Курсовая работа по аудированию. КР_Аудирование. Курсовая работа Особенности аудита в розничной торговле
 Скачать 122.82 Kb.
|
Глава 2. Аудит товарооборота в розничной торговле ООО «Флориум».2.1 Проведение аудита товарооборота в ООО «Флориум».Главными объектами аудиторской проверки служат: первичные документы, отражающие товарооборот ООО «Флориум», данные регистров синтетического и аналитического учета, инвентаризация товарных запасов, данные учета и финансовой отчетности. Аудитор должен учитывать, что между степенью аудиторского риска и уровнем существенности существует обратная зависимость: чем ниже аудиторский риск, тем выше уровень существенности. Оценки системы внутреннего контроля ООО «Флориум», поможет специально разработанный вопросник в таблице 2. Таблица 2 Вопросы для проведения аудиторской проверки
Эта таблица дает возможность оценить эффективность и надежность системы внутреннего контроля. риск. В значительной мере уровень существенности определяет аудиторский Риск средств контроля определен как низкий: Аудиторский риск рассчитывается по формуле:  АР НР* РСК* РН , (1)где, НР - неотъемлемый риск, он равен - 75 %, РСК - риск средств контроля, он равен - 30 %, РН - риск не обнаружения, он равен - 11 %. Аудиторский риск (АР) = 0,75×0,3×0,11 = 2,31 %. Планируемый аудиторский риск составляет 2,31%. Это означает, что аудитор на 2,31% не уверен в том, что отчетность достоверна. Уровень существенности определим в таблице 3. Таблица 3 Определения уровня существенности в ООО «Флориум»
Средний уровень существенности = 10498/446813*100 = 2,35 % Составление плана аудиторской проверки способствует тому, чтобы значимым сферам проверки было уделено нужное внимание, были выявлены потенциальные проблемы, и работа аудита была реализована своевременно и качественно, это позволит распределить и координировать результативную работу между членами аудиторской группы, проводящие проверку. В плане аудиторской проверки, целесообразно изначально проверить организацию склада, положение хранения, сохранности товарных запасов, данные учета, оперативной и статистической отчетности об их наличии и движении. План аудиторской проверки ООО «Флориум» приведён в таблице 4. Период проверки – Февраль 2018г. Проверяемый период - 01.03.2018-28.03.2018г. Таблица 4 Общий план аудиторской проверки учета товарооборота
После составления общего плана создаётся программа аудиторской проверки товарных запасов (РД-3). Аудиторская программа очень четко описывает исследуемый объект и порядок проведения аудита для того, чтобы данной программой можно было руководствоваться при составлении плана аудита. В процессе составления плана аудиторской проверки ООО «Флориум» учитывалось следующее: сфера деятельности ООО «Флориум»; организация системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; существенность и риск; временные риски, объём и характер процедур; направление и координация работы, текущий контроль и проверку выполненной работы аудитором, а также привлечение экспертов; число филиалов проверяемого объекта; численность и уровень квалификации специалистов. Программа аудита содержит подробные инструкции ассистентам аудитора и одновременно представляется для руководителя аудиторским средством контроля качества работы (таблица 5). Таблица 5 Программа аудита движения товарных запасов
Информация для проверки операций с товарами содержится в бухгалтерской отчётности экономического субъекта и в регистрах учета, в частности, форме №2 «Отчёт о финансовых результатах». Бухгалтерские регистры по учету производственных запасов могут быть различными. В ООО «Флориум» применяется автоматизированная форма учета, поэтому аудитор должен проанализировать журналы - ордера по счету 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 90 «Реализации», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары», документацию отражающую проведения инвентаризации. В процессе проведения аудита применяются методы получения аудиторских доказательств, предусмотренные федеральным правилом № 5 «Аудиторские доказательства» (таблица 6). Таблица 6 Методические приёмы, применяемые при проверке
При помощи данных методов происходит дальнейшая проверка в частности учета товарных ценностей согласно программе аудиторской проверки. Во время проверки учетной политики экономического субъекта на соответствии ее требованиям законодательства РФ аудитором была исследована учетная политика данного экономического субъекта в области учета товарных запасов. В процессе проверки был составлен РД-4 (таблица 7). Таблица 7 РД-4 - Проверка учетной политики в части товарных запасов
Для вынесения мнения, что отчётность ООО «Флориум» отражает достоверность всех фактов деятельности во всех значимым аспектах. Нужно установить порядок и правильность фиксирования операций по товарообороту от момента заключения договорного соглашения поставки и оприходования товарных запасов до момента фиксирования операции в регистрах бухгалтерского учета. Для этого проводилась проверка операций по счёту 41-1 «товары на складе», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Источники информации: договор поставки; доверенность; товарная накладная; счёт-фактура; развернутый журнал-ордер по счёту 41 «Товары»; развёрнутый журнал-ордер по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Была создана таблица сверки документов поставщиков с документами РД-5 (таблица 8). Таблица 8 РД-5 - Проверка соответствия фиксирования сумм в первичных документах
Итак, сверка подтвердила соответствие сумм, отражённых в договорном соглашении поставки с суммами в первичной документации и регистрах по счёту 41,60. Операции по поступлению ТМЦ в ООО «Флориум» отражаются двойной записью на счетах бухгалтерского учета. Проверка надлежащей корреспонденции счетов бухгалтерского учета в ООО «Флориум» в таблице 9. Таблица 9 РД -6 - Проверка надлежащей корреспонденции счетов бухгалтерского учета
По данным проверки отклонений не выявлено. Аудиторская проверка показала, что операции по товарообороту фиксируемые бухгалтерией ООО «Флориум» отражают факты деятельности во всех значимых аспектах и соответствующих требованиям законодательства РФ. Главная задача аудита операций по товарообороту предприятия - проверка своевременности и полноты фиксирования операций в учете. В первичных документах, проверка надлежащего распределения транспортных и иных затрат, проверка надлежащего начисления торговой наценки, правильности и законности операций по движению товарных запасов. Главные пути товарооборота ООО: переход товарных запасов предназначенных для реализации в состав материальных ценностей; реализация товарных запасов; списание из-за порчи и недостачи товарных запасов. Аудит операций по выбытию товарных запасов включает: оценка соответствия договорного соглашения на поставку продукции требованию законодательству РФ, анализ надлежащей оценки товарных запасов при списании; оценка процесса товарооборота предприятия; сверка документальных данных по товарообороту и необходимых регистров учета; анализ надлежащей корреспонденции счетов по движению товарных запасов. Розничная реализация товарных запасов осуществляется в ООО как со склада, так и с прилавка магазина. При реализации товарных запасов со склада, доставка покупателям осуществляется с привлечением транспортных организаций либо путём самовывоза, в момент реализации товарных запасов составляется счёт-фактура и накладная. Лицо, которое получает товарные ценности должно предоставить доверенность (ф. М-2). Источником информации для данной проверки является доверенность. Анализ надлежащих обязательных реквизитов доверенностей рассмотрен в таблице 10. Таблица 10 РД-7 - Проверка надлежащих обязательных реквизитов доверенностей
Итак, проверка порядка соблюдения и выдачи доверенности не выявило каких-либо нарушений либо отклонений. Продажа товарных запасов отражается на счёте 90-1 «Выручка», с одновременным списанием себестоимости товарных запасов на счете 90-2 «Себестоимость продаж». При аудите движения товарных запасов проверяющая сторона особое внимание уделила возможным фактам хищения и порчи, злоупотреблений, которые могут носить целенаправленный характер. В 2017 году были выявлены факты хищения. После проверки данных в автоматизированных системах, получения разъяснений и ознакомления с порядком контроля за операциями по движению товарных запасов аудитор получил достаточную информацию, чтобы прийти к выводу об отсутствии фактов противопоказанных махинации с товарными запасами. Составление данных документов по списанию товарных запасов и соответствующих регистров бухгалтерского учета. Для достижения целей проверки, на данном этапе были сверены регистры по счёту 62, 90, сопроводительная документация, корреспонденция счетов. Источниками информации для данной проверки являются: договор поставки; акт приема-передачи; товарная накладная; счёт – фактура; развёрнутый журнал - ордер по счёту 62. Проверка документов по выбытию товарных запасов и соответствующих регистров бухгалтерского учета приведена в таблице 11. Таблица 11 РД-8 Проверка документов по выбытию товарных запасов и соответствующих регистров бухгалтерского учета
По данной проверке отклонений выявлено не было. Чтобы убедиться в том, что отчётность ООО «Флориум» отражает достоверные данные во всех существенных областях, нужно проследить порядок и правильность фиксирования операций по движению товарных запасов от момента заключения соглашений поставки и реализации товарных запасов до момента фиксирования операций в регистрах учета. Источниками информации для данной проверки являются: договор поставки; акт приема-передачи; товарная накладная; счёт-фактура; журнал-ордер по счёту 62,9; сертификат; доверенность. Таблица 12 РД-7 Проверка соответствия сумм в первичных документах
Суммы, указанные в документах, одинаковые. Перейдем к проверке надлежащей корреспонденции сумм счетов по движению и списанию товарных запасов. Операции по движению товарных запасов ООО «Флориум» отражаются двойной записью на счетах бухгалтерского учета. С целью проверки регистрации результатов хозяйственной деятельности была проверена правильность корреспонденции счетов РД-8, которая отражена в таблице 13. Таблица 13 РД-8 - Проверка регистрации результатов хозяйственной деятельности
По данным проверки отклонений не выявлено. Проверка на данном этапе показала соответствия корреспонденции счетов, отражающих факты хозяйственной деятельности общества общепринятой практике. В целом же аудит движения и списания товарных запасов выявил некоторые нарушения, которые необходимо устранять. Проверка организации аналитического учета ТМЦ (таблица 14). Таблица 14 РД-9 - Проверка организации аналитического учета ТМЦ
На основании этого документа был сделан вывод о том, какой аналитический учет ведётся в ООО «Флориум». В аудиторской проверке большое значение имеет оформление первичных документов по поступлению и выбытию товарных запасов. Для проверки был составлен следующий рабочий документ (РД-10). Источники информации: счёт-фактура; товарная накладная. Таблица 15 РД-11 Проверка соответствия первичных документов по поступлению товарных запасов и регистров
При проверке отклонений выявлено не было. Аудиторские организации готовят и представляют проверяемую экономическому субъекту письменный ответ по результатам проверки аудита. По ходу осуществления аудит аудиторские организации могу готовить и передавать в устном либо письменном виде промежуточную информацию. Данные, содержащие в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете. Помимо этого, в письменном отчёте содержатся внесение конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого лица (РД-14). Проведена аудиторская проверка бухгалтерского учета движение товаров на ООО «Флориум» с 01.03.18- 31.03.18. Обязанность аудита заключается в выражении мнения о достоверности во всех существенных отношениях данного участка и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства РФ на основе проведения аудита. По результатам проведения аудита учета товарных запасов в ООО «Флориум» были сделаны следующие выводы. Аудит операций по учету товарных запасов показал, что система учета на данном экономическом субъекте соответствует требованию законодательства. Проведенный аудит ведения аналитического учета не выявил нарушений в ведение данного учета. Аналитика ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, поскольку настройки и степень детализации аналитические достаточно информативны. В ходе инспектирования аудитор выяснил, что синтетический учет ведется в соответствии с требованиями законодательства. В результате проверки надлежащего фиксирования бухгалтерией хозяйственных операций по учету движения товарных запасов аудитору удалось убедиться в полноте их соответствии требованиям бухгалтерского учета. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||