Курсовая работа по дисциплине Налоги и налогообложение
 Скачать 0.7 Mb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Налоги и налогообложение» на тему: Земельный налог, особенности и порядок исчисления налоговой базы, расчета налога и уплаты в бюджет на примере ООО «Пчелка» за 2009 - 2011 гг. 2012 СОДЕРЖАНИЕ Введение . Земля - как объект налогообложения и проблемы становления земельного налог .1 Сущность земельного налога, его место и роль в налоговой системе государства .2 Характеристика объекта налогообложения и особенности исчисления налоговой базы по земельному налогу .3 Проблемы земельного налогообложения в России . Организационно - экономическая характеристика ООО «Пчелка» . Анализ действующего порядка исчисления и уплаты земельного налога в бюджет на ООО «Пчелка» .1 Состав и структура уплачиваемых налогов и их роль в экономике предприятия .2 Порядок исчисления налоговой базы и расчет земельного налога .3 Порядок уплаты земельного налога в бюджет на предприятии. Налоговая отчетность .4 Налоговый контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты земельного налога в бюджет . Проблемы земельного налогообложения и пути их решения Заключение Список использованных источников ВВЕДЕНИЕ земельный налог исчисление уплата Земля - основное богатство любого государства. В условиях РФ она имеет особое значение. Ценности земли как к объекту правовых отношений должно соответствовать и регулирование земельных отношений, поскольку землю нельзя приравнять ни к одному имущественному или природному объекту. Одной из важнейших целей государственной политики в области создания условий устойчивого экономического развития является вовлечение в экономический оборот земельных ресурсов при одновременном повышении эффективности их использовании. Земельный налог играет особую роль в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на то, что он занимает сравнительно небольшую долю в общем объеме доходных поступлений, земельный налог является важным источником формирования местных бюджетов. Налог был введен в российской налоговой системе Законом РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 г. в форме платы за землю. Этим законом впервые в новейшей российской истории устанавливалась, что использование земли в России является платным. Система налогообложения земель с течением времени перестала отвечать современному уровню развития экономики. Для исправления накопившихся недостатков действовавшей системы налогообложения земли нужно было перейти к более справедливым принципам налогообложения, основывающимся на общественных представлениях о ценности земельных участков, единстве подходов к налогообложению на территории всей страны. Глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог» была введена Федеральным законом от 29.11.2004г №141 -ФЗ и вступила в силу с 1 Января 2005 года. В силу этого документа земельный налог устанавливается в качестве местного налога, который формирует доходную базу местных бюджетов, и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ. Актуальность темы работы обусловлена тем, что земельный налог обязателен к уплате на территориях всех муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации. Переход к кадастровому исчислению земельного налога выявил существенные проблемы, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков и местных бюджетов. Обзор законодательства, судебно-арбитражной практики, юридической прессы, заявлений и жалоб налогоплательщиков позволяет нам обратить внимание на отдельные сложности, связанные с администрированием земельного налога. Целью данной курсовой работы является изучение земельного налога, его особенности, а также порядка исчисления налоговой базы, расчет суммы налога и определение процедуры уплаты его в бюджет на примере СХПК «Меркушевский за 2009 - 2011 гг. Мы поставили перед собой следующие задачи: .Рассмотреть сущность земельного налога, его место и роль в налоговой системе государства; .Дать организационно - экономическую характеристику СХПК «Меркушевский»; .Произвести анализ действующего порядка исчисления и уплаты земельного налога в бюджет на СХПК «Меркушевский»; . Изучить основные проблемы земельного налогообложения и определить возможные пути их решения. Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Пчёлка». В данной работе были использованы материалы годовых отчетов 2009 - 2011 гг., а также налоговые декларации за исследуемый период. Предметом исследования работы является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов по земельному налогообложению. 1. ЗЕМЛЯ - КАК ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРОБЛЕМЫ УСТАНОВЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА Земля является особым объектом природы, имеющим такие свойства, которые не присущи иным природным объектам или объектам, созданным человеком. Наиболее полная характеристика земли, на наш взгляд, была дана Б. В. Ерофеевым, И.А. Иконицкой, О.И. Крассовым, Е.Н. Колотинской, В. В. Петровым. Земля - многоаспектное явление и в конкретных отношениях может выступать в различных качествах: как часть окружающей природной среды, существующая вне воли и сознания человека; как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории; как пространственный предел действия политической власти государства (территория государства); как средство производства; как объект собственности и недвижимость; как пространственно-территориальный базис для размещения иных объектов. Соответственно в зависимости от аспекта земли приоритетным является то или иное ее свойство, качество или совокупность свойств и качеств. .1 Сущность земельного налога, его место и роль в налоговой системе государства Земельный налог относится к числу местных налогов. Правила его взимания регламентирует Налоговый кодекс РФ, а также нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Однако НК РФ устанавливает лишь общие положения. Нормативно-правовые акты представительных органов муниципальных образований не должны противоречить НК РФ. Земельный налог - это определенная сумма, которую обязан ежегодно вносить (уплачивать) собственник земли, а также землепользователь и землевладелец. Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог также устанавливается Налоговым Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований могут самостоятельно определять налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, местные власти имеют право устанавливать льготы по земельному налогу, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В соответствии с п. 1 ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) собственностью юридических лиц являются земельные участки, приобретенные этими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. В то же время право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у юридических лиц до введения в действие ЗК РФ, сохраняется. [1, 2] Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Освобождаются от налогообложения: )организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; ) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; ) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; ) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; ) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов) - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); ) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; ) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; ) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; ) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок; ) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом. [3] Согласно решению Думы Черниговского района, в соответствии со ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации, освободить от налогообложения: в размере 100%: а) бюджетные учреждения района, размер финансирования которых из местного бюджета на основании сметы доходов и расходов, составляет не менее 75%; в размере 25%: а) пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации; б) лиц, имеющих на иждивении троих и более несовершеннолетних детей; в) лиц, которым присвоено звание Почетный гражданин Черниговского района. В настоящее время роль земельного налога в бюджетах всех трех уровней бюджетного устройства РФ относительно невелика - от менее одного процента до чуть более двух-трех процентов всех налоговых доходов соответствующего бюджета. Земельный налог относится к группе платежей за пользование природными ресурсами, среди которых занимает примерно 70%. В 2001 году поступление земельного налога в бюджетную систему централизовано: в федеральный бюджет - 30%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 20%, в местные бюджеты - 50%. Важным этапом в совершенствовании правовой базы мобилизации доходов муниципальных образований является принятие Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". Закрепление за местными бюджетами 100% поступлений от земельного налога фактически не изменило финансовую ситуацию. Доля земельного налога в доходах местных бюджетов в среднем в 2010 году составляет 1,8%. По Центральному федеральному округу удельный вес земельного налога в доходах муниципальных образований составил 3%, по областям этот показатель колеблется от 7,9% в Белгородской области до 0,9% в Брянской области. Налоговым периодом признан календарный год. То есть налог необходимо отчислять ежегодно. Для организаций и индивидуальных предпринимателей отчетными периодами определены первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии со ст. 393 НК РФ, местные органы могут и не устанавливать отчетный период.[17] .2 Характеристика объекта налогообложения и особенности исчисления налоговой базы по земельному налогу Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения: Москвы и Санкт - Петербурга), на территории которого введен налог. [2] Не признаются объектом налогообложения: ) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. К ним относятся: а) государственными природными заповедниками и национальными парками; б) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы; в) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды; г) объектами организаций федеральной службы безопасности; д) объектами организаций федеральных органов государственной охраны; ж) объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ; з) объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования; и) объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний; к) воинскими и гражданскими захоронениями; л) инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.[1] ) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; ) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; ) земельные участки из состава земель лесного фонда; ) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. Сумму земельного налога рассчитывают, исходя из площади земельного участка, а точнее, налоговой базы. Налоговая база - характеристика объекта налогообложения, служащая основой для определения размера налога. Хочу заметить, что в облагаемую налогом площадь земельного участка включается земля, занятая строениями и сооружениями различного рода. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка рассчитывается на основе кадастровой оценки земли. Специфика земли как объекта оценки обусловлена следующим: а) земля - природный ресурс, который невозможно свободно воспроизвести; б) при оценке всегда учитывается возможность многоцелевого использования земли; в) к стоимости земельных участков не применяются понятия I физического и функционального износа, а также амортизации, поскольку срок эксплуатации земельных участков не ограничен. Таким образом, экономически обоснованная стоимостная оценка земель представляет собой сложную процедуру, поскольку она должна учитывать возможность одновременного использования земель как природного ресурса, основы среды проживания вселения и объекта недвижимости. Кадастровая оценка земли проводится на основе комплексного применения трех подходов: доходного, сравнительного и затратного. Доходный подход к оценке земельных участков основан на методах, позволяющих получить оценку стоимости земли исходя из ожидаемых потенциальных покупателем доходов. Сравнительный подход базируется на систематизации и сопоставлении информации о ценах продажи аналогичных земельных участков. Согласно затратному подходу инвестор не заплатит за участок сумму, большую, чем та, в которую обойдется приобретение соответствующего участка и возведение на нем здания в приемлемый для строительства период. По результатам анализа данных, полученных при применении разных методов оценки земельных участков, в каждой оценочной микрозоне определяется кадастровая стоимость земельного участка как усредненная величина по конкретному виду использования или максимальное значение из возможных видов использования. [9] Недостаточно четко сформулирован, с точки зрения практического применения, п. 3 ст. 66 Земельного кодекса: «В случаях определения рыночной стоимости земельного участка, кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости». По мнению М.А. Котлярова, кадастровая оценка земли не идентична ее рыночной оценке в следующих аспектах: . Массовость. Кадастровая оценка, в отличие от рыночной, не может учитывать индивидуальных особенностей каждого конкретного земельного участка. Она выполняется по четырнадцати видам разрешенного использования земельного участка на весь кадастровый квартал и механически переносится на каждый конкретный участок, входящий в данный кадастровый квартал. . Долгосрочность. Кадастровая стоимость фиксируется на определенную дату, причем дата утверждения результатов кадастровой оценки, как правило, существенно позднее даты фактического проведения оценки и используется в течение определенного количества последующих лет. В свою очередь, рыночная стоимость, хотя она и отражает представление о наиболее вероятной цене сделки на конкретную дату тоже в прошлом, как правило, рекомендуется к использованию в течение незначительного промежутка времени.[10,11] Порядок определения налоговой базы: ) Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющимся налоговым периодом. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территории нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурге), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. ) Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. ) Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащих им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. ) Если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований. ) Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: а) героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; б) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; в) инвалидов с детства; г) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; д) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», согласно с Федерального закона от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года №2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»; ж) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; з) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. ) Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную пунктом 5 статьи 391 , производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). ) Если размер не облагаемой налоговой суммы, предусмотренной пунктом 5 статьи 391, превышает размер налоговой базы, определенный в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, имеет особенности: 1) Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. 2) Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях. ) Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок. Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость. [2] Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства и прочими земельными участками. .3 Проблемы земельного налогообложения в России Переход к кадастровому исчислению земельного налога выявил существенные проблемы, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков и местных бюджетов. Наиболее распространенным недостатком является определение налоговой базы, без которого невозможно уплатить налог. Многие муниципальные образования края так и не смогли предоставить в налоговые органы в полном объеме информацию об объектах налогообложения и правообладателях земельных участков. Налоговые органы края столкнулись с острейшей проблемой налогообложения доли собственника - физического лица, поскольку согласно пункту 1 статьи 392 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. В сведениях о земельных участках и их правообладателях, получаемых налоговыми органами из регистрационной службы согласно статье 396 Налогового кодекса, присутствует до 40% сведений с незаполненными кадастровыми номерами или кадастровыми номерами нарушенной структуры, отсутствуют размеры долей в праве собственности на земельные участки. Таким образом, отсутствие зарегистрированных прав общей долевой собственности на земельные участки в регистрационной службе препятствует работе налоговых органов, что в конечном итоге приводит к недопоступлению денежных средств в местные бюджеты. Налоговая база по земельному налогу зависит от стоимостной оценки земельного участка (его кадастровой стоимости) и определяется на конкретную дату, а именно на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Соответственно для целей налогообложения налоговая база является неизменной величиной в течение всего календарного года (налогового периода). Не изменяется налоговая база также и в случае перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования участка и др. Корректировка налоговой базы допускается только в случае изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебных решений и т.п., внесенных обратном числом на начала соответствующего календарного года (см. письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-06-02-02/120). Такие же изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, только начиная со следующего налогового периода.[10,12,15] В случае продажи отдельных помещений в здании отчуждение доли земельных участков пропорционально доли площади этих помещений в зданиях не происходит. В связи с этим налогоплательщиком земельного налога продолжает оставаться юридическое лицо, которому согласно ранее выданным правоудостоверяющим документам, в том числе по решениям органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков, была произведена передача всего земельного участка (в данном случае занятого зданием) в собственность или пользование. Покупатель должен будет уплачивать земельный налог согласно нормам ст.392 НК РФ (пропорционально доле в общей собственности на здание), только если оформит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью. Все эти проблемы лишили муниципальные образования возможности дойти до реального экономического обоснования ставок земельного налога с учетом особенностей деятельности землепользователей по видам разрешенного использования земельных участков. [10] Третьякова М. А выделяет следующие проблемы земельного налогообложения. Земельный налог должен быть экономическим инструментом стимулирования экономического развития сельскохозяйственного производства. Собственник земли должен быть заинтересован в своевременной уплате налога. Однако на сегодняшний день в законодательстве есть ниша, где налог своевременно не уплачивается. Данная проблема связана с вступлением в наследство. С одной стороны собственник уже не уплачивает налог на землю в связи со смертью, а с другой - наследники не спешат с оформление земли в собственность в силу затрат и длительного периода оформления. Основанием же для уплаты земельного налога в соответствии с письмом Минфина России от 28.07.2010 № 03-05-06-02/71 является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок (земельную долю). Еще одна проблема уплаты налогов связана с оформлением невостребованных долей. С одной стороны в подтверждение письма Минфина России от 05.03.2011 № 03−05−05−02/12 земельный налог налогоплательщики не обязаны уплачивать без кадастрового учета, а другой стороны на сегодняшний день не все земельные участки имеют кадастровый паспорт. При наличии же у организации временного свидетельства о землепользовании, в котором указано, что этот документ не удостоверяет права на земельные участки, эти организации не признаются налогоплательщиками земельного налога на основании письма Минфина от 8.06.2010 № 03-05-04-02/59. На сегодняшний день исчисление земельного налога практически не зависит от бухгалтерского учета организации. В бухгалтерском учете земельные участки отражены по первоначальной стоимости. Однако расходы при приобретении права на земельные участки в налоговом учете при расчете налога на прибыль учитываются организацией одним из двух вариантов (пункт 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ): ) равномерно в течение выбранного организаций срока (не меньше пяти лет); )постепенно, в каждом отчетном (налоговом) периоде в сумме, не превышающей 30 процентов от налоговой базы предыдущего года. Выбранный способ списания расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. В бухгалтерском учете организация вправе провести переоценку стоимости земельного участка в целях отражения его реальной стоимости, однако для целей исчисления налога на прибыль организаций результаты переоценки имущества, согласно ст. 257 НК РФ, не учитываются в соответствии с письмом Минфина России от 08.09.2011 № 03-03-06/1/544, от 08.07.2011 № 03-03-06/1/412. Таким образом, стоимость земельного участка, в которой он принят к налоговому учету, изменению не подлежит. Возможно, в перспективе налогообложение земельных участков будет завесить не только от их кадастровой стоимости, но и от рыночной стоимости, а также от экономической эффективности использования, тогда механизм определения стоимости и оценки эффективности будет отражаться в бухгалтерском учете. Соответственно вопрос отражения налогообложения земельных участков в бухгалтерском учете будет актуальным.[8,9] 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ПЧЕЛКА» Получаемая продукция пчеловодства реализуется как на территории края, так и за ее пределами, в том числе на территории КНДР. Мед, получаемый на предприятии, участвует в выставках и ярмарках. Природные и климатические ресурсы благоприятны для выращивания теплолюбивых культур и разведения пчел. По среднестатистическим данным первые заморозки наступают в конце сентября, а заканчиваются в начале мая. Продолжительность безморозного периода 125-150 дней. По увлажнению вся территория относится к зоне нормального увлажнения. Среднегодовое количество осадков колеблется в пределах от 570 до 615 мм. Преобладающее направление ветров южное и юго-западное. Зима с устойчивым снежным покровом, высота которого в среднем достигает 16-20 см. Оптимальная температура почвы для посева теплолюбивых культур складывается в конце первой - начале второй декады мая. ООО «Пчелка» расположена в 350 метрах от федеральной трассы Владивосток-Хабаровск. Предприятие также в своей деятельности пользуется услугами российской железной дороги. Специализация в сельском хозяйстве представляет собой выбор такого производственного направления хозяйства, которое позволяет с учетом конкретных природно-экономических условий производить максимальное количество продукции с минимальными затратами. Предприятия выделяют главную отрасль производство какого-либо продукта, который имеет преимущественное значение в данном хозяйстве. Наряду с этим существуют и другие отрасли, дополняющие главную. Рациональная специализация предполагает все большую концентрацию отраслей сельского хозяйства в зонах и районах, имеющих для развития этих отраслей наиболее благоприятные природные условия. Для определения специализации ООО «Пчелка», рассмотрим структуру товарной продукции предприятия. (Таблица 2.1) Таблица 2.1. - Состав и структура товарной продукции ООО «Пчёлка».
Анализ состава и структуры товарной продукции ООО «Пчёлка» показал, что за исследуемый 3-х летний период состав реализуемой продукции не менялся. На данный момент предприятие реализует мед различных сортов, прополис, пыльцу, пчелосемьи и специализированный инвентарь. В структуре продаж приоритетное место занимает мед (в среднем 96%). Наблюдается сокращение выручки от продаж прочей продукции пчеловодства: к 2011 году предприятие не получило выручки от ее продажи. Таким образом, ООО «Пчёлка» занимается производством продукции животноводства. Для оценки специализации предприятия рассчитаем коэффициент специализации по формуле: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||