Курсовая работа налоги Супруновой М.В.. Курсовая работа Особенности взимания налога на прибыль организаций

• Название: Курсовая работа Особенности взимания налога на прибыль организаций
• Дата: 24.08.2020
• Размер: 54.27 Kb.
• Имя файла: Курсовая работа налоги Супруновой М.В..docx
• Тип: Курсовая; #135988

ВГУЮ (РПА МИНЮСТА РОССИИ)

Поволжский институт (филиал)

Кафедра гражданского права и процесса

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Особенности взимания налога на прибыль организаций»

выполнил студент

218M учебной группы 2 курса

Супрунова Марина

Валерьевна

Научный руководитель

Фадеев Е. В, к.э.н., доцент

Дата защиты___________

Оценка________________

Саратов

2020г.

Содержание
Введение……………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические аспекты сущности и механизма взимания налога на прибыль……………………………………………………………………………………6

1.1. Налог на прибыль организаций: сущность, объект и налогоплательщики………………………………………………………………….……6

1.2. Механизм взимания налога на прибыль организаций ………......................9

Глава 2. Проблемы взимания налога на прибыль и совершенствование механизма взимания налога на прибыль…………........................................................12

2.1. Проблемы механизма взимания налога на прибыль…...………………….12

2.2. Пути совершенствования механизма взимания налога на прибыль организации………………………………………………………………………………21

Заключение………………………………………………………….......................25

Библиографический список……………………………………………................27


Введение
Налог на прибыль предприятий и организаций представляет собой один из основных видов налога юридических лиц. Действующий в настоящее время налог на прибыль предприятий и организаций, был принят в 1991 г. Однако, еще в дореволюционной России имелся эффективный опыт по налогообложению прибыли, особенно распространенный в период военных действий.

Налоги выступают в роли необходимого звена отношений в экономической сфере общества с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги представляют собой основную форму доходов государства. Наряду с вышеозначенной сугубо финансовой функцией налоговый механизм направлен на экономическое воздействие государства в сфере общественного производства, стабилизации его динамики и структуры, упорядочивание состояния научно технического процесса.

В системе налогов в Российской Федерации налог на прибыль организаций занимает одно из наиболее значимых мест. Это обусловлено значимостью для государства вопросов, связанных с указанным налогом. Налог на прибыль организаций представляет собой важную доходную статью бюджета, а для отдельных предприятий - одну из наиболее затратных статей, что обусловлено тем, что сумма выплат указанного налога, как правило, обычно одна из самых крупных. В современной экономической литературе налог на прибыль организаций принято рассматривать как основной предпринимательский налог. В основе этого утверждения лежат: 1) особенности характера налога на прибыль организаций, содержания и разнообразия выполняемых им функций; 2) степень воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей; 3) степень влияния указанного налога на ход и результаты коммерческой деятельности. Между тем, в современной литературе ведется активная дискуссия о степени эффективности применения этого налога и его влияния на формирование бюджета.

Актуальность темы работы определяется местом налога на прибыль в системе доходов федерального бюджета РФ. Так, за 2016г. налог на прибыль составил 491,4млрд. руб.¹, что в процентном соотношении к доходам всего составило 3,59%. Это достаточно большой процент относительно других налоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет.

Именно поэтому налог на прибыль считается одним из основных в системе налогообложения любого государства.

Он выступает важным источником поступления средств в бюдже­ты разных уровней, считается значимым инструмен­том регулирования и стимулирования деятельности хозяйствующий субъектов (предприятий).

Этот налог проявляет свое влияние прямо и опосредованно на процесс перераспределе­ния прибавочного продукта посредством изъятия части чистого дохода предприятия.

Исследованиями по данному вопросу занимались такие ученые, как: В. Н. Иванова, Ю.А. Крохина, Е. В. Малахаткина, Т.В. Савченко, С. С. Щепкин, М. В. Флоринская и др.

Цель работы представляет собой исследование актуальных проблем и путей совершенствования механизма взимания налога на прибыль.

Задачи работы:

1. рассмотреть налог на прибыль организаций: сущность, объект и налогоплательщики;

2. исследовать механизм взимания налога на прибыль организаций;

3. исследовать проблемы механизма взимания налога на прибыль;

4. представить пути совершенствования механизма взимания налога на прибыль организации.

Объектом исследования в работе выступает налог на прибыль организаций.

Предметом исследования в работе являются общественные отношения, складывающиеся в процессе взимания и уплаты налога на прибыль организаций.

При исследовании применялся аналитический, индуктивный и дедуктивный метод, метод системного анализа.

Теоретическая значимость данной темы состоит в том, что в работе представлены не только теоретические основы налога на прибыль, но и исследована его роль в системе налогообложения государства.

Практическая значимость данного исследования состоит в том, что в работе представлен механизм взимания и уплаты налога на прибыль и возможные пути его совершенствования.

Нормативно-правовую базу исследования составляет Налоговый кодекс РФ.

К теоретической и информационной базе исследования относятся работы российских и зарубежных учёных в области налогообложения.


Глава 1. Теоретические аспекты сущности и механизма взимания налога на прибыль

1. 
   Налог на прибыль организаций: сущность, объект и налогоплательщики
   

Налог на прибыль организаций закон относит к федеральным налогам и сборам (п. 5 ст. 13 НК РФ¹), поэтому все элементы налогооб­ложения по нему определяются главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Налоговая ставка налога на прибыль орга­низаций, который должен быть зачислен в бюджеты субъектов Российской Федерации, может уменьшаться законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налого­плательщиков (п. 1 ст. 284 НК РФ), но она не может выступать ниже предела в 13,5%.

Экономическая сущность налога на прибыль организаций может быть представлена как обязательство юридического лица совершить уплату некой денежной суммы, зависящей от параметров, определяемых в законе: налоговой ставки, налогового периода, налоговой базы и ряда других, - в соответствующий бюджет.

Налог на прибыль считается прямым налогом в налоговой системе российского государства. Его выплата «ложится» на прибыль организации и, соответственно, происходит из прибыли орга­низации.

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций считается денежное выражение прибыли, которая должна быть обложена данным видом налога. Подобного рода прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Если от­четный период характеризуется убытком, то этот налоговый период характеризуется и нулевой налоговой базой.

Определение налоговой базы происходит по-разному, что зависит и от плательщика налога, и от объекта налогообложения.

Объект налогообложения представляет собой прибыль, которую получает налогоплательщик.

Прибыль может быть представлена в виде доходов налогопла­тельщика, которые уменьшают на величину осуществленных им расхо­дов.

Нало­гоплательщиками считаются все российские организации, а кроме них и иностранные организации, которые действуют в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федера­ции. Иностранные организации производят уплату налога с доходов, которые они получила от источников в Российской Федерации, а российские организации — из всех источников.

Доходы налогоплательщика могут делиться на две группы:

1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от продажи товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы, в которые входят все доходы непроизводственного характера (от долевого участия в других организациях; а также признаваемые долж­ником или должные к уплате штрафные санкции; плата за аренду; проценты, которые получены по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вкла­да, по ценным бумагам и другим долговым обязатель­ствам; полученное даром имущество и т.п.).

Доходы определяются на базе первичных документов и документов, которые подтверждают полученные налогоплатель­щиком доходы, а также документов налогового учета.

Особое внимание при проверках полноты взимания налога на прибыль привлекается экономической обосно­ванностью расходов, формированием первоначаль­ной стоимости объектов учета, сроками амортизации основных средств и процентами по заемным средствам¹.

Многие виды доходов не принимаются во внимание при определении нало­говой базы. К таковым можно отнести доходы в виде имуще­ства (иных средств, имущественных прав), которое было получено в виде залога или задатка; в виде взносов (вкладов) в уставный (складоч­ный) капитал (фонд) организации; которое получено бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; по договорам кредита или займа, в счет погаше­ния займов; было получено унитарными предприятиями от соб­ственника имущества; религи­озными организациями из-за реализации ими религиозных об­рядов и церемоний и др.

Расходы представляют собой обоснованные и документально подтвержден­ные затраты, которые были осуществлены налогоплательщиком для деятельности, имеющей целью получение дохода¹.

Под обоснованными расходами при этом понимают экономически оправданные затраты, выраженные в оценке денежной формы.

Экономически оправданными считаются такие затраты, которые фактически осуществляются в производственной деятельности налогоплательщика.

Под обоснованными и экономически оправданными расходами подразумеваются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, при условии неполучения предприятием дохода, но при наличии расходов, а также, если расходы были необходимы в деятельности предприятия, но не привели к получению прибыли, если они были осуществлены организацией, которая была только что создана до начала осуществления ею предпринимательской деятельности, а также обоснованными будут считаться иные расходы согласно нормативным актам.

Обоснованность расходов, применяемых для вычисления налоговой базы, производится при оценке обстоятельств, показывающих намерения налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной эко­номической деятельности.

Под документально подтвержденными расходами понима­ют затраты, которые были подтверждены документами, оформленными согласно закону РФ, либо документами, которые оформлялись согласно обычаям делового оборота в иностранном государстве, на территории которого были осуществлены расходы, и (или) документами, косвенно показывающими указанные расходы.

При этом любые затраты должны быть осуществлены для деятельности, имеющей направленностью получение дохода.

Расходы налогоплательщика, аналогично доходам, делят­ся на две группы²:

1. 
   Расходы, связанные с производством и реализацией (на приоб­ретение сырья, материалов, инвентаря, топлива, комплектующих изделий, на оплату труда суммы начисленной амортизации, ре­монт, страхование и т.п.);
   
2. 
   Внереализационные расходы, представляющие затраты, непосредственно не имеющие связи с производством и продажей товаров (работ, услуг). К ним принадлежат расходы на содержание передан­ного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по дол­говым обязательствам любого вида; судебные расходы и арби­тражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвы­чайных ситуаций и т.п.
   

Таким образом, экономическая сущность налога на прибыль организаций может быть представлена как обязательство юридического лица совершить уплату некой денежной суммы, зависящей от параметров, определяемых в законе: налоговой ставки, налогового периода, налоговой базы и ряда других - в соответствующий бюджет. Налог на прибыль считается прямым федеральным налогом.

1.2. Механизм взимания налога на прибыль организаций
Для расчета доходов и расходов при исследовании и расчете налога на прибыль применяют метод начислений и кассовый метод.

При этом метод начислений считается общим, а кас­совый метод реализуется в специально предусмотренных случаях.

Метод начислений может быть выражен в том, что расчет доходов и расходов производят в отчетном (налоговом) периоде, когда они реально были произведены, что не имеет зависимости от фактического поступления средств или иной формы их оплаты.

Например, для доходов от продажи датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаром (работ, услуг, имущественных прав), что не имеет зависимости от фактического поступления денежных средств в их оплату.

При кассовом методе датой получения дохода считается день фактического поступления средств на счета в банках и (или) в кассу получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав и погашение задолжен­ности перед налогоплательщиком другим способом.

Расходами признаются затраты, которые остаются после их фактической оплаты.

Кассовый метод имеют право применять организации (за исключением банков), в среднем сумма вы­ручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС за предыдущие четыре квартала не выше 1 млн. руб. за каждый квартал.

Общая налоговая ставка считается 20%. Налоговая ставка налога, зачисленная в реги­ональные бюджеты, законами субъектов РФ может снижаться для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%¹.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, которые не имеют связи с деятельностью в Российской Федерации через постоян­ное представительство, предусматриваются в размере 10% — от применения, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров из-за реализации международных перевозок и 20% - со всех других доходов.

Налоговый период представлен календарным годом. Отчетными периодами при этом выступают первый квартал, полугодие и девять меся­цев календарного года. Отчетными периодами для налогопла­тельщиков, применяющих ежемесячные авансовые платежи от фактически получаемой прибыли, признаются месяц, дна месяца, три месяца и до окончания календарного года.

Налог на прибыль может быть определен как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода и суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно на базе данных налогового учета.

Расчет ежемесячных авансовых платежей происходит двумя ме­тодами:

1) «от достигнутого», то есть на базе начисленных ра­нее (в предыдущем отчетном периоде) сумм авансовых платежей;

2) от фактически получаемой прибыли нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания нужного месяца¹.

Относительно метода взимания и происходит уплата ежемесячных авансовых платежей:

1) при расчете на­лога «от достигнутого» — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

2) при расчете налога от фактически получаемой прибыли - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого реализуется исчисле­ние налога.

Налог на прибыль, который должен быть уплачен по истечении налогового периода, проплачивают не позднее 28 марта следующего года. Этот день последний для подачи налого­вой декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, существует два метода начисления налога на прибыль: метод начислений и кассовый метод. Общая налоговая ставка считается 20%, однако для отдельных категорий налогоплательщиков она может быть снижена. Налог на прибыль может быть определен как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом также могут производиться авансовые платежи по данному налогу.


Глава 2. Проблемы взимания налога на прибыль и совершенствование механизма взимания налога на прибыль

2.1 Проблемы механизма взимания налога на прибыль

При расчете налога на прибыль организаций естественно появление различного рода проблем. Одними из таких проблем выступают проблемы учета при исчислении налога на прибыль переплат, задолженностей, долгов.

Если истек срок подачи заявления на возврат пе­реплаты по любому налогу, сумма переплаты признается безнадежным долгом, который принимают во внимание в рас­ходах при расчете налога на прибыль. К такому вы­воду пришла коллегия судей ВАС РФ в определении от 24.03.14 № ВАС-2849/14, отказав при этом в переда­че дела в Президиум ВАС РФ.

Основанием для доначисления спорных сумм нало­га на прибыль выступил вывод налогового органа, что организация неправомерно приняла во внимание и учла в структуре внере­ализационных расходов как безнадежную к взысканию задолженность излишне уплаченный в 2001—2003 гг. налог на имущество организаций из-за отсутстви­я возможности его возврата¹.

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к убыткам на­логоплательщика могут быть приравнены внереализацион­ные расходы, к которым могут быть отнесены суммы безнадеж­ных долгов и суммы других долгов, нереальных к взысканию.

Безнадежными долгами или долгами нереальными к взысканию можно обозначить такие долги перед налогоплатель­щиком, по которым прошел давно законодательно определенный срок исковой давности, и те долги, по которым согласно ГК РФ обязательство было пре­кращено из-за невозможности его реализации, причем основанием такого прекращения выступил акт государственного органа или ликви­дации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

В п. 2 определения Конституционного суда РФ от 08.02.07 № 381 -О-П сказано, что сумме переплаты по налогу присущи все конституционные гарантии права собственности, поскольку налог в данном случае уплачен в бюджет без законной обязан­ности и основания².

Говоря по-другому, природа суммы переплаты любого налога не должна определяться налогом. Поэтому нормы п. 4 ст. 270 НК РФ, которые реализуют запрет на учет при расчете налога на прибыль сумм уплаченных налогов, на переплату не применяются.

Принимая во внимание вышесказанное: для главы 25 НК РФ переплата налога может считаться безнадежным долгом, так как здесь также имеют место все конституционные гарантии права собственности из-за производства уплаты налога без законного основания.

Доход в виде кредиторской задолженности, которая была списана из-за истечения срока исковой давности или по другим основаниям, принимается во внимание и учитывается в структуре внереализационных доходов организации (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Согласно подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при расчете налога на прибыль не принимают во внимание доходы налогоплательщика в сумме кредиторской задолженности, которая была списана или уменьшена по закону или по решению Правительства Российской Федерации, по уплате:

1. 
   налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней;
   
2. 
   взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов.
   

Соответственно, сумма кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, которая уж была определена налоговым органом по решению суда безнадежной к взысканию, в структуре доходов не принимается во внимании и не производят ее учет.

Суммы налогов, сборов, пеней и штрафов со счетов налогоплательщиков в банках, списанные, но не перечисленные в бюджетную систему РФ согласно п. 4 ст. 59 НК РФ нужно понимать, как безнадежные к взысканию. Они списываются после ликвидации соответствующих банков¹.

Безнадежные долги, которые проявились из-за применения УСН, при переходе на общий режим налогообложения для расчета налога на прибыль не подлежат учету¹.

Ст. 346.16 НК РФ определяет закрытый список расходов, которые принимают во внимание, реализуя УСН. Рас­ходы от списания сумм безнадежных долгов в нем не представлены. Учет данных расходов не определен и подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Поэтому их сумма не сокращает базу по налогу на прибыль.

Безнадежными долгами или долгами, нереальными к взысканию можно обозначить такие долги перед налогоплатель­щиком, по которым давно прошел законодательно определенный срок исковой давности, и те долги, по которым согласно ГК РФ обязательство было пре­кращено из-за невозможности его реализации, причем основанием такого прекращения выступил акт государственного органа или ликви­дации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). При этом п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидацию юриди­ческого лица признает завершенной при внесении об этом записи в Единый государственный реестр юри­дических лиц (ЕГРЮЛ).

Поэтому кредитор может посчитать такую задолженность безнадежной, с включением ее в структуру расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридиче­ского лица из реестра.

Документальным подтверждением ликвидации орга­низации-должника выступит в этом случае выписка из ЕГРЮЛ, полученная согласно ст. 6 Федераль­ного закона от 08.08.01 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных пред­принимателей"².

Отдельными проблемами учета при исчислении налога на прибыль выступают и проблема постановки на учет амортизируемого имущества, и проблема начисления пеней на сумму авансовых плате­жей по налогу на прибыль орга­низаций, и проблема учета стоимости МПЗ и другие.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизи­руемым имуществом признается имущество, а также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственнос­ти, которыми владеет налогоплательщик на праве собственности, применяемые им для извлечения дохода и их стоимость, гасится начислением амортизации.

Амортизируемым имуществом признается иму­щество при его сроке полезного применения свыше 12 месяцев и первоначальной стоимо­стью свыше 100 000 руб.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество осуществляется принятием на учет по первона­чальной стоимости согласно ст. 257 НК РФ.

Налогоплательщик правомочен включать в структуру расходов в виде не выше 10% (не выше 30% относительно основных средств, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным груп­пам) первоначальной стоимости основных средств (исключение составляют основные средства, полученные в дар). Кроме того, налогоплательщик правомочен включать в структуру расходов в виде 10% (не выше 30% относительно основных средств, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным груп­пам) расходов, которые возникли из-за достройки, дооборудова­ния, модернизации, техничес­кого перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определя­ются согласно ст. 257 НК РФ.

Согласно ст. 287 НК РФ налогоплательщики несут обязанность расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организации по итогам отчетного периода согласно срокам ст. 288 и 289 НК РФ.

Если при уп­лате налога и сбора произошло нарушение срока уплаты налога, налогоплательщик платит пени согласно НК РФ (п. 2 ст. 57 НК РФ).

Проблеме начисления пеней на сумму авансовых плате­жей по налогу на прибыль орга­низаций, уплата которых была произведена не полностью или при нарушении сроков уплаты, пос­вящено письмо Минфина России от 19.01.10 г. № 03-03-06/1/9. Так, если по итогам налогового пери­ода сумма рассчитываемого налога стала меньше сумм авансовых платежей, подлежащих к уплате, то суд выносит решение о том, что пени, начисленные за неуплату таких авансовых платежей, должны быть сокращены соразмерно.

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, если в последующем происходит осуществление права требования долга нало­гоплательщиком, указанная операция считается реализацией финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг может считаться как стоимость имущества, которая должна быть уплачена этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обяза­тельства. При расчете налоговой базы на­логоплательщик может сократить доход от реализации права требования на сумму расходов по покупке этого права требования долга.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено право сокращения налогоплательщиком доходов от реализации имущественных прав (долей, паев) на цену покупки данных прав (долей, паев) и на сумму расходов, понесенных им при приобретении таких прав.

При продаже имущественного права, т.е. права требования долга, определение налоговой базы происходит, учитывая нормы ст. 279 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ при превышении цены покупки имущества (имуществен­ных прав) списка подп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ выручки от его продажи, разница между ними должна именоваться убытком налогоплательщи­ка. При этом принимают в учет расходы, имеющие связь с продажей такого имущества. Такой убыток принимается на учет при налогообложении.

Одновременно задол­женность, которая выше расходов по покупке права требования долга, не должна признаваться безнадежной задолженностью согласно ст. 266 НК РФ.

Статья 250 НК РФ определила открытый список внереализационных доходов, принимаемых во внимание для налогообложения прибыли организаций.

Существует проблема и учета стоимости МПЗ при исчислении налога на прибыль.

Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества, которые были получены при демонтаже объектов незавершенного капитального строительства, выступает дохо­дом организации для налогообложения ее прибыли¹.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ в виде излишков, выявленных при инвентаризации, и имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основ­ных средств, их ремонте, рассчитывается как сумма дохода, уч­тенного налогоплательщиком согласно п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Указанная норма го­ворит о порядке определения стоимости, в частности, имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуата­ции основных средств.

Поскольку объект незавершенного капи­тального строительства не считается основным средством и учет в расходах стоимости МПЗ и прочего имущества от демон­тажа объектов незавершенного капитального строительства не предусмотрен в НК РФ, то норма п. 2 ст. 254 НК РФ к указанным материально-производственным запа­сам не должна применяться.

Есть проблема и учета расходов на обучение работников, которые относят к прочим расходам, имеющим связь с производст­вом и продажей. Согласно подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ они представляются как расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, расходы на профессиональную подготовку и переподготовку работников на­логоплательщика. Расчет их осуществляется согласно п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно этому пункту подобные рас­ходы входят в структуру прочих расходов при таких условиях:

1. 
   осуществление обучения по договору с российскими образовательными лицензированными учреждениями либо иностранными образовательны­ми учреждениями с соответствую­щим статусом;
   
2. 
   при наличии у организации трудового договора с работником, направляемым на обучение.
   

Документальным подтверждением расхо­дов на обучение работника могут выступать до­говор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательно­го учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, удостоверяющий, что сотрудники прошли обу­чение, акт об оказании услуг¹.

Кроме того, положение п. 3 ст. 264 НК РФ о статусе иностранной организации, осуществляющей обучение, требует в подтверждение ее правомочий копии сертификата, под­тверждающего этот статус².

При обучении иностранной организацией без подтвержденного статуса, орга­низация не правомочна производить учет в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату обучения сотрудни­ка согласно подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин Рос­сии в Письме от 26.09.11 г. № 03-03-06/1/587.

Но существует на этот счет и иное мнение. Об этом есть Постановление ФАС Московского округа от 19.10.06 г. № КА-А40/9887-06. Но на наш взгляд, поскольку существует разъяснение Минфина в этой области, данное Постановление вряд ли будет нести нормативный характер.

Однако список расходов, которые могут быть учтенными при формировании нало­гооблагаемой прибыли, считается открытым, что делает возможным принятие во внимание при расчете налого­вой базы любые фактически произведенные затраты, но они должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Для расчета налога на прибыль затраты организации на обучение, при осуществлении обучения иностранной организацией без соответствующего статуса, возможно могут входить в другие расходы, имеющие связь с производством и (или) реализацией. Об этом говорит Постановление ФАС Северо-Запад­ного округа от 23.04.07 г. № А56-19708/2006 и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.10.13 г. № 09АП-30657/13.

При осуществлении обучения работников вне места нахождения организации возникают и расходы на оплату проезда работ­ников в место проведения обучения (и об­ратно), расходы на оплату проживания работников.

А ведь даже в ст. 187 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) указано, что таким работникам, профессионально обучаемым с отрывом от работы, должна производиться оплата командировочных расходов в установленном порядке. Должны быть возмещены расходы по проезду; расхо­ды по найму жилого помещения.

Минфин России считает, что стоимость про­езда работника к месту обучения и обратно, стоимость проживания во время обучения и суточные должны приниматься во внимание и производиться их учет полностью в структуре прочих расходов, имеющих связь с производ­ством и (или) продажей.

Одной из проблем учета при расчете налога на прибыль также выступает проблема порядка признания принципалом расходов по агентскому договору. Особенностью этой ситуации выступает заключение договора с обучающей организацией через посредника (агента), который действует от своего имени, но за счет принципала. В таком случае все документы относительно данного договора оформляются изна­чально на имя агента, который от своего имени осуществляет расходы на приоб­ретение проездных документов (авиабилетов) для работников принципала, на оплату их про­живания, а подлинники документов остаются у агента.

По операциям, осуществленных агентом от своего имени, требований при­ложения копий первичных документов агента напрямую не предусмотрено. Но с целью правомерности данных операций у принципала агент по требованию прин­ципала должен представить последнему все данные о движении имущества принципала, в том числе в виде копий документов¹.

Пунктом 9 ст. 270 НК РФ определено, что для налогообложения прибыли не принимаются во внимание расходы в виде имущества, переданного комиссио­нером, агентом и (или) иным поверенным из-за выполнения обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, в счет оплаты затрат, осуществленной комиссионером, аген­том и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в структуру их расходов согласно условиям заключенных договоров.

Соответственно, если по условиям агентского договора расходы агента, понесенные им в связи с исполнением обязательств по данному договору, возмещают­ся принципалом, то указанные расходы подле­жат включению в структуру расходов принципала при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отчет агента при полном описании действий, выпол­ненных по условиям агентских договоров, признается судами документом, подтверждающим понесенные расходы.

А вознаграждение, уплачи­ваемое принципалом агенту, принципал может учитывать в расходах для расчета налога на прибыль.

Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при применении налогоплательщиком метода на­числения датой признания расходов в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними орга­низациями работы (предоставленные услуги) определяется:

1. 
   дата расчетов;
   
2. 
   дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произ­ведения расчетов;
   
3. 
   последнее число отчетного периода. Документом, имеющим право считаться основанием для производства расчетов при заключении посреднических договоров, выступает отчет пос­редника.
   

Таким образом, существуют проблемы учета при исчислении налога на прибыль переплат, задолженностей, долгов. Проблемами учета при исчислении налога на прибыль выступают проблема постановки на учет амортизируемого имущества, проблема начисления пеней на сумму авансовых плате­жей по налогу на прибыль орга­низаций, проблема учета стоимости МПЗ и другие. Есть проблема и учета расходов на обучение работников, которые относят к прочим расходам, имеющим связь с производст­вом и продажей. Одной из проблем учета при расчете налога на прибыль также выступает проблема порядка признания принципалом расходов по агентскому договору.
2.2 Пути совершенствования механизма взимания налога на прибыль в организации

На данный момент совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России осуществляется благодаря разработке основных направлений налоговой политики. В частности, следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по нескольким направлениям.

Неотъемлемой частью любых изменений законодательства о налогах и сборах является сопутствующее внесение изменений и в Налоговый кодекс РФ. В данном случае произведенные коррективы будут направлены на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков компаний, приобретаемых или находящихся в процессе реорганизации. Данное решение целесообразно, поскольку отсутствие таких ограничений создает на рынке большой спрос на приобретение неэффективного бизнеса, не имеющего какого-либо потенциала для последующего его развития. Это происходит из-за того, что за счет присоединения таких убыточных компаний вся полученная прибыль направляется в первую очередь на погашение их убытков. Соответственно, это становится одной из наиболее частых причин неуплаты налога на прибыль организаций.

Другим немаловажным направлением в реформировании законодательства о налогах и сборах является устранение недостатков нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.¹ В целях разработки решения по данному направлению предполагается внести ряд следующих изменений.

Во-первых, необходимо внести изменения в существующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. Так, например, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо сформировать правила, по которым будет определяться сопоставимый уровень процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

Во-вторых, произведя выше предложенные изменения, необходимо разработать новые подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации».

В-третьих, широкое распространение на сегодняшний день получили случаи предоставления одной организацией другой (не зависящей от нее) организации беспроцентных займов, кредитов и т.д. В связи с этим возможно установить порядок налогообложения экономической выгоды, полученной от совершения подобных операций.

Наравне с предложенными путями совершенствования налога на прибыль необходимо провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации для принятия решения о целесообразности их дальнейшего применения без каких-либо перерасчетов.

Необходимо отметить также, что в настоящее время исчисление налога на прибыль является очень сложным и трудоемким процессом, что обусловлено большим объемом документооборота и сложностями при определении доходов и расходов. Для решения этой проблемы необходимо максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика.

Помимо этого, одной из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли является ее либерализация, в рамках повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Фискальная функция налога на прибыль должна быть вторичной.¹

Реформирование налогообложения прибыли организаций, в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип. Это значит, что основной упор здесь должен быть сделан на стимулирование роста производства, его пропорциональность, а также на повышение производительности труда. Для этого возможно создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующих развитию не только вновь создаваемого, но также уже довольно долго развивающегося бизнеса. Так, например, можно рассматривать возможность вычета из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50% в стоимости затрат на обучение специалистов. Это бы позволило активно стимулировать начальное и среднее профессиональное образование.

Необходимо поставить в разные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции, а также дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства - данное предложение является основным по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль организаций.

Таким образом, необходимо наряду с анализом исторического отечественного опыта налогообложения разрабатывать и новые подходы в области взимания данного налога путем изменения налогового законодательства, в частности предполагаются следующие направления:

1. 
   максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика;
   
2. 
   ввести новые налоговые льготы для предприятий;
   
3. 
   дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства.
   

Разумеется, что предлагаемые меры не смогут изменить экономическую ситуацию, однако можно предположить, что они могут послужить хорошей базой для корректировки налоговой политики на среднесрочную перспективу.

Заключение

Таким образом, экономическая сущность налога на прибыль организаций может быть представлена как обязательство юридического лица совершить уплату некой денежной суммы, зависящей от параметров, определяемых в законе: налоговой ставки, налогового периода, налоговой базы и ряда других - в соответствующий бюджет. Налог на прибыль считается прямым федеральным налогом.

Существует два метода начисления налога на прибыль: метод начислений и кассовый метод. Общая налоговая ставка считается 20%. Налог на прибыль может быть определен как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При исследовании механизма взимания налога на прибыль нами были выявлены следующие проблемы: проблемы учета при исчислении налога на прибыль переплат, задолженностей, долгов. Проблемами учета при исчислении налога на прибыль выступают проблема постановки на учет амортизируемого имущества, проблема начисления пеней на сумму авансовых плате­жей по налогу на прибыль орга­низаций, проблема учета стоимости МПЗ и другие. Есть проблема и учета расходов на обучение работников, которые относят к прочим расходам, имеющим связь с производст­вом и продажей. Одной из проблем учета при расчете налога на прибыль также выступает проблема порядка признания принципалом расходов по агентскому договору.

Путями совершенствования взимания налога на прибыль могут быть следующие:

1. 
   сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков компаний, приобретаемых или находящихся в процессе реорганизации;
   
2. 
   устранение недостатков нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, с помощью:
   

1. 
   внесения изменений в существующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ;
   
2. 
   разработки новых подходов к противодействию практики «недостаточной капитализации»;
   
3. 
   установления порядка налогообложения экономической выгоды, полученной от совершения подобных операций;
   

3. 
   максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика;
   
4. 
   ввести новые налоговые льготы для предприятий;
   
5. 
   дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства.
   

Библиографический список

1. Нормативные правовые акты

1. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: по сост. на 01.10.2017 г. (введен в действие Федеральным законом РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ [часть первая] и Федеральным законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ [часть вторая]) // СПС «КонсультантПлюс».
   
2. 
   Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: по сост. на 04.11.2017 г. (введен в действие Федеральным законом РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс».
   
3. 
   Постановление ФАС Восточно-Сибирского ок­руга от 11.10.06 г. № АЗЗ-33727/05-Ф02-5260/ 06-С1 // СПС «Гарант».
   
4. 
   Постановление Пят­надцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.14 г. № 15АП-13718/13 // СПС «Гарант».
   
5. 
   Постановление Шестнадца­того арбитражного апелляционного суда от 14.09.09 г.№16АП-942/09 // СПС «Гарант».
   
6. 
   О документальном подтверждении расходов на обучение сотрудника: письмо Минфи­на РФ от 21.04.10 г. № 03-03-06/2/77 // СПС «Гарант».
   
7. 
   О порядке применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров через посредника: письмо УМНС РФ по г. Москве от 08.12.04 г. № 24-11/79072 // СПС «Гарант».
   
8. 
   О применении агентом налоговых вычетов по НДС: письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.09.04 г. № 21-09/60455// СПС «Гарант».
   
9. 
   Об учете в целях налогообложения прибыли убытка в виде отрицательной разницы между выручкой от реализации права требования долга и ценой его приобретения: письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02.04.10 г. № 03-03-06/2/67 // СПС «Гарант».
   
10. 
    Об учете для целей налога на прибыль расходов от списания безнадежных долгов, возникших в период применения УСН, а также о формировании резерва на возможные потери по займам: письмо Минфина РФ от 23.06.14 № 03-03-06/1/29799 // СПС «Гарант»
    
11. 
    Об учете кредитором безнадежной задолженности при исчислении налога на прибыль, если должник ликвидирован: письмо Минфина РФ от 14.03.14 № 03-03-06/1/11063 // СПС «Гарант»
    
12. 
    Об учете расходов на обучение, проезд к месту обучения и обратно, стоимости проживания во время обучения, суточных, а также расходов, связанных с организацией развлечений и отдыха (лечения), для целей взимания налога на прибыль: письмо Минфина РФ от 28.02.07 г. № 03-03-06/1/137 // СПС «Гарант»
    

2. Учебники, учебные пособия, статьи

13. 
    Варакса, Н. Г. Структурные элементы налогового анализа по налогу на прибыль / Н.Г. Варакса // Экономические и гуманитарные науки. 2011. № 8. С. 122-128.
    
14. 
    Дедкова, Е. Г. Современная модель налогообложения прибыли в РФ / Е. Г. Дедкова // Управленческий учет. 2013. № 2. С. 71-80.
    
15. 
    Исчисление налога на прибыль: спорные вопросы // Аудиторские ведомости. 2011. № 7. С. 45-52.
    
16. 
    Касьянова, Г. Ю. Налог на прибыль: просто о сложном / Г. Ю. Касьянова. М.: Абак, 2012. 512 с.
    
17. 
    Киселева, И. А. На что обращают внимание при проверке налога на прибыль / И.А. Киселева // Бухгалтерский учет. 2015. № 4. С. 140-141.
    
18. 
    Кузьмин, Г. В. Налог на прибыль: актуальные вопросы / Г. В. Кузьмин // Бухгалтерский учет. 2014. № 10. С. 54-58.
    
19. 
    Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 519 с.
    
20. 
    Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2009. 528 с.
    
21. 
    Овчинникова, С. Ю. Учет расходов на обучение сотрудников в целях взимания налога на прибыль / С. Ю. Овчинникова, Е. В. Мельникова // / Все о налогах: научно­практич. журнал. 2014. № 5. С. 11­14
    
22. 
    Парыгина, В.А. Налоговое право. Учебник. / В.А. Парыгина, А. А. Тедеев. 3-е изд., перераб. и доп. Воронеж: МОДЭК, 2011. 576 с.
    
23. 
    Ремизова, О. Н. Решение практических вопросов при исчислении налога на прибыль организаций / О. Н. Ремизова // Все о налогах. 2010. № 10. С. 3-8.
    
24. 
    Ульянов В. Списание кредиторской задолженности / В. Ульянов // Практический бухгалтерский учет. 2014. №2. С. 45
    

3. 
   Электронные ресурсы
   

25. Нестеров, Р. В. Возврат налоговой переплаты при долгах перед бюджетом [Электронный ресурс] / Р. В. Нестеров – Режим доступа: http://pb.buhgalteria.ru/articles/ur_aspekt/110855/

1^ Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: URL: http://minfin.ru/ru/statistics/fedbud/##ixzz4QZ6RD3Ns. Дата обращения: 01.10.2016

1^ Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: по сост. на 01.10.2017 г. (введен в действие Федеральным законом РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ [часть первая] и Федеральным законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ [часть вторая]) // СПС «КонсультантПлюс».

1^ Киселева И. А. На что обращают внимание при проверке налога на прибыль // Бухгалтерский учет. 2015. № 4. С. 140.

1^ Парыгина В.А., Тедеев А. А. Налоговое право. Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - Воронеж: МОДЭК, 2011. С. 142

2^ Варакса Н. Г. Структурные элементы налогового анализа по налогу на прибыль // Экономические и гуманитарные науки. 2011. № 8. С. 122

1^ Дедкова Е. Г. Современная модель налогообложения прибыли в РФ // Управленческий учет. - 2013. № 2. С. 72

1^ Касьянова Г. Ю. Налог на прибыль: просто о сложном. М.: Абак, 2012. С. 114

1^ Кузьмин Г. В. Налог на прибыль: актуальные вопросы // Бухгалтерский учет. 2014. № 10. С. 54

2^ Нестеров Р. В. Возврат налоговой переплаты при долгах перед бюджетом // «Практическая бухгалтерия»: [ сайт ]. URL: http://pb.buhgalteria.ru/articles/ur_aspekt/110855. Дата обращения: 30.01.2018.

1^Ульянов В. Списание кредиторской задолженности // Практический бухгалтерский учет. 2014. - № 2. С. 45

1^ Об учете для целей налога на прибыль расходов от списания безнадежных долгов, возникших в период применения УСН, а также о формировании резерва на возможные потери по займам: письмо Минфина РФ от 23.06.14 № 03-03-06/1/29799 [Электронный ресурс]: по сост. на 01.10.2017 г. // СПС «Гарант»

2^ Об учете кредитором безнадежной задолженности при исчислении налога на прибыль, если должник ликвидирован: письмо Минфина РФ от 14.03.14 № 03-03-06/1/11063[Электронный ресурс]: по сост. на 01.10.2017 г. // СПС «Гарант»

1^ Овчинникова С. Ю. Учет расходов на обучение сотрудников в целях исчисления налога на прибыль // Все о налогах: научно­практич. журнал. 2014. № 5. С. 12

1^О документальном подтверждении расходов на обучение сотрудника: письмо Минфина РФ от 21.04.10 г. № 03-03-06/2/77 [Электронный ресурс]: по сост. на 16.10.2016 г. // СПС «Гарант».

2^Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.10.06 г. № АЗЗ-33727/05-Ф02-5260/ 06-С1 [Электронный ресурс]: по сост. на 16.10.2017 г.// СПС «Гарант».

1^О применении агентом налоговых вычетов по НДС: письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.09.04 г. № 21-09/60455 [Электронный ресурс]: по сост. на 21.10.2017 г. // СПС «Гарант».

1^ Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 215

1^ Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2009. С.108