КР Влияние изменений валютных курсов. КР МСФО. Контрольная работа по дисциплине Международные стандарты финансовой отчетности
 Скачать 38.11 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Кузбасский гуманитарно-педагогический институт федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Кемеровский государственный университет» Факультет информатики, математики и экономики Кафедра экономики и управления ФИО гр. Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности» Вариант: 11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»
Новокузнецк, 2022 СОДЕРЖАНИ Введение 3 1МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» 5 1.1Кто обязан применять МСФО 21 и когда он не используется? 5 1.2Основной подход стандарта 9 1.3Как признаются курсовые разницы? 10 1.4Что делать при изменении функциональной валюты? 10 1.5Заключительные положения 11 Заключение 13 Список использованных источников 14 Введение 3 1 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» 5 1.1 Кто обязан применять МСФО 21 и когда он не используется? 5 1.2 Основной подход стандарта 9 1.3 Как признаются курсовые разницы? 10 1.4 Что делать при изменении функциональной валюты? 10 1.5 Заключительные положения 11 Заключение 13 Список использованных источников 14 Введение Современные мировые экономические тенденции, процессы укрупнения, интеграции бизнеса требуют стандартизации информации, раскрывающей результаты деятельности компаний, присутствующих на международных рынках товаров и капитала. Важную роль в адекватной оценке результативности деятельности компании ее собственниками, инвесторами, кредиторами играет финансовая отчетность. Наиболее рациональной основой разработки универсальных методик учета хозяйственных операций в настоящее время являются Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Одной из задач при составлении финансовой отчетности, отвечающей требованиям МСФО, является учет операций, связанных с использованием иностранной валюты. Этому посвящен МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» («The effects of changes exchange rates», 1993). Назначение этого стандарта заключается в регулировании порядка учета и раскрытия в финансовой отчетности результатов хозяйственных операций организации в иностранной валюте, т.е. в любой валюте, отличной от валюты представления отчетности данной организации. Данный стандарт следует применять при учете операции в иностранной валюте и переводе финансовой отчетности зарубежных подразделений, которые включаются в финансовые отчеты предприятия путем консолидирования. Операции в иностранной валюте должна отражаться в валюте отчетности путем применения к сумме иностранной валюты курса обмена (курса спот), который существовал между валютой отчетности и иностранной валютой на день операции. На каждую дату отчета необходимо представлять информацию отвечающую следующим требованиям: статьи в иностранной валюте должны отражаться с использованием конечного курса; неденежные статьи, которые учитываются по исторической стоимости в иностранной валюте, следует отражать, используя курс обмена валюты на дату совершения операции; неденежные статьи, которые учитываются по справедливой стоимости, установленной в иностранной валюте, следует отражать, используя курсы обмена валюты, которые существовали на момент определения стоимости. Курсовые разницы, возникающие в результате расчета по денежным статьям, следует признать как доходы или расходы того периода, в котором они возникли. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»Кто обязан применять МСФО 21 и когда он не используется?С МСФО 21 работают фирмы, применяющие международные стандарты и осуществляющие валютные операции одним из нижеуказанных способов [1]: заключают сделки в иностранных валютах (ИВ); владеют иностранными подразделениями (ИПД). Отдельные фирмы могут представлять свою финансовую отчетность в ИВ. МСФО 21 определяет процедуры отражения операций в ИВ и показателей ИПД в отчетности, а также устанавливает правила пересчета отчетности в валюту ее представления. Стандарт решает следующие вопросы: какой применять обменный курс; как отражать влияние изменений обменных курсов в отчетности. Стандарт не применяется: при учете хеджирования (защиты от рисков) в отношении валютных объектов (включая хеджирование чистых инвестиций в ИПД); представлении в отчете о движении денежных средств (ОДДС) денежных потоков ( ДП), появившихся в результате операций в ИВ и (или) при пересчете ДП ИПД. Стандартом применяется специальная терминология. Приступая к изучению данного стандарта, следует освоить понятийный аппарат, который поможет в будущем правильно толковать те или иные требования стандарта. основные определения представлены в таблице 1. Одним из важных терминов является понятие «функциональная валюта» (ФВ), без расшифровки которого восприятие текста стандарта затрудняется. Функциональной называется валюта, используемая в основной экономической среде, в которой фирма работает. Основные понятия МСФО 21
Чтобы расшифровать понятие ФВ, необходимо определиться с основной экономической средой фирмы — той, в которой она зарабатывает и расходует деньги. Чтобы определить свою ФВ, фирме необходимо учесть: валюту, влияющую на цены товаров и услуг, а также валюту страны, влияющей больше всего на цены товаров и услуг; валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие связанные с предоставлением товаров (услуг) затраты. Если фирма испытывает затруднение в установлении своей ФВ, она вправе применить собственное суждение для ее определения. Основной принцип, который необходимо соблюдать при этом: ФВ должна наиболее правдиво отражать экономические последствия соответствующих операций, событий и обстоятельств [2]. Существует еще ряд факторов, принимаемых во внимание при определении функциональной валюты зарубежной деятельности и отождествлении функциональной валюты с той, которую использует отчитывающаяся организация (в данном контексте отчитывающейся организацией является организация, которая осуществляет зарубежную деятельность через свою дочернюю организацию, филиал, ассоциированную организацию или совместную деятельность): осуществляется ли такая зарубежная деятельность как продолжение деятельности отчитывающейся организации, а не деятельность, которой предоставлена определенной степенью автономности. Примером первого случая является ситуация, в которой организация, осуществляющая зарубежную деятельность, только продает товары, получаемые по импорту от отчитывающейся организации, и переводит ей выручку. Примером второго случая является ситуация, в которой осуществляющая зарубежную деятельность организация аккумулирует денежные средства и другие денежные статьи, несет расходы, генерирует доход и производит заимствования преимущественно в своей местной валюте, составляют ли операции с отчитывающейся организацией значительную или незначительную долю в деятельности организации, осуществляющей операции за рубежом, оказывают ли поступающие от зарубежной деятельности потоки денежных средств прямое воздействие на денежные потоки отчитывающейся организации, и могут ли они без задержки переводиться на ее счета, достаточны ли генерируемые зарубежной деятельностью потоки денежных средств для обслуживания существующих и, как правило, ожидаемых долговых обязательств, без предоставления денежных средств со стороны отчитывающейся организации [3]. Пример 1. Отчитывающейся организацией является кредитная организация с иностранным участием. В связи с чем, основные потоки денежных средств поступают в Банк в иностранной валюте, для примера, евро. По мнению руководства кредитной организации, данные потоки денежных средств оказывают существенное влияние на деятельность кредитной организации. Для полного отражения всех рисков связанных с основной деятельностью кредитной организации функциональной валютой отчетности следует признать евро. Определение функциональной валюты требует применения профессионального суждения руководства кредитной организации. Часто на практике факторы можно трактовать по-разному, вследствие чего выбор функциональной валюты не очевиден. Прежде всего, при выборе функциональной валюты кредитной организации необходимо руководствоваться сферой применения МСФО 21 и факторами приведенными выше. Выбранная руководством кредитной организации функциональная валюта должна наиболее точно отражать экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий кредитной организации. Функциональная валюта организации отражает те основообразующие операции, события и условия, которые имеют к ней отношение. Соответственно, будучи определенной, функциональная валюта не подлежит замене на другую валюту, кроме случаев, когда имеют место изменения в упомянутых выше операциях, событиях и условиях. Пример 2. Банк в своей основной деятельности ориентирован на финансирование экспортно-импортных операций. В связи с этим, для работы с иностранными коллегами функциональной валютой представления отчетности была выбрана доллар США. Однако, после смены руководства, направленность деятельности Банка изменилась, в соответствии с этим может изменится и функциональная валюта финансовой отчетности. Если функциональной валютой является валюта, используемая в условиях гиперинфляционной экономики, то финансовая отчетность организации подлежит пересчету в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Организация не может избежать предусмотренного МСФО 29 пересчета, например, приняв в качестве своей функциональной валюты другую валюту, нежели та, которая должна определяться в соответствии с МСФО 21 (например, функциональную валюту своей головной организации). Если бухгалтерский учет организации ведется в национальной валюте, отличной от функциональной, то необходимо осуществить пересчет данных в функциональную валюту. Такой пересчет осуществляется перед переводом в валюту отчетности Банка, так как она может отличаться от его функциональной валюты. Пересчет предназначен для получения такого же результата, как если бы учетные регистры организации велись изначально в функциональной валюте. Основной подход стандартаВ соответствии с МСФО 21 фирма обязана: пересчитать статьи в ИВ в свою ФВ; отразить результаты данного пересчета в учете и отчетности. Процесс первоначального признания в учете и последующего отражения в отчетности операции в ИВ состоит из следующих этапов: применить текущий обменный курс ИВ (на дату операции) или средний курс (приблизительно равный фактическому) для пересчета ИВ в ФВ; на конец каждого отчетного периода провести специальный комплекс корректирующих мероприятий (СККМ). СККМ включает: пересчет монетарных статей в ИВ по курсу на отчетную дату; пересчет оцененных по исторической стоимости в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату операции; пересчет оцененных по справедливой стоимости (СС) в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату оценки СС. Монетарными статьями стандарт называет единицы наличной валюты, а также выраженные в валюте активы и обязательства к получению или выплате. Основной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц [4]. Как признаются курсовые разницы?П. 28 МСФО 21предписывает признавать в составе прибыли или убытка курсовые разницы, возникшие: при расчетах по монетарным статьям; пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение периода (или в предыдущей финансовой отчетности). Из этого правила есть одно исключение — оно касается учета курсовых разниц, возникающих в связи с монетарной статьей, составляющей часть чистых инвестиций отчитывающейся фирмы в ИПД. В отчетности, включающей ИПД и отчитывающуюся фирму, такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода (ПСД) и реклассифицируются из состава СК в состав прибыли или убытка при выбытии чистой инвестиции [5]. Что делать при изменении функциональной валюты?В ряде случаев может измениться ФВ фирмы. В частности, такое возможно при изменении валюты, оказывающей основное влияние на цены продажи товаров (услуг). При изменении ФВ необходимо произвести пересчет исходя из новой ФВ. Влияние изменений ФВ стандарт предписывает учитывать перспективно: все статьи пересчитываются в новую ФВ по курсу на дату изменения. При этом пересчитанная стоимость немонетарных статей признается их исторической стоимостью [6]. У любой составляющей отчеты по международным нормам фирмы есть выбор, в какой валюте представлять отчетность. Может использоваться любая валюта. Если при этом валюта представления отчетности (ВПО) отличается от ФВ, свои результаты и финансовое положение фирме придется пересчитать в ВПО. Стандарт предписывает следующий алгоритм пересчетных процедур: активы и обязательства в каждом из представленных балансов (включая сравнительные данные) пересчитывают по курсу на дату отчета; доходы и расходы для каждого отчета о прибыли или убытке и ПСД (включая сравнительные данные) необходимо пересчитать по обменным курсам на даты операций; и признать все возникшие в результате пересчета курсовые разницы в составе ПСД. Данный алгоритм не применяется, если ФВ является валютой гиперинфляционной экономики (ВГЭ). П. 42 МСФО 21предусмотрел следующий состав процедур пересчета, если ФВ является ВГЭ: все показатели баланса (активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы) пересчитываются по курсу на отчетную дату (включая сравнительные данные) за следующим исключением: если отчетные показатели пересчитываются в другую валюту (не ВГЭ), сравнительные данные не корректируются. Согласно п. 43 МСФО 21, если ФВ фирмы является ВГЭ, до осуществления вышеуказанных пересчетных действий фирме необходимо пересчитать всю свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО 29. Заключительные положенияМСФО 21 влияние изменений валютных курсоврассматривает с разных позиций и описывает процедуру признания курсовых разниц в том случае, если фирма владеет иностранными подразделениями или заключает сделки в иностранной валюте. Если функциональная валюта и валюта представления отчетности различаются, стандартом предписывается применять пересчетные процедуры, набор которых зависит от наличия или отсутствия гиперинфляционных процессов в экономике. Заключение Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Она может совершать сделки в иностранной валюте или осуществлять зарубежную деятельность. Наряду с этим в своей финансовой отчетности организация может представлять данные в иностранной валюте. Основные вопросы заключаются в том, какой обменный курс (курсы) использовать и каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов. IAS 21 «влияние изменений валютных курсов» отвечает на вопросы о порядке отражения в финансовой отчетности организации операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности [7]. В IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» описывается порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц, а также методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте. Как составление консолидированной отчетности, так и учет иностранной валюты представляют собой операции, осуществляемые после трансформации финансовой отчетности в формате МСФО. Пересмотр существовавших и разработка новых МСФО в целях повышения качества стандартов не только приводит к новым редакциям IAS, но и к отмене ранее действующих интерпретаций. После введения в действие новой редакции стандарта утратили силу несколько интерпретаций, касающихся данного вопроса, поскольку IAS 21 заменил их. Список использованных источников Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=105067-prikaz_minfina_rossii_ot_28.12.2015__217n_o_vvedenii_mezhdunarodnykh_standartov_finansovoi_otchetnosti_i_razyasnenii_mezhdunarodnykh_standartov_finansovoi_otchetnosti_v_deist (дата обращения 15.06.2022) текст электронный // Минфин России [сайт]; Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» –URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193597/ (дата обращения 15.06.202) текст электронный // СПС «Консультант Плюс» [сайт]; Порядок применения МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» на практике – URL: https://www.fbk.ru/analytics/publications/poryadok-primeneniya-msfo-ias-21-vliyanie-izmeneniy-valyutnykh-kursov-na-praktike/ (дата обращения 15.06.2022) текст электронный // ФБК [сайт]; Пласкова Н.С. Влияние валютных курсов на финансовую отчетность организации в соответствии с МСФО / Н.С. Пласкова – М: Издательство Финансы, 2019.- 6 с. - ISBN 5-869-44609-2 –URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=9312565 (дата обращения 15.06.2022) текст электронный // ЭБС Elibrary [сайт]; Рожкова Е.В. Концептуальные отличия международных стандартов финансовой отчетности от российской системы бухгалтерского учета./ Е.В. Рожкова – М: Издательский дом «Финансы и кредит», 2019. – 23 с. - ISBN 5-207-35081-2 – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=12841239 (дата обращения 15.06.2022) текст электронный // ЭБС Elibrary [сайт]; Гвелесиани Т.В. МСФО: применение в кредитных организациях: методическое пособие / Т.В. Гвелесиани – М: Издательская группа «БДЦ – пресс», 2018.- 392 с.- ISBN 5-93306-049-6 – Текст: непосредственный; Горбатова Л.В. Международные стандарты финансовой отчетности / Л.В. Горбатова – М: Издательство «Волтерс Клувер», 2016. - 518 с. -ISBN 5-466-00125-2 – Текст: непосредственный. |