курс лекций Налоговый учет и отчетность. Курс лекций по дисциплине Налоговый учет и отчетность Для студентов экономических специальностей
 Скачать 484 Kb.
|
Тема 5. Налоговый учет расходов организацииС вступлением в действие гл. 25 НК РФ произошли коренные изменения в исчислении прибыли для целей налогообложения. Согласно ст. 252 НК РФ расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются экономически оправданные затраты, подтверждаемые документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Для целей налогового учета все затраты делятся на 2 группы:
В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:
Существует 4 вида расходов, связанных с производством и реализацией товаров /работ, услуг/:
Отражение расходов в налоговом учете зависит от выбранного метода расчета выручки для целей налогообложения. Таких методов два: кассовый метод и метод начисления. Если фирма рассчитывает доходы по кассовому методу, то все расходы отражают в налоговом учете с учетом их фактической оплаты. Если фирма рассчитывает доходы по методу начисления, то все расходы отражают в налоговом учете в том периоде, когда они возникли. Оплачены расходы или нет, значения не имеет. Исключать из этого порядка предусмотрено только для некоторых видов расходов (например, затрат по добровольному страхованию сотрудников, расходов на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях). Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли только после их оплаты. Материальные расходы. Полный перечень материальных расходов содержатся в ст. 254 НК РФ. К таким расходам относят стоимость:
Расходы на оплату труда. Перечень расходов на оплату труда содержатся в ст. 255 НК РФ. К таким расходам относятся:
Некоторые виды расходов на оплату труда, учитываемые при расчете налога на прибыль рассмотрим подробнее. Платежи по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Расходы по обязательному страхованию сотрудников (например, страхование охранников, работников спасательных и пожарных служб) уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы полностью. Расход по добровольному страхованию сотрудников уменьшают прибыль в пределах норм, установленных ст. 255 НК РФ. Нормативы расходов по добровольному страхованию сотрудников. Таблица
Не зависимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты. Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между ними. Резерв на оплату отпусков Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу создаются резервы предстоящих расходов. Создавать резервы или нет, фирма решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике. Величину резервируемых сумм фирма рассчитывает самостоятельно. Создавать резервы могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Расходы, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва. Чтобы рассчитать резерв на оплату отпусков нужно оформить специальную смету. В смете указывают сумму, которую планируется израсходовать. Затем рассчитывают ежемесячный процент отчислений в резерв.
Сумма отчислений в резерв определяется:
Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца. В конце года бухгалтер должен проверить израсходован резерв или нет. Если расходы на выплату отпускных (с учетом ЕСН) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль, только в конце года и включается в состав расходов на оплату труда. Если расходы на выплату отпускных (с учетом ЕСН) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает прибыль в конце года и включается в состав внереализационных доходов. Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Порядок расчета резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет схож с расчетом предыдущего резерва:
Суммы начисленной амортизации В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают суммы амортизации, начисленной:
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень этих расходов дается в ст. 264 НК РФ. Согласно этой статье к таким расходам относят расходы:
Некоторые виды прочих расходов подробнее: Расходы на аренду имущества у арендатора. К расходам по аренде имущества относятся:
Расходы на гарантийный ремонт, резерв на оплату таких расходов. Многие фирмы дают гарантию на товары, которые они продают (бытовая техника), если в ходе эксплуатации товар выходит их строя, то фирма обязуется бесплатно его отремонтировать. Единовременное списание крупных расходов по гарантийному ремонту может привести к резкому увеличению расходов фирмы или стать причиной убытка. Для равномерного включения таких расходов в затраты фирма может создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание. Создавать резерв или нет, фирма решает сама. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств должны быть представлены в налоговой учетной политике. Создать резерв в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Создание резерва В налоговом учете резерв формируется в порядке, который установлен ст. 267 НК РФ. Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, нужно определить долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за 3 предыдущих года. Показатель равен:
Доля затрат на гарантийный ремонт утверждается в учетной политике для целей налогообложения. Сумма отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, определяется:
Списание резерва Если было решено создать резерв, то фактические расходы по гарантийному ремонту нужно списывать за счет резерва. В конце года бухгалтер должен проверить израсходован резерв или нет. Сумма расходов на оплату гарантийного ремонта может быть как больше, так и меньше резерва. Если расходы на ремонт превысили сумму резерва, то разница между резервом и затратами включается в состав прочих расходов и уменьшается налогооблагаемая прибыль в конце года. Если фирма не использует всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год, при этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который создается в следующем году. Если окажется, что фирма может создать резерв в сумме меньшей, чем переносимый остаток, то разность между ними включается в состав внереализационных доходов. Расходы на рекламу. Перечень рекламных расходов содержится в ст. 264 НК РФ. Некоторые виды затрат на рекламу учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Таблица
Компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла). Для служебных разъездов работник может использовать свой личный автомобиль (мотоцикл). В этом случае фирма-работодатель может выплачивать ему соответствующую компенсацию. Сумму компенсации определяет работодатель по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля (мотоцикла), который эксплуатируется в служебных целях. Для получения компенсации работник должен предоставить в бухгалтерию нотариально-заверенную копию технического паспорта автомобиля (мотоцикла). Если он управляет автотранспортным средством по доверенности, то он должен представить копию доверенности. Компенсация выплачивается ежемесячно на основании приказа руководителя организации. В приказе нужно указать ФИО, лица получающего компенсацию и ее сумму. По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм. Для легковых автомобилей с объемом двигателем до 2000 см3 – компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 см3 в сумме 1500 руб. при этом не важно, какой автомобиль используется: отечественный или иностранный. Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 руб. в месяц. Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемая прибыль фирмы не уменьшается. Компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выписки работнику (ст. 272 НК РФ). Командировочные расходы. Командировочному работнику оплачиваются:
До 1 января 2009 года в налоговом учете суточные учитывались в прочих расходах только в пределах установленных законом норм. При этом применялись нормы, установленные Правительством РФ в Постановлении от 08.02.2002 № 93 (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). С 2009 г. указанные правила отменены (ст. 7 Закона № 158-ФЗ). Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения (кроме услуг в бане, ресторане, бассейне, тренажерном зале и т.д.). Кроме того, работнику возмещаются расходы на бронирование мест в гостинице, такие расходы оплачиваются в пределах 50% от стоимости проживания в гостинице в сутки. Расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т.п.). В расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:
В некоторых случаях работнику, направленному в командировку, необходимо осуществить какие-либо дополнительные расходы (например, оплатить провоз багажа, услуги связи и иные услуги, осуществленные в производственных целях). Такие расходы должны быть документально подтверждены. В налоговом учете командировочные расходы должны быть:
|