. Практика контроля и ревизии. Учебное пособие. М.: КНОРУС,2012.-352 с. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2011. Положение о контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов Российской Федерации в субъекте Российской Федерации: Утверждено постановлением Правительства РФ 6 августа 1998 года, 888 //Финансовая газета. . Харченко О.Н. Аудит. Практикум: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2011. -240 с. Лев Б. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчетность. – М.: Квинто-консалтинг, 2013 |