реферат. Тема 5. Корпоративный налоговый менеджмент
 Скачать 0.66 Mb.
|
|
Тема 5. Налоговый менеджмент в организациях 1.Сущность корпоративного налогового менеджмента 2.Содержание корпоративного налогового менеджмента 1.Сущность корпоративного налогового менеджмента • Корпоративный налоговый менеджмент представляется собой систему управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне. • Корпоративный налоговый менеджмент — это совокупность экономических отношений, возникающих у хозяйствующего субъекта в процессе осуществления им законных действий по изменению и поддержанию размера своих налоговых платежей с целью повышения эффективности своей финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства. Важным критерием решения вопроса о необходимости организации хозяйствующим субъектом корпоративного налогового менеджмента является уровень налогового бремени. В связи с налоговым регулированием процесса воспроизводства в целом, отдельных его сторон и сфер хозяйственно-финансовой деятельности для корпоративного налогового менеджмента всегда острым является вопрос оптимизации налоговых ставок. Только на этой основе возможно обеспечение налогового равновесия, предполагающего наиболее полную реализацию на практике всех функций налогов по отношению к доходам государства и по отношению к интересам налогоплательщиков. Проблема оптимизации налогов непосредственно связана с вопросом о пределах налоговой нагрузки. Сумма собранных налогов тесно связана с размером налоговых ставок; повышение налоговых ставок только до определенного момента может вести к росту суммы собранных налогов. Повышение налоговых ставок сверх определенного уровня может подорвать стимул к деятельности, в результате чего общая сумма налоговых поступлений уменьшается. Кривая Лаффера Кривая А. Лаффера — график, показывающий функциональную связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений, выявляющий такую ставку, при которой налоговые поступления достигают максимума и создаются наиболее благоприятные условия для предпринимательства. Когда налоговая ставка достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из легального в теневой сектор экономики. По теории А. Лаффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т. е. увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, при которой большая часть дохода не декларируется. Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет, при которой увеличивается сумма налоговых поступлений, А. Лаффер считает 30 % суммы доходов. Размер теневой экономики в России в 2018 г. составил 20,7 трлн руб., или примерно 20% ВВП. Данные РБК со ссылкой на предварительные оценки Росфинмониторинга. Это превышает расходы федерального бюджета на 2019 г., на которые приходится 18 трлн руб. В связи с этим уровень именно скрытой экономики свидетельствует о степени негативного воздействия чрезмерного изъятия части вновь созданной стоимости в виде налогов. К негативным последствиям массового уклонения от уплаты налогов относятся: • недополучение казной средств, приводящее к сокращению доходной части и способствующее росту дефицита государственного бюджета; • установление в результате уклонения отдельных предприятий от уплаты налогов неравенства между добросовестными налогоплательщиками и нарушителями налогового законодательства; • нарушение принципа социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства. Общественная опасность этих преступлений проявляется в нарушении баланса интересов государства, субъектов экономики и отдельных социальных групп, в деформации и снижении темпов экономического развития. Практика показывает, что если удельный вес налогов не превышает 15 % чистой добавленной стоимости предприятия, то потребность в налоговом планировании и оптимизации минимальная; при более высоких значениях уровней налогового бремени необходима организация полноценного корпоративного налогового менеджмента. Чем выше налоговое бремя, тем эффективнее будут затраты хозяйствующего субъекта по организации налогового менеджмента, тем выше цена принимаемых управленческих налоговых решений. Налоги как финансовая категория обусловливают тесную связь налогового менеджмента с финансовым. Налоговый менеджмент является составляющей частью финансового менеджмента, у них одна цель — максимизация ценности компании. Концептуальная цель финансового менеджмента достигается посредством осуществления шести его стратегических направлений: управление выручкой; контроль издержек; управление ликвидностью; управление капиталом; управление налогами; управление внебалансовой деятельностью. Управление налогами - одно из стратегических направлений финансового менеджмента. Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят судьба предприятия, возможности его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. Решить подобные проблемы может грамотная организация на предприятии системы налогового менеджмента. Корпоративный налоговый менеджмент как вид управленческой деятельности на предприятии все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой. На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по значимости сравнимы только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Эта значимость выражается и в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, которые охватывают всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входят во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также становятся важнейшим фактором при принятии бизнес-решения. Организация полноценного корпоративного менеджмента создает возможность решения субъектами хозяйствования ряда проблем, которые не всегда удается решить в рамках других типов управления и видов менеджмента: • получить дополнительный инструментарий для использования текущих и будущих благоприятных налоговых, финансовых и иных условий; • более полно учесть изменения внешней среды; • стимулировать участников налогового менеджмента с учетом результатов принятых управленческих решений, создать предпосылки для повышения классности и квалификации менеджеров; • обеспечить более рациональное распределение и использование различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта; • повысить при минимальных затратах финансовую устойчивость и стоимость предприятия. 2.Содержание корпоративного налогового менеджмента • организации процесса управления налоговыми потоками на предприятии; • налогового планирования; • налогового регулирования; • налогового контроля. Корпоративное налоговое планирование - интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценку решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение, например, инвестирование средств, реорганизация предприятия, выход на новый рынок, увеличение объема производства и т. п., должно быть оценено с учетом налоговых последствий. Налоговое планирование, как и любую управленческую деятельность, можно представить в виде системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы, в зависимости от которых видоизменяются мероприятия по планированию налогов. В основе налогового планирования выступает оперативный уровень, который в литературе часто именуется текущим внутренним контролем. Ключевую роль на этой стадии играет аналитическая работа по сбору и обработке информации, которая позволяет составлять различные варианты развития деятельности субъекта налогового менеджмента. На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных договоров, в частности: ✓составляются прогнозы налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок, которые учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым критерием принятия инвестиционных решений; ✓разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; ✓прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки; ✓разрабатываются текущие и среднесрочные инвестиционные планы, включая экономию на налогах как один из источников финансирования. Стратегическое налоговое планирование — это деятельность, связанная с выработкой способов оптимизации налоговых потоков, результатом которой выступает налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия. Основная цель стратегического налогового планирования заключается в разработке на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций хозяйствующими субъектами, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям предприятия, с учетом возможных изменений во внешней среде. Инструментарий налогового планирования - методы налогового бюджетирования, - использование налоговых льгот и - использование других не запрещенных законом способов минимизации налоговых платежей. Налоговое бюджетирование - один из важнейших инструментов налогового планирования. Оно является составной частью формирования сводного бюджета предприятия. Бюджет — это план на определенный период в количественных (обычно денежных) показателях, составленный с целью эффективного достижения стратегических ориентиров. Бюджетирование — это непрерывная процедура составления и исполнения бюджетов. Бюджетирование активно используется как технология финансового планирования. В основе концепции стратегически ориентированного бюджетирования лежит сбалансированная система показателей (англ. balanced score card, BSC), разработанная Р. Капланом и Д. Нортоном. В соответствии со стратегическим планом развития компания разрабатывает стратегические карты, которые отражают ее цели в четырех проекциях: ✓финансы, ✓клиенты, ✓бизнес-процессы, ✓персонал. Для каждой проекции определяются ключевые факторы успеха и их индикаторы — ключевые показатели эффективности (англ. key performance indicator, KPI). Налоговые потоки, являясь составной частью финансовых потоков, отражаются в проекции «финансы». В данной проекции стратегия компании представлена либо стратегией роста доходов, либо стратегией снижения затрат. Ключевыми показателями эффективности выступают такие показатели, как доля рынка, рентабельность бизнеса, свободный денежный поток, налоговая нагрузка и т. д. При этом основной акцент необходимо сделать на необходимости оптимизации налоговых потоков путем принятия эффективных управленческих решений в области налоговых доходов, налоговых расходов и использования налоговой прибыли. Достижение указанных показателей характеризует успешность реализации стратегии компании. Для расчета KPI формируют бюджетные показатели: объем продаж, прямые и накладные расходы по статьям, объем предстоящих налоговых платежей по уровням бюджетной системы и т. д. Бюджетные финансовые (налоговые) показатели подразделений являются составной частью бюджетных финансовых (налоговых) показателей компании. Выполнение бюджетных показателей должно найти свое отражение в системе мотивации, которая является связующим звеном между целями компании и целями персонала. В процессе достижения поставленных целей возможны отклонения от заданного маршрута, поэтому на каждом «повороте» предприятию приходится просчитывать различные варианты своих дальнейших действий. Инструментом таких расчетов и является бюджетирование. Бюджетирование должно осуществляться по заранее утвержденным правилам. ❑Система бюджетирования строится на единых методологии, оформлении табличных форм, финансовой структуре и т. д. Для исполнения бюджетных процедур используют административный ресурс. ❑Вторая составляющая бюджетирования — это организационные процедуры. ❑Третий ключ к успеху — автоматизация всего процесса бюджетирования. На больших предприятиях объем информации огромен, но каким бы значительным он ни был, обработать его нужно вовремя. Вся процедура бюджетирования должна быть организована таким образом, чтобы на последнем этапе руководство получало три основные бюджетные формы: ✓бюджет доходов и расходов; ✓бюджет движения денежных средств; ✓прогнозный баланс. Принципы эффективного бюджетирования базируются на здравом смысле и довольно просты. ✓Для сопоставления и анализа данных разных периодов процесс бюджетирования должен быть постоянным и непрерывным. ✓Сами периоды должны быть одинаковыми и утвержденными заранее: на неделю, декаду, месяц, квартал, год. ✓При формировании налогового бюджета, как правило, учитываются отчетный и налоговый период налогов, по которым у налогоплательщика имеются налоговые обязательства перед бюджетами различных уровней бюджетной системы. Основные правила бюджетирования Непрерывность бюджетирования выражается в «скольжении». Существует стратегический период планирования, например, пять лет. На этот период составляется бюджет развития. Кроме пятилетнего периода, стратегический период планирования включает период длиной в четыре квартала. Причем такой период планирования выдерживается всегда: по прошествии I квартала к IV прибавляется еще один и снова составляется бюджет на четыре квартала. Это и есть принцип «скольжения». Утвержденные бюджеты должны исполняться — это одно из основных правил. В противном случае сводится на нет вся идея планирования и достижения поставленных целей. Налоговое бюджетирование является ключевым элементом системы корпоративного налогового контроля и корректировки стратегического вектора развития компании. Корпоративный налоговый контроль позволяет оперативно отслеживать отклонения от заданных целевых значений и выявлять тенденции развития компании. Корпоративный налоговый контроль — это систематическая деятельность, направленная на организацию надежного налогового учета на предприятии, самоконтроль за правильностью налоговых расчетов, а также выявление и устранение налоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов. В основу внутреннего налогового контроля положены общие принципы осуществления этой функции управления, но в то же время он имеет специфические организационно-экономические принципы: • соблюдение интересов государства и экономических контрагентов; • доступность результатов налогового контроля для анализа со стороны государственных налоговых и таможенных органов и банков; • содержательность внутреннего контроля. Содержательность внутреннего налогового контроля включает в себя правильное и аккуратное ведение финансовых документов, своевременное и должное заполнение всех регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей, обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета. Правильно организованный корпоративный налоговый контроль позволяет существенно снизить количество налоговых ошибок и тем самым свести к минимуму размеры штрафных санкций по результатам проверок налоговыми органами, а также обеспечить предприятию стабильную основу для работы. Эффективный корпоративный налоговый контроль позволяет говорить о системе бюджетного управления. Система бюджетного управления — это система управления по отклонениям, а не система по отслеживанию и «ликвидации» отклонений. Крупные корпорации встраивают в свои учетные системы функцию блокировки оплаты по счету, если сумма превышает установленный лимит. В результате время прохождения счета и количество согласовательных документов значительно увеличивается. Корпоративный налоговый контроль необходим для принятия управленческих решений; экономически обоснованное отклонение должно служить сигналом для корректировки бюджетных показателей. Фиксированный бюджет составляется до начала планируемого периода и пересмотру не подлежит; гибкий бюджет является более предпочтительным инструментом бюджетного управления. Гибкий бюджет служит своеобразной системой координат, по которой можно оценить фактическое развитие компании и внести коррективы, чтобы избежать возможных проблем в будущем и заблаговременно принять соответствующие меры. Налоговое бюджетирование, в случае реализации описанного комплекса мероприятий, является эффективной технологией не только корпоративного налогового менеджмента, но и управления бизнесом в целом. Это связано с тем, что налоговое бюджетирование является одним из базовых инструментов налогового планирования и представляет собой комбинированный способ оптимизации налоговых потоков, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку предприятия. Следует отметить опасности, подстерегающие налогоплательщиков при оптимизации налоговых платежей. Стремление к минимизации налогов может привести к существенному снижению уровня их правовой защищенности в отношениях с контрагентами, контрольными и правоохранительными органами. Налоговое регулирование связано с налоговым планированием и относится к одной из наиболее мобильных функций налогового менеджмента. Согласно теории управления, регулирование представляет собой детальную разработку способа реализации плановых заданий, а также выработку регулирующих воздействий, направленных на их исполнение. Налоговое регулирование является связующим звеном между планированием и контролем, поскольку регулирование не только призвано детально обосновать принятый вариант плана, но и зафиксировать совокупность его параметров, которая будет достаточна для проведения эффективного контроля за исполнением принятых плановых заданий. Налоговое регулирование – процесс корректировки параметров налогового планирования и бюджетирования, а также оптимизации налоговых потоков на уровне хозяйствующего субъекта. Методы налогового регулирования в данном случае имеют свои отличительные особенности, связанные со спецификой исполнения плановых и бюджетных заданий по налоговым поступлениям, которые, по существу, представляют собой интегрированную составляющую разнообразных результатов хозяйственной и трудовой деятельности налогоплательщиков. Эти методы должны в обязательном порядке содержать мотивационные элементы и опираться на законодательные нормы, определяющие все стороны налогового производства и ответственность за их нарушение. Организация корпоративного налогового менеджмента — это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля. Организация корпоративного налогового менеджмента в узком смысле — это система подготовки и создания условий для оптимизации налоговых потоков хозяйствующего субъекта. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менеджмента. Управлением налоговыми платежами на большинстве российских предприятий занимается либо специалист финансового отдела (службы), либо бухгалтерия. Рационально, когда на предприятии, в его финансовой службе налоговыми потоками занимаются специалисты — налоговые менеджеры, в обязанности которых входит: ✓разработка и обоснование применения эффективного налогового режима; ✓создание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству; ✓разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета; ✓осуществление корпоративного налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования; ✓разработка корпоративного налогового регулирования; ✓осуществление внутреннего налогового контроля, анализ налогообложения компании; ✓осуществление налогового производства (своевременная постановка на учет в соответствующие органы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам, взаимодействие с местными налоговыми и финансовыми органами по налоговым льготам и другим налоговым вопросам) и другие вопросы. Переход к корпоративному налоговому менеджменту требует выделения финансовых подразделений в центры финансового учета с последующим повышением их статуса до уровня центров финансовой ответственности. Корпоративный налоговый менеджмент играет важную роль в системе управления предприятием. В настоящее время данный вид управленческой деятельности все больше входит в хозяйственную практику российских предприятий, а налоговый менеджер организации становится все более значимой фигурой. |