Курсовая работа Название дисциплины Уголовное право Тема Налоговые преступления Студента Крючков С. М. Содержание Введение Налоговые преступления теоретические аспекты
 Скачать 1.34 Mb.
|
|
Курсовая работа Название дисциплины Уголовное право Тема Налоговые преступления Студента Крючков С.М. Содержание Введение 1. Налоговые преступления: теоретические аспекты 1.1 Уголовная ответственность за преступления в налоговой сфере 1.2 Сравнительная характеристика уголовного законодательства России и Германии 2. Правовые реалии борьбы с налоговыми преступлениями .1 Борьба с налоговыми преступлениями: сущность, тенденции, перспективы .2 Международная борьба с налоговыми преступлениями Заключение Глоссарий Список использованных источников Приложения Введение Вопросы ответственности за налоговые преступления достаточно актуальны, о чем свидетельствует изменчивость законодательства, которое постоянно развивается. Выделение налоговых преступлений в обособленную группу в числе преступлений в сфере экономической деятельности основано на признаках, отражающих специфику жизнедеятельности общества, в которой совершаются данные правонарушения. Преступления в налоговой сфере, по своей природе, совершаются в области финансов, и вполне логично, что статьи Уголовного кодекса РФ, устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления, отнесены к 22 Главе УК РФ «Преступления в сфере экономики». Существует и другая точка зрения. Так, П.С. Ефимичев и С.П. Ефимичев полагают, что объектом посягательства в налоговых преступлениях являются общественные отношения в сфере государственного управления. В связи с этим налоговые преступления должны быть включены в главу 29 УК РФ «Преступления против основ конституционного строя и безопасности государства», при этом также должна быть определена степень общественной опасности и наказания за их совершение [1]. В структуре налоговой преступности доминирующее место занимают преступления, предусмотренные ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» и ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» Уголовного кодекса Российской Федерации. Как отмечает А.Х. Бен-Акил, налоговая преступность является одним из самых динамично развивающихся видов экономической преступности, который обладает повышенной латентностью. Среди задач, стоящих в настоящее время перед мировым сообществом, борьба с преступностью занимает особое место, поскольку данная проблема касается в той или иной степени каждого государства. Процессы интеграции детерминировали интернационализацию преступности, усложнение схем совершения преступлений и, как следствие, - трудности при выявлении и раскрытии таких преступлений. Одним из видов аналогичных преступлений являются налоговые преступления. Необходимо подчеркнуть, что в последнее время нарушения налогового законодательства все чаще оказываются связанными с внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов. Ситуация в значительной мере усугубляется в том случае, если указанные преступления совершаются транснациональными преступными сообществами. Эффективность в борьбе с такими преступлениями достигается лишь во взаимодействии с компетентными органами иностранных государств, юрисдикции которых были использованы при проведении финансовых операций в целях сокрытия следов преступления. Актуальность данной курсовой работы объясняется несовершенством налоговой системы, ведущей к увеличению налоговых преступлений. Это, в свою очередь, требует разработки единой, теоретически обоснованной, методики расследования налоговых преступлений. Объектом ислледования являются налоговые преступления. Предметом исследования является характеристика личности, места, времени и условий совершения налогового преступления. Задачами представленной работы являются: ознакомление с сущностью налогового преступления; рассмотрение криминалистической характеристики налоговых преступлений; выявление недостатков существующего законодательства в сфере налоговых преступлений. 1. Налоговые преступления: теоретические аспекты .1 Уголовная ответственность за преступления в налоговой сфере Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано платить законно установленные налоги и сборы. Неисполнение лицом возложенных на него обязанностей является налоговым правонарушением, за которое установлена налоговая, административная и уголовная ответственность. Что такое «преступления в налоговой сфере»? Налоговые преступления являются, пожалуй, одними из наиболее распространенных преступлений в сфере экономики и подразумевают под собой нарушения действующего порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, наносящие существенный ущерб национальному бюджету. Сегодня масштабы налоговой преступности увеличиваются стремительными темпами, что напрямую сказывается на экономической безопасности государства, т.к. благодаря налогам, государство реализует социальную политику, выплачивая социальные пособия, а также обеспечивает содержания детских домов, бесплатной системы медобслуживания, образования в школах, вузах и многое другое, вплоть до освещения улиц и озеленения ландшафтных объектов, а также обеспечивает содержание различных государственных структур, таких как армия, полиция, министерство чрезвычайных ситуаций, таможня, бюджетные ведомства и учреждения. Основная причина нежелания платить налоги - их высокие ставки, и как следствие, невозможность некоторых налогоплательщиков своевременно и в полном размере платить причитающуюся сумму налогового бремени. Не обязательно по причине «нежелания», а зачастую по причине «невозможности» (низкая скорость товарооборота, устаревшее оборудование, низкая конкурентоспособность товаров и услуг, низкая платежеспособность предприятия и т.д.). В свою очередь под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 Налогового Кодекса РФ, далее - НК РФ). В стремлении улучшить свое финансовое состояние и финансовое состояние своего предприятия руководители организаций пытаются уменьшить налоговое бремя законными (путем оптимизации налогооблагаемой базы) и незаконным (уклонение от уплаты налогов) способами. Чаще, конечно, используется второй способ, так как в первом случае нужно очень грамотно планировать налоговую нагрузку и владеть необходимыми знаниями в сфере налогообложения. Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе, а также низкая правовая культура общества являются наиболее благоприятной средой для возникновения и развития корыстных целей налогоплательщиков, проявляющихся в сокрытии своих доходов и уклонении от уплаты налогов (под уклонением от уплаты налогов подразумевается непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, является обязательным либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений). За налоговые правонарушения на территории Российской Федерации предусмотрены следующие ответственности: налоговая, административная, уголовная. Если для первых двух установлены санкции в виде денежных взысканий (штрафов), то при уголовной, помимо штрафов, возможен арест и лишение свободы. В Уголовном кодексе РФ (далее УК РФ) предусматривает четыре статьи, непосредственно устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления: Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. Лицо сознает, что уклоняется от уплаты налога в крупном размере, и желает этого (характеризуется - штраф в размере от 100 тыс. рублей до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; - принудительные работы на срок до одного года; - арест на срок до шести месяцев; - лишение свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере. Наказание: - штраф в размере от 200 тыс. рублей до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет; - лишение свободы на срок до трех лет. Примечание: крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,8млн рублей. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20%, подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн рублей; Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2010 г., лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа. Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Лицо осознает, что уклоняется от уплаты налогов с организаций в крупном размере, и желает этого (характеризуется прямым умыслом). Наказание: - штраф в размере от 100 тыс. рублей до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; - принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового; - арест на срок до шести месяцев; - лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное в особо крупном размере. Наказание: - штраф в размере от 200 тыс.рублей до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет; - лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Примечание: крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей. Особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30млн рублей; Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды. Согласно ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Различают три вида деяний, которые образуют состав уголовного преступления в сфере налогов и сборов: 1. Уклонение от уплаты налогов и сборов. 2. Неисполнение обязанностей налогового агента. 3. Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов. Субъектом, т. е. лицом, привлекаемым к уголовной ответственности, может быть только физическое лицо, даже в случаях, когда некое уголовное деяние касается организации. Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов, к ответственности будут привлекаться конкретные люди, в частности это могут быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях - учредители. К уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов могут быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста. В Уголовном кодексе РФ предусмотрены две формы вины: - умысел (прямой или косвенный); - неосторожность (легкомыслие или небрежность). Уголовная ответственность за все налоговые преступления наступает только при наличии умысла на совершение противоправных деяний. Неосторожность под собой подразумевает невнимательность и низкую компетентность бухгалтера, совершающего ошибки в своей деятельности. Ошибки могут быть арифметическими и техническими, т.е возникшие в расчетах и выведении итоговых сумм, или при неправильном заполнение декларации, а так же бухгалтерскими - неправильное отражение хозяйственных операций на счета и т.п. Умысел же проявляется в преднамеренном искажении отчетности, завышении или занижении сумм хозяйственных операций, занижения суммы полученной прибыли, завышения затрат, сокрытия имущества и пр. Указанные ошибки целенаправленно допускаются сотрудниками бухгалтерии по указанию руководителей или собственников предприятий, с целью ложного снижения финансовых показателей деятельности организации. Большая часть налоговых преступлений приобретает все более организованный характер. Количество способов и методов уклонения от уплаты налогов растет с каждым разом и с каждым разом все грамотнее и сложнее становятся схемы налоговых преступлений, что, безусловно, создает трудности при их выявлении и раскрытии. Четко продуманные стадии подготовки и совершения преступлений с использованием всевозможных лазеек, имеющихся в законодательстве, а также сложности в трактовке норм налогового, гражданского, финансового законодательства, подзаконных правовых актов методико-нормативного характера, дает возможность налогоплательщику использовать ситуацию в свою пользу для сокрытия полученных доходов. 1.2 Сравнительная характеристика уголовного законодатепльства России и Германии Модернизация уголовного законодательства невозможна без анализа зарубежного законодательства и уголовно-исполнительной практики. Наибольший интерес вызывает законодательство Германии в силу исторической связи с уголовным законодательством России. Сопоставление уголовных кодексов двух стран показывает, что в сфере уголовной ответственности за налоговые преступления они имеют принципиальные отличия, заключающиеся прежде всего в характере деяний, за совершение которых наступает уголовная ответственность. В УК ФРГ такие деяния предусмотрены в двух параграфах: 353 и 355. В § 353 УК ФРГ установлена ответственность за незаконное взимание непредусмотренных сборов и уменьшение платежа. Согласно ч. 1 указанного параграфа подлежит наказанию должностное лицо, которое завышает размер налогов, зная при этом, что должник обязан выплачивать значительно меньшую сумму или вообще ничего не обязан платить, если при этом данное должностное лицо совсем или частично не вносит противоправно завышенную сумму. Наказание предусмотрено и в случае, если должностное лицо, которое при служебных выплатах денежных средств или натуральных выплатах противоправно удерживает их и в счете обозначает выплату как полностью выданную (ч. 2 § 353 УК ФРГ). Ответственность за данные деяния предусмотрена в виде лишения свободы на срок от трех месяцев до пяти лет. По российскому законодательству такое деяние квалифицируется как злоупотребление или превышение служебных полномочий, в отдельных случаях - мошенничество с использованием служебного положения. В то же время российское законодательство предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов, дифференцирует ее в зависимости от объекта преступления: уклонение от уплаты с физического лица (ст. 198 УК РФ) или с организации (ст. 199 УК РФ). Указанные статьи содержат квалифицированные составы преступления: в особо крупном размере; деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору (ст. 199 УК РФ). Санкции за данное преступление также имеют отличия. Они более жесткие при уклонении от уплаты налогов с организации: в том числе наказание в виде лишения свободы сроком до трех (ч. 1 ст. 199 УК РФ) и до шести лет (ч. 2 ст. 199 УК РФ). Для сравнения - за уклонение от уплаты налогов с физического лица: до одного года лишения свободы (ч. 1 ст. 198 УК РФ) и до трех лет лишения свободы (ч. 2 ст. 198 УК РФ). Кроме того, российское уголовное законодательство предусматривает ответственность: за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199 УК РФ); сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов (ст. 1992 УК РФ). Обе статьи содержат санкции, предусматривающие в том числе лишение свободы до двух (ч. 1 ст . 199 УК РФ), до пяти (ст . 1992 УК РФ), до шести лет (ч. 2 ст. 1992 УК РФ). В отличие от УК РФ УК ФРГ предусматривает ответственность за нарушение налоговой тайны. Согласно § 355 УК ФРГ: «Кто неправомерно: 1) разглашает или использует сведения о другом лице, ставшие ему известными как должностному лицу - а) в ходе процесса по делу, подлежащему ведению в административных учреждениях, или по налоговому делу, б) в ходе уголовного производства по налоговому правонарушению или производства по назначению и взиманию штрафа за налоговое нарушение, в) по другому поводу вследствие сообщения финансовому органу или законно предписанного представления платежного извещения в финансовый орган или представления об обложении налогами, или разглашает или использует чужую производственную или коммерческую тайну, которая стала ему известна как должностному лицу в ходе названного производства, наказывается лишением свободы на срок до двух лет или денежным штрафом». Сопоставление санкций за совершение налоговых преступлений в обоих государствах позволяет, на наш взгляд, сделать вывод о том, что российское законодательство в данном плане более совершенно. Это проявляется в наличии дифференцированной ответственности за простой и квалифицированный составы преступления, а также в большом многообразии видов наказаний, которые может выбрать суд при привлечении лица к ответственности (штраф, арест, лишение свободы). Кроме того, нельзя не обратить внимание на то, что российское уголовное законодательство устанавливает за данные деяния более краткие сроки лишения свободы (за исключением ч. 2 ст. 1991 УК РФ). Вызывает интерес судебная практика их назначения. Это позволяет выяснить, насколько они обоснованны. Показатели, приведенные в таблице, позволяют прийти к заключению о том, что количе ство лиц, осужденных за налоговые преступления, имеет тенденцию к увеличению: с 2005 по 2009 год - в 1,6 раза. Основная доля лиц осуждается условно. При этом наблюдается сокращение числа этого вида осуждения: с 2005 по 2009 год - в 1,3 раза. Значительный удельный вес среди видов наказания приходится на штраф. Доля лиц, осужденных к нему, ежегодно увеличивается: с 2005 по 2009 год - в 1,6 раза. Следует отметить, что в последние годы штраф стал чаще назначаться в качестве не только основного, но и дополнительного наказания. Если в 2005 г . он был применен к 4,5 % осужденных, то в 2009 г . - к 5,3 % лиц. Более детальный анализ наказания в виде лишения свободы позволяет сделать вывод о том, что при всей его мягкости (по срокам лишения свободы) оно имеет тенденцию к ужесточению: средний срок лишения свободы в 2006, 2007, 2008, 2009 гг . составил соответственно 1,4; 1,8; 2,0; 2,2 года. Основная доля приходится на краткие сроки лишения свободы (до 3 лет). В 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 гг . доля таких осужденных составляла соответственно 86,4; 94,1; 86,9; 88,2; 79,8 %. Такая судебная практика объясняется тем, что по трем из четырех статей УК РФ, предусматривающих наказание в виде лишения свободы, срок его установлен до трех лет. Только ст. 1991, 1992 УК РФ (соответственно «за неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в особо крупном размере» и «сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которого должно производиться взыскание налогов и (или) сборов») предусматривают срок лишения свободы до 5 лет. Сопоставление уголовного законодательства России и ФРГ, анализ судебной практики применения наказаний за налоговые преступления позволяет сделать следующие выводы: ) требуется изучение вопроса о возможности имплементации в национальное законодательство норм УК ФРГ, предусматривающих ответственность за завышение размера налогов и нарушение налоговой тайны; ) среди видов наказания в судебной практике превалирует штраф. Основная часть лиц к лишению свободы осуждается условно. Та же часть лиц, которая осуждается к этому виду наказания реально, осуждается на краткие сроки. Из этого вытекает вопрос, насколько целесообразен данный вид наказания вообще. Мы считаем возможным за налоговые преступления устанавливать наказание только в виде штрафа. В сочетании с нормой, изложенной в п. 2 примечания к ст. 198, 199 УК РФ (лицо, впервые совершившее преступление в виде уклонения от уплаты налогов, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации), это позволило бы гуманизировать законодательство в данной сфере. В случае оставления наказания в виде лишения свободы оно должно быть отнесено к категории исключительных. При этом законодателю необходимо предусмотреть случаи исключения его применения. Такими случаями могли бы быть: возмещение причиненного ущерба; совершение деяния в связи с нарушением представителями власти предпринимательских прав и законных интересов лица, привлекаемого к уголовной ответственности; совершение преступления, не относящегося к категории тяжких; отсутствие крупного размера личного обогащения; второстепенная роль в совершении преступления; совершение деяния в связи со служебной зависимостью от работодателя. налоговый преступление уголовный |