Налоги++. Контрольная работа по дисциплине Налоги и налогообложение
 Скачать 114.5 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Уральский государственный экономический университет» КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине «Налоги и налогообложение» Налоговое планирование на предприятиях: проблемы и пути их решения
Екатеринбург 2019 г. Введение Никакая человеческая деятельность не может обходиться без предварительного планирования. На уровне хозяйствующего субъекта налоговое планирование также занимает важное место. С момента формирования цели предпринимательской деятельности налоговое планирование выступает средством достижения поставленной цели - получение прибыли. Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Первый, легальный путь называется избежание налогов. Он может вызывать недовольство властей, но он находится под защитой закона, хотя в некоторых случаях исход конфликта с налоговыми органами не может быть спрогнозирован с полной уверенностью. Второй путь связан с нарушением налоговых законов и называется уклонением от налогов. К налоговому планированию он имеет отношение только тогда, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность. 1. Понятие, сущность и принципы налогового планирования Налоговое планирование - это деятельность налогоплательщика, направленная на достижение оптимального уровня налоговых отчислений законным путем. «Налоговое планирование - это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования». В определении учтено большинство характеристик налогового планирования. Недостатком определения является то, что в нем налоговое планирование представлено как процесс, однако налоговое планирование является не только процессом, но и деятельностью организации. «Налоговое планирование - законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход». Налоговое планирование включает в себя совокупность различных действий налогоплательщика, в которых можно выделить основы и принципы, которые раскрывают содержание налогового планирования. Так основами налогового планирования являются: 1) учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства; 2) разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий; 3) правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнение обязанностей налогоплательщиков; 4) оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов. Следует определить следующие основные принципы налогового планирования: 1. Законность - четкое соблюдение налогового законодательства; 2. Альтернативность - рассмотрение нескольких вариантов налогового планирования с применением наиболее оптимального из них для конкретной ситуации; 3. Экономическая обоснованность - в момент принятия решения о применении того или иного метода налогового планирования, налогоплательщик должен руководствоваться не только выгодами, которые обосновывают применение этого метода, но так же учитывать и риски, возникновение которых возможно при применении этого метода или схемы; 4. Перспективность - налоговое планирование должно быть как можно более перспективным и опираться не только на действующее законодательство, но и учитывать перспективы его развития; 5. Оптимальность - применение механизмов, уменьшающих налоговые обязательства, не должно наносить вред интересам организации, его собственникам. Также содержание налогового планирования определяется совокупностью элементов и процессов, при помощи которых раскрывается его сущность: 1. составление бухгалтерского и налогового учета; 2. учетная политика; 3. налоговые льготы и организация сделок; 4. налоговый контроль; 5. налоговый календарь; 6. стратегия оптимального управления; 7. льготные режимы налогообложения; 8. отчетно-аналитическая деятельность. Соблюдение налоговых законов - своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей. Представление в налоговых органах - отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях. Налоговая оптимизация - планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе. 2. Анализ текущего состояния налогового планирования в России Корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и развития бизнеса. Поэтому управление налогообложением как вид деятельности на предприятии все чаще входит в практику хозяйственной жизни. Безусловно, предприятия и организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. В подобных ситуациях стремление к увеличению прибыли может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Корпоративное налоговое планирование есть выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Корпоративное налоговое планирование осуществляется в рамках разработки как стратегических решений на предприятиях и в организациях, так и тактических; главная цель его - оптимизация налоговых платежей путем законных способов их снижения. Такое планирование усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура затрат и т. д. Основные принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями: 1.уменьшение налоговых платежей как способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности, т. е. снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли; 2. уменьшение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей, поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует оценить с точки зрения финансовых последствий предприятия; 3. последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды, поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении; 4. уменьшение налога на прибыль путем использования чистой прибыли на льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансовой прибыли в последующие периоды. Корпоративное налоговое планирование -- необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика. 3. Существующие проблемы и пути их решения Налоговое планирование - составная часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объемов налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом, то есть налоговое планирование рассматривается как с позиции государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с позиции конкретного хозяйствующего субъекта. Налоговое планирование не является самоцелью хозяйствующего субъекта, а служит развитию собственного дела и экономическому росту. Причем решение инвестиционных и финансовых задач с уменьшением налогового бремени сегодня создает предпосылки не только для текущего улучшения показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и для увеличения поступлений в бюджет. Налоговое планирование, как одно из важных направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Эффективность применения широкого спектра методов налогового планирования в рамках конкретной организации в условиях экономики России ограничивается несколькими факторами: 1. Во-первых, налоговые последствия в виде сумм уплачиваемых налогов в большинстве случаев оцениваются после совершения хозяйственных операций, а не на стадии планирования, что существенно сокращает возможности применения тех или иных методов. 2. Во-вторых, процесс управления налоговой нагрузкой в отечественной практике сводится в основном к снижению только одного налога или осуществлению нескольких оптимальных сделок. 3. В-третьих, процесс налогового планирования независимо от его сроков, возможен только в условиях неизменной и стабильной макроэкономической ситуации, что в России представляется пока трудновыполнимым. В то же время, несмотря на ограничения, в настоящее время создаются условия существования и функционирования организаций, формируются предпосылки для перехода к цивилизованным формам и способам налогового планирования, основанным на нормах закона. Существенно укрепляется законодательная база; усиливается контроль со стороны государства за уплатой налогов и ужесточение мер, применяемых к организациям-неплательщикам. Процесс укрупнения организаций путем реорганизаций, слияния, поглощения мелких фирм более крупными, создание многопрофильных объединений также является одной из причин создания и внедрения методов налогового планирования. Реализация процесса налогового планирования должна быть направлена на организацию безболезненной с точки зрения налогового законодательства деятельности организации в соответствии с требованиями налогового законодательства и возможностями получения необходимых ресурсов. Одной из главных проблем, с которыми сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов. Действия налогоплательщика в целях уменьшения налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования. Уклонение от уплаты налогов всегда является нарушением законодательства, в основе которого применение незаконных методов (неполная уплата налогов, сокрытие доходов, неправомерное завышение затрат, незаконное использование льгот). Оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования - это использование существующих правовых возможностей законодательства для уменьшения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты с применением законных инструментов и методов. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. В случае же, когда такая оптимизация связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов. Очень часто на предприятии налоговые процессы возглавляет бухгалтерия. Если говорить о предприятиях, учитывая их организационно-правовую форму, небольшие обороты и унифицированные операции (это преимущественно субъекты малого предпринимательства), во многих случаях это может быть обоснованно. Иное дело, если говорить о налоговом планировании в крупных, многопрофильных компаниях или группах компаний, у которых длинный перечень разнообразных операций и большой портфель контрактов. Здесь успех налогового планирования зависит от емкости специального опыта, творческого умения профильных специалистов разрабатывать и применять налоговые альтернативы в целях получения наилучшего финансового результата среди всех возможных вариантов. Законодательно установленных пределов налоговой минимизации нет. И это влечет за собой множество негативных последствий: 1. правовая неопределенность порождает произвол и "чиновничий беспредел" со стороны налоговых органов по отношению к налогоплательщикам. Существуют ситуации, когда четко невозможно определить правомерность действий налогоплательщика по снижению тех или иных налоговых платежей; 2. отсутствие четких критериев законной налоговой минимизации является тем фактором, который сдерживает деловую активность хозяйствующих субъектов. Даже если налогоплательщики совершают "нестандартные", но не запрещенные законодательством хозяйственные операции, они вынуждены постоянно "оглядываться" на реакцию налоговых органов; 3. налоговые органы стремятся максимально исключить возможность использования криминальных методов уклонения от налогообложения, но зачастую они привлекают к ответственности законопослушных налогоплательщиков за те действия, которые по формальным признакам подпадают под ту или иную теневую схему; 4. в условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых платежей утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, снижается авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков; 5. отсутствие пределов законной налоговой минимизации значительно снижает инвестиционную привлекательность российской экономики. Действующее законодательство РФ не содержит сложившейся целостной системы методов разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Законодателем предусмотрены инструменты пресечения действий по незаконному снижению и уклонению от налогового бремени налогоплательщиком. Вот некоторые из них: 1. Переквалификация сделок и статуса налогоплательщика. Согласно ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в судебном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом: 1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами; 2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. 2. Изменение в целях налогообложения цены как условия сделки, совершенной налогоплательщиком. В соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам. 3. Определение налоговых обязательств расчетным путем. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, и иных помещений. 4. Привлечение к солидарному или субсидиарному исполнению налоговой обязанности. 4.1 Субсидиарное исполнение: в соответствии с подп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе предъявлять в суд заявления о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами, с соответствующих основных обществ, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары зависимых (предприятий). 4.2 Солидарное исполнение: при разделении юридического лица, при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. 5. Оспаривание регистрации юридического лица. Также большим препятствием для эффективного налогового планирования является противоречивая судебная практика, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению. В России еще не достаточно проработанной является практика организации налогового планирования на предприятии. Существуют факторы, отрицательно влияющие на эффективность налогового планирования. В настоящее время в России существуют различные альтернативные проекты дальнейшего реформирования системы налогообложения в целом и по отдельным налогам в частности, что должно учитываться налоговыми менеджерами, занимающимися вопросами налогового планирования при разработке вариантов предпринимательских решений. Действия налогоплательщика в целях уменьшения налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. В случае, когда оптимизация связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов. Например, ошибки, которые допускаются при осуществлении мероприятий по налоговому планированию, часто приводят не только к санкциям финансового характера (доначислениям и штрафам), но и к применению налогового залога, к административной и уголовной ответственности должностных лиц. И в таком случае такую оптимизацию в рамках налогового планирования и уклонение от уплаты налогов невозможно разграничить. Следствием того, что нет четкого разграничения между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов является то, что налоговые органы зачастую привлекают к ответственности законопослушных налогоплательщиков за те действия, которые по формальным признакам подпадают под ту или иную теневую схему. - Решение: необходимо разграничить и дать четкие определения понятиям «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов». Список использованных источников 1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ . [Электронный ресурс] Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru. 2. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. Спб.: Питер,- 2017. 3. Ядрихинский С.А. Защита прав и законных интересов налогоплательщиков - юридических лиц (финансово-правовой аспект): Автореф. дис. канд. юрид. наук. М.,- 2018. с. - 474 4. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. 2015. №1. с. - 255 5. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство. М.: Эксмо,- 2016. с. - 1101 6. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М,- 2018. с. - 227 7. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. - М.: ИНФРА,- 2016. с. - 22 8. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер,- 2007. |