курсовая работа. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ (6). Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему Учет расходов на продажу
 Скачать 398.99 Kb.
|
|
ТЕХНИКУМ ЭКОНОМИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КУРСОВАЯ РАБОТА по бухгалтерскому учету на тему: ______Учет расходов на продажу_________ выполнил студент Суханова Анастасия Дмитриевна курса__3__ заочного отделения специальности специальность 38.02.01 экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) Проверила Рязанцева Людмила Ивановна Тамбов 2019 2 СОДЕРЖАНИЕ Введение…………………………………………………………………… 1. Теоретические основы учета расходов на продажу…………………. 1.1 Понятие и сущность расходов на продажу…………………………. 1.2 Синтетический и аналитический учет расходов на продажу……. ГЛАВА 2. Учет расходов на продажу (на примере ИП Ярцева)…… 2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия……… 2.2 Особенности синтетического учетарасходов на продажу ИП Ярцева……………………………………………………………….. 2.3 Оптимизация учета затрат на продажу ИП Ярцева при использовании сервиса в CloudShop……………………………………. Заключение………………………………………………………………… Список использованной литературы…………………………………..... 3 5 5 10 15 15 18 24 29 31 3 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы. Сегодня для продуктивного ведения бизнес- процессов в непростых рыночных условиях нужно задействовать продуктивное управление всеми ресурсами. Лишь так доступно не только получение, но и значительное увеличение прибыли, которая и является основным итогом функционирования организации. Непосредственное влияние на прибыль имеют траты по продажам, являющие собой наиболее значимый аспект проводимой торговой компанией деятельности. И здесь важно вести грамотный учет расходов на продажу продукции – учет, от которого значительно зависит итоговая рентабельность. В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в экономические отношения с различными предприятиями, организациями и частными лицами. Постоянно возникающая схема экономических средств вызывает постоянное обновление различных расчетов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает стабильность оборота средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины в ней и улучшение ее финансового состояния. Изменение условий хозяйствования и изменчивость бухгалтерского законодательства требуют высокого уровня подготовки специалистов в области бухгалтерского учета. Расходы являются наиболее сложным объектом бухгалтерского учета, так как они состоят из множества статей затрат, которые определяются для предприятия согласно его отраслевой принадлежности и другим специфическим особенностям. В то время как доходы классифицируются лишь как доходы от основной деятельности и прочие доходы предприятия. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Таким образом, расходы на продажу – это расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг. 4 Цель работы – рассмотреть и проанализировать учет расходов на продажу. В связи с поставленной целью решаются следующие задачи: − Рассмотреть понятие и сущность учета расходов на продажу; − Определить синтетический и аналитический учет расходов на продажу; − Рассмотреть экономико-организационную характеристику предприятия; − Проанализировать особенности синтетического учетарасходов на продажу ИП Ярцева. Объект данного исследования – учет расходов на продажу Предмет данного исследования – особенности учета расходов на продажу на предприятии. Степень разработанности проблемы. При подготовке работы были использованы материалы авторов: Негашев Е.В., Баканов М.И., Безруких П.С. Глушков И.Б., Горфинкель В.Я., Швандар В. А, Журавкова И.В., Краева Н.М., Минеев В.Н., Николаева Г.А., Блицау Л.П., Николаева С.А., Стоянова Е.С. и многих других. Теоретическая значимость поставленного вопроса заключается в возможности анализа и систематизации информации, по поставленной проблеме, представленной в работах различных авторов. Практическая значимость поставленного вопроса заключается в возможности использования представленного в работе материала в качестве дополнительного источника информации на исследуемом предприятии. Методами выполнения работы являются анализ, синтез, сравнение, моделирование. Структура работы. Данная курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы. 5 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ 1.1 Понятие и сущность расходов на продажу По своей сути товар является основным предметом купли-продажи. Само по себе это понятие имеет довольно много аспектов, поскольку включает в себя и функциональное назначение, и эстетику товара, эстетику упаковки, безопасность употребления. Товар – это продукт осуществленной деятельности, созданный для дальнейшей продажи или обмена. Стоит отметить, что большинство товаров представляет собой продукты труда [16]. Продавцами является либо непосредственно производители, либо посредники. Но не всякий продукт труда может выступать в виде товара. Это может быть только тот продукт, который был создан для дальнейшего обмена, продажи или передачи кому-либо на условиях возмещения затраченных усилий и понесенных затрат на его производство. Все товары можно разделить на две группы: − материально-вещественные - это физические товары; − невещественные - услуги, консультации, права, ценные бумаги и др. Стоимость расходов, как объекта бухгалтерского учета определяется путем суммирования всех статей расходов на каждый объект учета (общехозяйственные, производственные, коммерческие и т.д.). Правила определения стоимости каждой статьи расходов должны быть отражены в учетной политике организации. Например, для амортизации основных средств, определяется метод такой амортизации, который может применяться к определенной группе основных средств. Хозяйственные операции, связанные с реализацией продукции, являются процессом реализации. Синтетический учет реализации готовой продукции – это отражение в бухучете всей отгрузки и отпуска по фактической себестоимости и по отпускным ценам для определения финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период. 6 При организации учета реализации предприятия оперируют допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с п.4 ПБУ9/99 и п.4 ПБУ10/99 доходы и расходы предприятия в зависимости от характера и условий получения подразделяются на: − доходы, расходы от обычных видов деятельности; − операционные расходы и доходы; − внереализационные расходы и доходы; − чрезвычайные доходы и расходы. Доходы, не относящиеся к доходам по обычным видам деятельности, признаются прочими поступлениями. Расходы, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности, признаются прочими расходами. С учетом данной классификации выделены счета для консолидации информации о доходах и расходах предприятия: 90 счет «Продажи» предусмотренный для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности, 91 счет «Прочие доходы и расходы» предусмотренный для определения финансового результата от прочих видов деятельности. для учета чрезвычайных доходов и расходов применяется 99 счет «Прибыли и убытки» [17]. В Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета в описании 90 счета «Продажи» определены виды деятельности, которые относятся к обычным, их выручка и себестоимость отражается на 90 счете. Это выручка от реализации: − готовой продукции, полуфабрикатов собственных; − работ, услуг, которые носят промышленный характер; − работ, услуг, которые носят непромышленный характер; − покупных изделий; − строительных, проектно-изыскательских, монтажных и подобных работ; − товаров; 7 − услуг по перевозке пассажиров и грузов; − транспортные, экспедиционные, погрузо-разгрузочные операции; − услуг связи. Существуют операции, по которым компании самостоятельно решают, является ли предмет их деятельности обычным, или же относится к прочим операциям. Такими операциями являются: предоставление за плату во временное пользование своих активов по арендным договорам; предоставление за плату прав на интеллектуальную собственность; участие в уставных капиталах других компаний. Если данные операции признаны предприятием предметом основной деятельности, то поступления по ним признаются выручкой от продажи и отражаются на 90 счете. В противном случае поступления по данным операциям отражают на 91 счете. Реализация готовой продукции в бухгалтерском учете отражается на 90 счете «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным, сопоставляющим и операционно-результатным. К счету 90 открываются следующие субсчета: 1 «Выручка», для учета поступления активов, которые признаются выручкой; 2 «Себестоимость продаж», для отражения себестоимости продаж, по которым признана выручка; 3 «НДС», для отражения сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя; 4 «Акцизы», для отражения суммы акцизов, включенных в стоимость проданной продукции; 5 «Экспортные пошлины», для учета пошлин по экспортным операциям; 6 «Прибыль/убыток от продаж», для определения финансового результата от продаж. 8 Если проще, то это все расходы, которые в обозначенном периоде в результате текущей деятельности порождают уменьшение собственного капитала, возникают в процессе обычной деятельности организации и служат для получения доходов.В процессе реализации продукции или товаров в организации имеют место расходы, которые непосредственно связаны с реализацией товаров. Такие расходы могут включать в себя следующие (Рис.1): Рис. 1. Виды расходов на продажу[11]. 9 Состав расходов на продажу в разных организациях различен. Структура и группировка расходов зависит от сферы деятельности организации и от построения процесса деятельности. В общем виде, расходы на продажу представляют собой выраженные в денежной форме затраты овеществленного и живого труда связанные с реализацией товаров. Расходы на продажу формируются под влиянием различных факторов. В частности это: − необходимость оплаты труда работников; − доставка товаров, продукции; − организация хранения товаров или продукции на складах: − подготовительные мероприятия к продаже товара. Согласно классификации расходов в бухгалтерском учете, все расходы организации разделяются на три основные группы: − расходы по обычным видам деятельности; − внереализационные расходы; − операционные расходы. Попробуй обратиться за помощью к преподавателям. Согласно действующему законодательству, расходы на продажу и рекламу относятся расходам по обычным видам деятельности. Таким образом, расходы являются затратами определенного временного периода, подтвержденные документально, оправданные с экономической точки зрения и перенесшие свою полную стоимость на проданную за этот временной промежуток продукцию. В процессе создания продукции формируется ее фактическая производственная себестоимость, которая включает затраты на изготовление данной продукции. А затраты, которые связаны с движением товаров от производства до конечного потребителя, представляют собой издержки обращения. Они рассматриваются как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров. 10 1.2 Синтетический и аналитический учет расходов на продажу Для учета расходов на продажу, Планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». По дебиту счета происходит накопление таких расходов, по кредиту их списание. Для аналитического учета расходов на продажу, к счету 44 открываются субсчета для детального учета расходов. Систему аналитических счетов, предприятие определяет, самостоятельно основываясь на специфике своей деятельности [16]. Например, организация имеет несколько статей расходов на продажу и открывает аналитические счета для учета по каждой группе расходов: − 44.1. расходы на доставку; − 44.2. расходы на заработную плату; − 44.3. отчисления на социальные нужды; − 44.4. расходы на аренду и содержание торговых помещений; − 44.5. амортизация основных средств; − 44.6. расходы на ремонт основных средств; − 44.7. амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов; − 44.8. расходы на топливо, газ, электроэнергию; − 44.9. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; − 44.10. расходы на рекламу; − 44.11. потери товаров; − 44.12. расходы на тару; − 44.13. прочие расходы. В течение отчетного периода, предприятие ведет учет всех расходов на продажу с применением следующих проводок (Табл.1) 11 Таблица 1 – Учет всех расходов на продажу[16]. На 44 счете промышленные компании отражают следующие расходы: − на затаривание и упаковку готовых изделий на складах; − по доставке продукции; − комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим компаниям; − по содержанию помещений для хранения готовой продукции; − на рекламу; − на представительские расходы; − прочие аналогичные расходы. Торговые предприятия в 44 счет включают следующие расходы: − на перевозку товаров; − на оплату труда; − на аренду; − на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; − по хранению и подработке товаров; − на рекламу; − на представительские расходы; − прочие. 12 Заготовительные и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию предприятия на счете 44 отражают расходы: − относящиеся в налоговом учете к внереализационным; − общезаготовительные расходы; − на содержание заготовительных и приемных пунктов; − на содержание животных на базах и в приемных пунктах; прочие. После закрытия счетов в конце отчетного периода бухгалтерские издержки частично отражаются по дебету 90 счета «Продажи». Прочие расходы при этом относятся в дебет 91 счета «Прочие доходы и расходы». Списание расходов на продажу может производиться полностью или частично. Кроме накопления по дебету счета 44 расходов на продажу, в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов», могут создаваться разнообразные резервы по предстоящим расходам, которых не возможно будет избежать в будущем. От размера предприятия зависит размер переменных издержек обращения в расчете на единицу товарооборота. Эти данные значительно различаются на малых, средних и крупных предприятиях. В более крупных организациях эффективнее используется транспорт, быстрее происходит оборачиваемость средств, вложенных в товарные запасы, эффективнее используется рабочая сила. Соответственно складываются более низкие средние переменные издержки обращения. Выделение в составе издержек обращения постоянных и переменных позволяет обеспечить эффективное управление расходами. Списываются расходы на продажу в соответствии с нормами ПБУ, Плана счетов и НК РФ. В учете затраты показываются датой их возникновения без привязки ко дню фактически произведенной оплаты. Для этого типа расходов предусмотрен отдельный синтетический счет с возможностью ведения на нем аналитики. Списание расходов на продажу может быть связано с формированием фактической себестоимости товаров. Стоимость понесенных затрат должна 13 быть учтена на 41 или 44 счете. Выбор предпочтительного варианта фиксируется в учетной политике фирмы. Если в цену продукции оплаченные счета нельзя включать, то эти суммы должны быть записаны на 41 счет. Не допускается отнесение на коммерческие затраты стоимости полученных услуг от кредитных организаций, расходов, связанных с эмиссией ценных бумаг или оплатой судебных издержек. Для удобства представим порядок распределения расходов при частичном списании сальдо счета 44 «Расходы на продажу» в таблице 2. Таблица 2 – Порядок распределения расходов при частичном списании сальдо счета 44 «Расходы на продажу» [14]. В каких организациях Распределяемые расходы Порядок распределения Промышленные и иные производственные предприятия Расходы на упаковку и транспортировку Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей Торговые и посреднические организации Расходы на транспортировку Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы Устанавливается организацией самостоятельно Отметим, что под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Основной принцип в учете расходов заключается в соответствии доходов и расходов. Такой подход к учету означает, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они используются на пользу организации. 14 Расходы, свидетельствуют об уменьшении размера собственного капитала. Особенности учета расходов Признание расходов заключается в их отнесении на счета учета расходов. Расходы включаются в отчеты того периода, когда произошло его отнесение на счет учета расходов, не зависимо от того, когда была произведена фактическая оплата. Задолженность по признанным расходам, но еще не оплаченным учитывается в качестве кредиторской задолженности. Предоплата учитывается корреспонденцией дебета счета кредиторской задолженности и кредита счета, с которого была произведена оплата, но расход будет признан только тогда, когда предоплаченные товары или услуги будут реально поставлены. Если по условиям договора предусмотрена оплата с отсрочкой, то расход необходимо признать в том периоде, к которому он относится. Таким образом, учет расходов на продажу, как правило, обуславливается несколькими факторами, в том числе необходимостью оплаты труда сотрудников предприятия, организации транспортировки, хранения, реализации товаров или продукции, ее подготовки к продаже. Учет расходов на продажу требуется торговым организациям и предприятиям для бухгалтерской и налоговой отчетности. 15 ГЛАВА 2. Учет расходов на продажу (на примере ИП Ярцева) 2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия По данным из ЕГРИП ИП Ярцева Л.Я. (ИНН 682010542638) зарегистрирована15 октября 2009 г.с присвоением ОГРНИП 309682028800040 в Красненькой. Регистрацию осуществила Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области. Предприниматель занимается 4-мя видами деятельности, основным из которых является «Торговля розничная одеждой в специализированных магазинах», код ОКВЭД 47.71. ИП ЯРЦЕВА Л. Я. также ведет деятельность по направлениям: − Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках (ОКВЭД 47.8) − Торговля розничная обувью и изделиями из кожи в специализированных магазинах (ОКВЭД 47.72) − Торговля розничная играми и игрушками в специализированных магазинах (ОКВЭД 47.65) Предприятие включается в государственный реестр со дня его регистрации. Ликвидация и реорганизация предприятия производятся по решению собственника и при участии трудового коллектива, либо по решению суда или арбитража, а также в случаях: признания его банкротом; если принято решение о запрете деятельности предприятия; если решением суда признаны недействительными учредительные документы и в других случаях. Формы, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, должностных окладов, премий и других видов доходов ИП Ярцева регулируются положениями фирмы и действующим Законодательством РФ. Положение о порядке выплаты вознаграждения по итогам годовой работы утверждается директором ИП Ярцева. Подбором кадров занимается директор предприятия. В ИП работают 20 человек. Право ИП Ярцева осуществлять деятельность, на которую в соответствии с законодательством Российской 16 Федерации требуется специальное разрешение – лицензия, возникает с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Источниками формирования имущества являются: − Прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности; − Заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных учреждений; − Амортизационные отчисления; − Добровольные взносы (пожертвования) организаций и граждан; − Иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока деятельности. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и 17 прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. На должность менеджеров и продавцов принимается персонал с высшим и средним образованием в среднем со стажем 1-3 года. На 2019 год средний стаж менеджеров составляет около 6,5 лет, заведующей – 4,9 года, продавцов – 4,3 года, грузчиков – 1,2 года. Рис. 2. Удельный вес работников, имеющих специальное образование, в общей численности персонала ИП Ярцева представляет собой сеть магазинов низких цен, отвечающую всем предпочтениям российских потребителей. Залогом успеха предприятия, стали следующие принципы: максимальное удовлетворение потребностей клиентов, учет человеческого фактора и постоянное развитие. Основной принцип – продавать максимально быстро максимально большое количество качественных товаров по максимально низким ценам максимально большому числу покупателей. Основа успешного развития – увеличивать покупательскую способность все большего количества клиентов, предлагая широкий ассортимент качественных товаров по ценам на 10 - 20% ниже, чем у конкурентов . Таким образом, для эффективного управления ИП Ярцева необходимо разработать финансовую стратегию, направленную на дальнейшее развитие 18 маркетинговой деятельности с целью получения максимальной прибыли, увеличения роста выручки от реализации продукции и снижения себестоимости проданных товаров, работ и услуг. 2.2 Особенности синтетического учета расходов на продажу ИП Ярцева Затраты, связанные с реализацией товаров ИП Ярцева, можно разделить на две группы: − расходы на приобретение товаров; − расходы на продажу (издержки обращения). Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10/99 и статье 320 Налогового кодекса РФ. В бухучете расходы на продажу товаров признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4,5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки: Дебет 44 Кредит 02 – начислена амортизация по объектам основных средств; Дебет 44 Кредит 05 – начислена амортизация по нематериальным активам; Дебет 44 Кредит 10 – списаны материалы; Дебет 44 Кредит 60 (76) – получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.); Дебет 44 Кредит 70 – начислена зарплата сотрудникам организации; 19 Дебет 44 Кредит 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; Дебет 44 Кредит 71 – списаны командировочные, представительские расходы; Дебет 44 Кредит 97 – списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов. В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи. Бухучет: списание на себестоимость В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»: Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны расходы на себестоимость продаж. Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами: – полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены; – частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности. Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами: 20 – на счете 41 «Товары»; – на счете 44 «Расходы на продажу». Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета. ИП Ярцева закупило партию кожаных изделий. Стоимость партии – 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей партии в розницу организация расфасовывает его в отдельные пакеты. Для этих целей ИП Ярцева закупила упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку составили 10 000 руб. Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров – субсчет «Товары на складах» (41-1). В учете организации сделаны следующие записи: Дебет 41-1 Кредит 60 – 500 000 руб. – оприходовано; Дебет 41-3 Кредит 60 – 8000 руб. – оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки; Дебет 44 Кредит 41-3 – 8000 руб. – списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку; Дебет 44 Кредит 70 (69, 76...) – 10 000 руб. – списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой. Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Обычно ИП Ярцева распределяет только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не 21 распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02). Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ИП Ярцева распределяет транспортные расходы следующим способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ. 1. Определить средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца: Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца = Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца + Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце : Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце + Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца × 100% 2. Определить сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца: Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца = Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца × Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца 3. Определить сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце: Транспортные расходы, которые можно учесть в расходах в текущем месяце = Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца + Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце – Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков». 22 В феврале выручка от реализации товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике ИП Ярцева расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково. Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44. По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб. В течение февраля ИП Ярцева израсходовала на доставку товаров еще 50 000 руб. Средний процент транспортных расходов за февраль составляет: (20 000 руб. + 50 000 руб.) : (1 200 000 руб. + 450 000 руб.) × 100% = 4,242%. Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, равна: 450 000 руб. × 4,242% = 19 089 руб. Сумма транспортных расходов, которые можно включить в себестоимость продаж в феврале, составляет: 20 000 руб. + 50 000 руб. – 19 089 руб. = 50 911 руб. 28 февраля в учете ИП Ярцева сделана проводка: Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков»– 50 911 руб. – списаны транспортные расходы за февраль. С нового 2019 года ИП Ярцева не распределяет транспортные расходы, а включает их в стоимость приобретения товаров. Остаток нераспределенных транспортных расходов, отраженных на счете 44 «Расходы на продажу», можно списать тем же способом, который был предусмотрен в прежней учетной политике. При таком подходе остаток транспортных расходов списывается по мере реализации товаров, приобретенных в период действия прежней учетной политики. Для этого к счету 41 «Товары» следует открыть отдельный субсчет и перенести на него стоимость нереализованных товаров: Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики» Кредит 41 23 – отражена стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику. По мере реализации этих товаров делайте следующие проводки: Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики» – списана стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику; Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны расходы на доставку товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику. Для учета товаров, которые организация приобретает после перехода на новую учетную политику, к счету тоже следует открыть отдельный субсчет. Стоимость товаров на нем будет отражаться с учетом расходов на доставку. При поступлении товаров делайте проводку: Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия новой учетной политики» Кредит 60 – отражена стоимость товаров, приобретенных после перехода на новую учетную политику. Когда товары, приобретенные до перехода на новую учетную политику, и остаток транспортных расходов будут списаны, дополнительные субсчета, открытые к счету 41, нужно закрыть. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 44 и 90). Кроме того, бухгалтерское законодательство не запрещает единовременно списать весь остаток на счете 44 при переходе на новую учетную политику. Если ИП Ярцева принимает такое решение, то заключительными оборотами декабря сумма нераспределенных транспортных расходов списывается в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Если изменение учетной политики существенно влияет на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты ИП 24 Ярцева, необходимо пересчитать показатели бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 1/2008). Как правило, изменение способа учета расходов на доставку товаров существенного влияния на эти показатели не оказывает. Поэтому в рассматриваемой ситуации пересчет можно не проводить. Тем не менее, критерий существенности является оценочным, и если ИП Ярцева сочтет, что изменения в учетной политике существенно повлияли на финансовые результаты, стоимость остатка товаров, отраженных в бухгалтерской отчетности за вычетом транспортных расходов, нужно будет пересчитать. Таким образом, для учета расходов на продажу ИП Ярцева, Планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». По дебиту счета происходит накопление таких расходов, по кредиту их списание. Для аналитического учета расходов на продажу, к счету 44 открываются субсчета для детального учета расходов. Систему аналитических счетов, предприятие определяет, самостоятельно основываясь на специфике своей деятельности. 2.3 Оптимизация учета затрат на продажу ИП Ярцева при использовании сервиса в CloudShop Практикаведения учета ИП Ярцева показывает: учет в розничной торговле классифицируется таким образом: − По направлениям функционирования; − Траты внереализационного характера; − Траты из операционной группы. Траты по рекламе и продажамИП Ярцева являют собой одну из вариаций типичной деятельности. Многие при этом осознают, из чего именно формируется здесь учет расходов на продажу, но лишь малая часть способна, верно выявить, рекламные траты и грамотно соотнести их с отчетностью бухгалтерского типа. Говоря о рекламных тратах ИП Ярцева, нужно признать, что они должны вмещать в себя следующее: 25 − Формирование и раздача разного рода печатной продукции; − Создание и продвижение фирменных рекламных продуктов; − Продвижение через СМИ и Интернет; − Наружная реклама – баннерная, наружная и прочие; − Создание или покупка видеопродукции с последующим ее транслированием; − Участие в выставках, промо-акции. Учет доходов и расходов от продажИП Ярцева в рамках бухгалтерской отчетности важен для роста и стабильности компании. Нельзя забывать о грамотном планировании, посредством которого возможно улучшить рентабельность и укрепить собственные позиции на рынке Организация учета расходов на продажу товаров подразумевает включение смет по предстоящим тратам. При планировании нужно исключить чрезмерные траты. Подобный план издержек может иметь вариативный формат, но наиболее часто он включает в себя такие пункты: − задачи, направленные на сетевое развитиеИП Ярцева; − торговый оборот, его аспекты и планируемый объем; − возможные перемены, которые могут иметь место в расчетных параметрах. Учет затрат в CloudShop Грамотный учет и анализ расходов на продажу – неотъемлемый компонент любого успешного бизнес-проекта в торговой сфере. И если раньше основной упор делался на инвентаризацию и записи в специальном журнале, то сегодня – смена ситуации. Торговый учет ведётся в онлайн- режиме. За счет этого повышается продуктивность бизнеса и его рентабельность. Именно для подобных целей нужна специализированная программа для учета товаров в магазине – CloudShop. Благодаря данной системе, можно не только оптимизировать взаимодействие персонала, но и наладить учет расходов на продажу готовой продукции. 26 Программа будет полезной и для ИП Ярцева, для ведения учета товаров в оптовой торговли. Она имеет активную востребованность по всему миру – 22 тысячи компаний в 28 странах мира используют CloudShop. Такая популярность обусловлена той продуктивностью, которой обладает реализуемый ею учет расходов на продажу продукции. Говоря об основных аспектах приложения, нужно выделить такие: − учёт действий кассира – все они отслеживаются, − персонал не имеет доступа к оптовым ценникам, документации и информации о наценке, − учет покупателей при онлайн или оффлайн покупках – ведите свою клиентскую базу в CloudShop, − можно отслеживать не только актуальное состояние дел, но и прогнозировать будущее, исходя из данных о потребительском спросе, − автоматизация подсчета товаров, оставшихся на складе – у вас всегда актуальные данные по каждому из ваших складов. − финансовый учет – это мониторинг актуальных финансовых процессов. Приход продукта, задолженности, прибыли валового характера — все на виду. − аналитический учет по всему спектру проводимых мероприятий. Преимущества системы У сервиса CloudShop есть мобильное приложение, благодаря этому учет расходов на продажу продукции возможен там, где вам его удобно вести. У ваших сотрудников в CloudShop будут разные права доступа. Проводить учет расходов на продажу в торговых организациях можно хоть через браузер, хоть через приложение – сами выбираете себе тот вариант, который подходит вам более всего. Говоря о тех достоинствах, которые предлагает организация учета расходов на продажу товаров посредством приложения, выделим следующие: − Интуитивно понятный интерфейс; 27 − Обширное функциональное оснащение — вы можете проводить закупки, продажи, инвентаризацию, в сервисе 7 видов операций; − Простота и удобство использования; − Безопасный порядок учета расходов на продажу; − Конфиденциальность данных; − Сохранение пользовательской информации на облачных ресурсах. Для оценки экономической целесообразности предложения был проведен сравнительный анализ затрат на предлагаемую и текущую информационную инфраструктуру в годовом интервале времени. Таблица 3 – Анализ затрат на предложенную и текущую информационную инфраструктуру Статья затрат Предложенный вариант, руб. Затраты на ИТ – администрирование точек 5 600 Оплата каналов связи (телефон, Интернет) 1 120 Обработка заказов 3 180 Обновление оборудования 10 000 Стоимость организации работы 5 250 Стоимость лицензий ПО 5 000 Итого 21 150 Как видно из приведенных выше таблиц, при разовых затратах 21 150 рублей предложенный вариант позволяет организовать учет расходов на продажу товаров посредством приложения. При росте количества точек продаж, экономия будет увеличиваться. Таким образом, одной из приоритетных задач компании является обеспечение и поддержание высокого уровня делового совершенства. В свою очередь, деловое совершенство требует определения способов управления ресурсами: каждым в частности и их совокупностью. Непрерывное управление ресурсами должно приниматься во внимание в любом решении, принимаемом руководством. Поэтому использование современных информационных технологий в планировании, координации, отчетности и постоянном совершенствовании должно обладать высочайшим приоритетом. 28 Таким образом, теоретические выводы, которые мы сделали по итогам рассмотрения первых двух глав, мы показали с практической точки зрения в заключительном параграфе настоящей главы. 29 Заключение Бухгалтерский учет расходов на продажу имеет, важное значение, для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиком, платежей в бюджет и др. Расходы на продажу – это выраженные в денежной форме затраты овеществленного и живого труда на реализацию продукции и доведение товаров до потребителей. Состав расходов на продажу может быть разнообразным. Как правило, структура зависит от сферы деятельности предприятия, а также от условий действующих договоров, на основе которых осуществляется производство и поставка товаров и продукции, выполнение работ и оказание услуг. Учет расходов на продажу предполагает несколько отличные подходы к составлению бухгалтерской и налоговой отчетности. Чаще всего, например, составляя учет расходов на продажу в бухгалтерском учете, предприятие применяет метод полной себестоимости, однако для целей налогообложения оценить объем расходов, исходя из данных бухгалтерского учета, невозможно. Стоимость расходов, как объекта бухгалтерского учета определяется путем суммирования всех статей расходов на каждый объект учета (общехозяйственные, производственные, коммерческие и т.д.). Правила определения стоимости каждой статьи расходов должны быть отражены в учетной политике организации. Например, для амортизации основных средств, определяется метод такой амортизации, который может применяться к определенной группе основных средств. Различия в учете расходов на продажу в бухгалтерском и налоговом учете могут быть еще большими, если цены на товары или сырье, которое 30 передано в производство, будут разными. Различия в бухгалтерском и налоговом учете могут обнаруживаться и в том случае, если налогоплательщик будет считать баланс движения сырья, необходимого для производства товаров, по группе нескольких однородных элементов, для которых основой служит один и тот же вид сырья, однако нормы расхода этого сырья будут различны. Таким образом, для учета расходов на продажу ИП Ярцева, Планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». По дебиту счета происходит накопление таких расходов, по кредиту их списание. Для аналитического учета расходов на продажу, к счету 44 открываются субсчета для детального учета расходов. Систему аналитических счетов, предприятие определяет, самостоятельно основываясь на специфике своей деятельности. 31 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Нормативно-правовые акты 1. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010 № 186н). 3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. (ред. от 27.11.2006 № 156н) 4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. (ред. от 08.11.2010 N 142н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. (ред. от 24.12.2010 N 186н). 5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н. (ред. от 27.11.2006 № 156н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. (ред. от 24.12.2010 № 186н) 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. (ред. 08.11.2010 № 144н). 7. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина РФ от 26.06.2010 г. № 63н (ред. 08.11.2010 г). 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Учебная и научная литература 32 9. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – 509 с. 10. Акатьева М.Д. Особенности хранения готовой продукции на складе // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2016. № 6. С. 14- 17. 11. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 с. 12. Беликова, Т. Н. Все об учете и отчетности индивидуального предпринимателя / Т.Н. Беликова. - М.: Питер, 2016. - 160 c. 13. Бухгалтерское дело. - М.: ИКЦ "МарТ", МарТ, 2017. - 304 c. 14. Никандрова Л. К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. М. : ИНФРА-М, 2015. - 277 с. 15. Ткач, А.С. Проблема разграничения понятий расходы, затраты, издержки / Под ред. А.С.Ткач // Новая наука: От идеи к результату, 2017. №1. С. 155-157 16. Торговое дело: Экономика, маркетинг, организация : учеб. по специальности "Экономика и управление предприятиями торговли"/Л.А. Брагин; Рос.экон.акад.им.Г.В.Плеханова. -2-е изд.,перераб.и доп. -Москва: ИНФРА-М, 2001. -558, с. 17. Устинова, Я. И. Ноу-хау. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Выпуск 3 / Я.И. Устинова. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 248 c. Интернет источники 18. Информационно-аналитическое электронное издание в области бухгалтерского учета и налогообложения [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/.Портал «Бухгалтерия Онлайн» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.buhonline.ru/. 33 19. Информационно-правовой портал системы «ГАРАНТ» [Электронный ресурс] – Режим доступа : http://www.garant.ru/ 20. Официальный сайт компании «Консультант Плюс».[Электронный ресурс] – Режим доступа : http://www.consultant.ru/ |